1、1,第三章 成本归集与分配,重点与难点,辅助生产费用与制造费用的归集与分配,完工产品与在产品之间的费用归集与分配,要素费用的归集与分配,废品损失的归集与分配,一、生产费用归集与分配基本模式,1、依据原始凭证及其它有关资料，按经济内容归集要素成本。 2、按经济用途，分配要素成本。 期间成本：计入期间费用，转入当期损益； 直接计入生产成本：直接追溯到某个具体的成本计算对象； 间接计入生产成本：选择一定的分配标准，分配后，再计入成本计算对象。,（一）成本分配方法,1、直接追溯法：根据成本的可追溯性分配成本的方法。成本的可追溯性越强，成本分配的准确性越高。适用于直接计入费用。 2、动因追溯法：指使用成
2、本动因将成本分配至各对象的方法。成本动因是指通过因果分析确定的成本耗费因素。如果因果关系建立合理的话，可以达到较高的准确性。一般在作业成本法中采用这种分配方法。 3、分摊法：分摊法是选择合适的分配标准，分配间接成本的方法。这种方法是建立在简便原则或假定联系的基础上。选择的标准应满足“受益、易取得”原则。,例如定额消耗量、定额费用等。,分配标准主要有三类：,成果类,例如产品 的重量、体积、产量、产值等；,消耗类,例如生产工时、生产工人的工资、机器工时、原材料消耗量等；,定额类,具体的分配程序： 选择并计算分配标准 计算分配率分配成本,（一）材料费用的归集与分配,1、原材料：指参与产品生产过程并构
3、成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件，包装材料、燃料等。 2、依据领料单、退料单等原始凭据，以及材料明细表，确定材料的耗用量； 3、依据材料采购的原始成本或者单价，结合发出存货计价方法（包括先进先出法、加权平均法和个别计价法），确定材料的价格。另外，材料的发出也可按计划成本计价；,二、要素费用的归集与分配,3、材料的分配需编制材料成本分配表。材料成本可按车间或者材料种类编制。 4、按原始凭证上注明的用途分配费用。生产直接耗用，直接或分配计入“生产成本”账户；车间一般耗用，计入“制造费用”账户；厂部管理耗用，计入“管理费用”账户等； 5、几种产品共同耗用的材料费用
4、的分配，可供选择的分配标准：定额消耗量比例、定额费用比例、产品重量比例、产品体积比例、系数比例等。,9,领 料 单 领料部门：一车间 2003年12月12日 第040401号,主管 张 国 发料人 刘苏江 领料人 方言 签发人王红,10,材料费用的汇集与分配_举例,某企业8月份生产甲、乙两种产品，共耗用原材料8000千克，每千克5.4元，本月产量为甲产品500件，乙产品400件。单件产品原材料消耗定额为:甲产品6千克，乙产品5千克，其材料费用分配结果如下:,例如,材料费用分配率,=,80005.4 3000+2000,=8.64,=80005.4-25920=17280(元),甲产品原材料定额
5、消耗量,=5006=3000,乙产品原材料定额消耗量,=4005=2000,1,2,3,甲产品应分 配的材料费,=30008.64=25920(元),乙产品应分 配的材料费,解答,材料费用分配表,（二）工资费用的归集与分配,1、依据考勤记录及规定的工资标准和具体的工资支付方式，计算工资薪酬，编工资结算单。 工资薪酬：计入“应付职工薪酬” （1）职工工资、奖金、津贴和补贴 （2）职工福利费：主要包括职工因公负伤赴外地就医路费、职工生产困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、以及按规定发生的其他职工福利支出。取消了以前的 “应付福利费”账户，福利费具实列支，不再按14%计提。 （3）五险一金：医
6、疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金 （4）工会经费和职工教育经费：工会经费按工资总额的2%计提，职工教育经费按工资总额的1.5%计提。,（5）非货币性福利：是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用。（6）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。2、依据职工所在的部门和性质，分配费用。生产工人的工资计入生产成本，车间管理人员的工资计入制造费用，厂部管理人员的工资计入管理费用等。 3、间接工资可按人工小时或者产量比例分配，计入不同的成本计算对象。,在计件工资制下,产品生产工人工资,=,合格品数量,计件
7、单价,由于计件工资与产品产量直接关系，所以属于直接计入费用，可直接计入各有关产品成本明细帐的“直接工资”成本项目,可 见,例见教材P86,(三)动力费的归集与分配,1、外购动力与材料相似，按车间仪表记录的实际耗用量分配，按用途计入不同的账户。 2、动力费比较大时，可单独设置“燃料与动力”成本项目：生产直接耗用，计入生产成本账户；车间一般耗用，计入制造费用账户；厂部管理耗用，计入管理费用账户等； 当动力费不多时，不必单独设置“燃料与动力”成本项目“，全部生产用与车间一般耗用动力费均计入制造费用。 3、动力成本的分配可按生产工时比例或者定额消耗量比例分配。,分配方法,工时比例法,定额耗用量 比例法
8、,外购动力费分配率,=,耗用外购动力费总额 各种产品耗用生产工时总数,某种产品应分配的外购动力费,=,该种产品耗用 的生产工时数,外购动力分配率,例题见书P85,（四）预提费用与待摊费用的核算,1、新准则取消了“待摊费用”与“预提费用”科目，但具有待摊和预提性质的支出依然存在。 2、预提费用与待摊费用是权责发生制的产物，主要用于划分不同时期成本的界限。 3、预提费用，先按一定的标准计提费用计入相关成本计算对象，而后再支付。 4、待摊费用，是先支付，后摊销计入成本的一种费用。,1、旧“待摊费用”科目核算的内容,（1）经营租入固定资产的改良支出：“长期待摊费用”。 （2）固定资产修理费：不再采用待
9、摊或预提方式，发生时直接计入当期损益。 （3）低值易耗品、包装物摊销：采用一次转销法时，借“管理费用”、“生产成本”等，贷“周转材料”；采用其他摊销法时，借“周转材料（在用）”，贷“周转材料（在库）”，摊销时，借“管理费用”，“生产成本”等，贷“周转材料（摊销）”。,（4）预付保险费，预付报刊费以及一次性购买金额较大的印花税票： 三种观点： A:一次性摊销：不符合权责发生制原则 B:增设“待摊费用”科目，期末余额在资产负债表中的“其他流动资产”中反映； C:通过“预付账款”核算，期末余额在资产负债表中的“预付款项”中反映。,2、旧“预提费用”科目核算的内容,（1）预提借款利息：“应付利息”核算
10、（2）固定资产修理费：不再采用待摊或预提方式，发生时直接计入当期损益（3）预提固定资产租金：按季结算，每月预提，通过“其他应付款”核算,(五) 折旧费的核算,1、核算程序,折旧费用不单独设成本项目,按照固定资产的使用部门归集,有关费用,而是,计入,2、应计折旧额的计算：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法,本月应提折旧额,=,上月已提折旧额,+,上月增加折旧额,-,上月减少折旧额,月初固定资产原值,或,=,规定的折旧率,即月份内开始使用的固定资产，当月不计算折旧，从下月起计算折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计算折旧，从下月起停止计算折旧。,固定资产折旧的账务处理： 固定资产
11、准则规定，企业应对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。 固定资产应当按月计提折旧，借有关的成本费用账户，贷“累计折旧”。企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，折旧计入“在建工程”，基本生产车间使用的固定资产，计入“制造费用”，管理部门使用的固定资产，计入“管理费用”，销售部门使用的固定资产，计入“销售费用”；经营租出的固定资产，计入“其他业务成本”；未使用的固定资产，计入“管理费用”。,计入固定资产成本,（六）固定资产修理费的核算,1、日常修理费,一般,在发生时直接计入当期管理费用（生产部门和行政管理部门的固定资产修理费）或销售费用（销售部
12、门的固定资产修理费）,2、如符合固定资产确认条件,可以,（七） 利息费用、税金和其他费用的核算,季末支付时冲减”应付利息“,利息费用是财务费用项目,1.利息 的核算,它一般按季结算支付,季内各月应付的利息，应分月进行预提，计入”应付利息“,2.税金的核算,税金是管理费用的组成部分。,包括,房产税 车船使用税 土地使用税,和,印花税,需要预先计算应交金额，然后交纳，应通过“应交税费”帐户核算。,37,三、辅助生产费用的归集与分配,是指辅助生产车间为基本生产车间提供产品、劳务过程中所发生的费用,辅助生产费用,辅助生产车间,是指向基本生产车间和企业管理部门提供产品、劳务的车间,38,制造 费用,辅助
13、生 产成本,辅助生产成本（辅助车间规模小）,（一）辅助生产成本的核算,1、辅助生产车间的间接费用归集,可概括为以 下两种程序,辅助生产车间 的“制造费用”,（1）,（2）,39,2、辅助生产费用的分配,产品性生产,劳务性生产,（1）分配程序,如提供自制材料、工具、备件等产品。其帐务处理同基本生产车间生产产品一样。,如供水、供电、运输、机修等。其发生的费用，应于月末时，按受益的原则，在各受益单位之间进行分配。,40,实例分析（P91）,（2）相互提供劳务辅助生产成本的分配,41,方 法,直接分配法,一次交互分配法,计划成本分配法,代数分配法,顺序分配法,42,直接分配法,是指不考虑辅助生产车间之
14、间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的受益单位的一种辅助生产费用分配方法。,该方法忽略了交互分配，计算简单，但结果不准确，一般适合于辅助车间之间相互提供劳务量很小的企业。,43,图示,44,发电车间本月发生费用为8000元，则:,发电分配率,=,8000,40000-4000,=0.222,基本生产车间分配发电费=320000.222=7110,行政部门分配发电费=8000-7110=890,45,修理车间本月发生费用为3600元，则:,修理费分配率,=,3600,=3.6,1200-200,基本生产车间分配修理费=7603.6=2736,行政部门分配修
15、理费=3600-2736=864,46,借：制造费用 9846贷：辅助生产-发电车间 7110贷：辅助生产-修理车间 2736 借：管理费用 1754贷：辅助生产-发电车间 890贷：辅助生产-修理车间 864,47,一次交互分配法,一次交互分配法：是一种先在辅助车间内部分配，然后再对基本受益单位分配的方法。,该方法要进行两次分配，比较复杂、但结果较之直接分配法准确，此种方法适用面很广。,48,一次交互分配法_图示,49,50,具体步骤如下 ：,第一、交互分配,交互分配前的单位成本,供电,8000,40000,=0.2,修理,3600,1200,=3,一次交互分配法,51,=40000.2=8
16、00,进行交互分配,第二、 对外分配,=2003=600,发电车间用修理,修理车间用电,辅助生产车间以外各受益单位之间进行分配,52,3600+800-600=3800,交互分配后的实际费 用,交互分配前的费 用,+,交互分配转入的费用,-,交互分配转出的费用,供电,修理,8000+600-800=7800,=,1,需按以下三步骤进行:,53,=3.8,供电=,40000-4000,= 0.2167,修理=,1200- 200,交互分配后的单位成本,2,修理车间用电,供电车间耗用,7800,3800,54,二车间用电=120000.2167=2600厂部管理部门用电=7800-4334-260
17、0=866一车间耗用修理=4403.8=1672 二车间耗用修理=3203.8=1216 厂部管理部门耗用修理=3800-1672-1216=912,对外分配,=200000.2167=4334,3,见教材P97,一车间用电,55,会计分录见P96,56,计划成本分配法,计划分配法是一种根据辅助生产车间提供劳务的计划单位成本分配辅助生产成本的方法。,采用这种方法可以简化核算，并且有助于辅助生产各部门之间划清责任。一般适合于有较准确计划成本资料的企业。,57,包括辅助生产内部和外部各单位,具体步骤如下：,第一,按预先规定的各种劳务的计划成本在各受益单位分配辅助生产费用,58,辅助生产实际成本,辅
18、助生产实际成本,按计划成本分配转出合计,辅助生产成本差异,确定辅助生产成本差异,第二,计算辅助生产实际成本,按计划成本从其他辅助车间分配转入费用,该辅助生产直接发生费用,=,+,第三,=,-,为了简化核算,辅助生产的成本差异一般不在各受益对象之间作追加分配,而是将其全部转入“管理费用”的借方.超支差异用蓝字计入,节约差异用红字计入。,59,假定企业确定产品的计划单位成本为：每度电0.22元，每小时修理3.5元。,承 前 例,供电车间按计划成本分配转出的合计金额8800元,修理车间用电=40000.22=880元 一车间耗用=200000.22=4400元 二车间耗用=120000.22=264
19、0 厂部行政管理部门耗用=40000.22=880元,1,60,修理车间按计划成本分配转出的合计金额4200元,供电车间耗用=2003.5=700元 一车间耗用=4403.5=1540元 二车间耗用=3203.5=1120元 行政管理部门耗用= 2403.5=840元,61,2,=3600+880=4480,辅助生产实际成本,供电车间,=8000+700=8700,修理车间,3,辅助生产的成本差异,供电车间,=8700-8800=-100元,修理车间,=4480-4200=+280,会计分录,62,借：辅助生产-修理车间 880基本生产 7040管理费用 880贷：辅助生产-发电车间 8800
20、 借：辅助生产-发电车间 700制造费用 2660管理费用 840贷：辅助生产-修理车间 4200,63,借：管理费用 180贷：辅助生产-发电车间 100贷：辅助生产-修理车间 280,64,代数分配法,是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产产品或劳务的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用的一种方法。,采用这种方法，分配结果最为准确，一般使用于实行了电算化会计的企业。,65,设发电车间实际劳务单位成本为X，修理车间 实际单位成本为Y,8000+200Y=40000X,(1),3600+4000X=1200Y,(2),X=0.2186,Y=3.7288,见教材P92
21、,66,借：辅助生产-修理车间 875基本生产 6996管理费用 874贷：辅助生产-发电车间 8745 借：辅助生产-发电车间 745制造费用 2835管理费用 895贷：辅助生产-修理车间 4475,67,顺序分配法,各辅助生产部门之间的成本分配按照辅助生产车间受益多少的顺序排列，受益少的排列在前，先将成本分配出去，受益多的排列在后，后将成本分配出去。,该种方法要求各辅助车间之间有明显受益差别，是对一次交互分配法的简化。,68,顺序分配法_图示1,69,顺序分配法_图示2,70,辅助生产费用分配方法的比较,分配方法,特点,交互分配,核算量,精确,适用性,直接分配法,不进行,简单,不够,辅助
22、部门之间提供 劳务量小,交互分配法,进行,复杂,比较,适用面较广,计划分配法,进行,简单,较,计划成本资料健全,代数分配法,进行,复杂,最,实现电算化,顺序分配法,进行,复杂,比较,受益有明显差别,71,辅助生产成本的分配方法实务调查,72,1、生产部门管理人员及其他间接人工的职工薪酬；2、折旧费；3、办公费；4、水电费；5、机物料消耗；6、劳动保护费；7、租赁费；8、季节性和修理期间的停工损失等。,四、制造费用的归集与分配,是指企业的各生产单位（车间、分厂、生产线）为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用，以及为组织和管理生产所发生的各项成本。,73,1、制造费用的归集与分配通过制造费用账户
23、进行。平时按生产车间或部门先进行归集，月末选择适当的分配标准在各产品之间进行分配。由于制造费用是本期生产而发生的费用，除季节性生产企业，一般没有余额。 2、为均衡成本，季节性生产企业一般按年度计划分配率分配费用。,制造费用的归集与分配,74,制造费用的分配方法,主 要 有,生产工人工时比例法；生产工人工资比例法；机器工时比例法；直接材料比例法、直接成本比例法；产量比例法；按年度计划分配率分配法。,分配标准的选择 1、分配标准应具有“相关性” 2、分配标准应能体现“比例性” 3、分配标准具有易得和可计量性,75,在季节性生产企业，一般采用按年度计划分配率法进行制造费用的分配,=,年度制造费用计划
24、总数年度各种产品计划总工时,年度计划 分配率,另 外,某月某种产品应负担的制 造 费 用,=,该月该种产品实际工时,年度计划分配率,因此，在此方法下，“制造费用”可能有期末余额，平时月份不作处理，到年末时将全年制造费用的实际发生额与按计划分配率分配额的差额，分配计入12月的产品成本,如果实际发生额计划分配额， 用蓝字补加，否则用红字冲减。,例见教材P102,77,制造费用分摊基础的选择,78,制造费用分配标准的调查,79,五、生产成本在完工产品与在产品之间的分配,在产品是指处于生产过程中，尚未完工不能出售的产品。对整个企业，包括：正在加工中的产品、等待加工的半成品、有待验收入库的完工产品、可修
25、复废品等；而相对于某生产步骤，在产品仅指正在加工中的产品。,80,月末，企业应根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小、以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的方法将生产成本在完工产品与在产品之间进行分配。,81,分配,1、选择一种分配标准,月 初 在产品,+,本月生 产费用,=,本月完工 产品成本,+,月末在 产品成本,生产成本在完工产品与在产品之间的两类分配模式,2、先确定月末在产品成本，再后倒挤计算完工产品成本。,82,不计算在产品成本法,在产品按年初成本扣除法,在产品按所耗材料费用计价法,在产品按定额成本计价法,约当产量法,定额比例法,在产品按完工产品计价
26、法,常用的分配方法有,83,是指月末虽有在产品，但由于月末在产品数量很少，不计算其成本，将当月发生的生产费用，全部计入当月完工产品成本。,1、不计算在产品成本法,1、优点：最简便 2、缺点：计算结果不准确 3、适用范围：各月月末在产品数量很小， 价值很低，如自来水、采掘业。,84,2、在产品按年初成本扣除法,是指月末在产品成本按年初数计算且固定不变。 它适用于在产品数量较小，或在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本差额对完工产品成本影响不大的产品。,85,但采用这种方法时，对每年年终的在产品成本，必须根据年终实际盘点的在产品数量重新计算，以保证产品成本的相对准确性。,
27、1、优点：简便 2、缺点：计算结果不准确。 3、适用范围：各月末在产品数量比较稳 定的企业，如利用高炉、反应装置和管道 生产的冶炼、化工企业。,86,87,（1）原材料成本扣除法是期末在产品只计算应承担的材料成本，其它成本全部由本期完工成本承担的一种方法。 （2）适用条件：原材料成本占绝对多数比例，原材料在开工时一次投入，在产品数量较少，且比较稳定。 （3）若产品经过若干程序，可将在产品按累计制成率还原为原材料数量，再乘以单价计算原材料成本。,3. 按所耗原材料费用计价法,88,89,90,91,评价,1、优点：分配结果的准确性比方法1和2有 所提高，但工作也有所增大。 2、缺点：在产品只负担
28、原材料费用，分配 结果仍不是十分准确。 3、适用范围：各月末在产品数量较大，各 月在产品数量变化也较大，但原材料费用 在成本中所占比重变化较大。如纺织、酿 酒、造纸工业的产品。,92,4、约当产量比例法,约当产量比例法是本月的生产总成本按完工产品数量和期末在产品约当量之间的比例进行分配，计算本期完工产品成本和期末在产品成本的一种方法。,约当产量法适用范围最广，不过计算起来相对复杂。,93,约当产量：是指将月末在产品按其完工程度或投料程度折合为相当于完工产品的数量。,94, 对于“直接材料”,通常按投料程度计算约当产量。,投料程度的测定,产品生产过程中，原材料 的投入方式不同，其在产品投料程度的
29、确定方法也不同。,95,原材料在生产开始时一次投料，其在产品的投料率为100%。,原材料随加工进度陆续投入,在产品的约当产量,= 在产品结存数量100%,在产品的约当产量,=,各工序在产品结存数量,各工序在产品投料程度,某道工序上的在产品投料程度,=,到本工序为止的 累计材料消耗定额,完工产品材料消耗定额,100%,96,对于“加工费用”（工资和制造费用）,则必须按加工程度计算在产品约当产量.,(1)加工陆续均匀发生,即一律按50%作为各工序在产品的完工程度.,97,可按各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比率计算。其计算公式如下：,前面各道工序 工时定额之和,+,本工序 工时定额,单位产
30、品工时定额,100%,50%,某道工序在产 品完工率,=,(2)加工非陆续均匀发生，各工序分别测定完工率.,98,99,假设月末在产品完成程度为50%，材料在生产开始时一次性投入，完工产品375件，在产品40件。,甲产品成本明细账,15750,本月,摘要,直接材料,直接人工,制造费用,合计,月初,5000,2000,1000,8000,合计,12800,1790,17920,20750,16590,18920,48260,56260,100,单位成本,完工产品成本,总成本,18750,50,42,15750,840,2,000,期末在产 品成本,制造费用分配率=18920/375+4050%=
31、47.89,直接人工分配率=16590/375+4050%=42,直接材料分配率=20750/375+40=50,甲产品成本计算单,成本 项目,期初在 产品成 本,本期发 生费用,合计,直接材料,15,750,直接工资,14,590,制造费用,17,920,961.25,17958.75,47.89,合 计,48,262,3803.25,52458.75,139.89,完工产量375件 在产品量40件,101,评价,1、优点 （1）最合理 （2）完工率若正确，则分配结果与实际相符。 2、缺点 （1）计算工作量大 （2）完工率难以合理确定 3、适用范围：适应范围广 月末在产品数量较大，各月末在产
32、品数量变化 也较大，产品成本中原材料费用和工资及福利 费等加工费用的比重相差不大。,102,5、按定额成本计价法,它适用于各月末在产品数量变化不大，且定额管理基础较好，各项消耗定额比较准确、稳定的产品。,是指按其在产品数量和事先核定的单位定额成本计算月末在产品成本的方法。,103,月末在产品定额成本,采用这种方法时：,完工产 品成本,=,月初在 产品费用,+,本月生 产费用,-,可见，月末在产品成本不负担生产费用脱离定额的差异，而是全部由完工产品成本负担,104,某企业本月甲产品完工50件，期末在产品20件，在产品单位定额成本为：直接材料3元，直接人工2元，制造费用1.5元。本月初和本月实际成
33、本合计为：直接材料220元，直接工资为110元，制造费用为90元。则：,105,106,6、定额比例法,它适用于月末在产品变化较大，且定额管理基础较好，各项消耗定额比较准确、稳定的产品。,是指企业分别成本项目，按照完工产品与月末在产品定额耗用量或定额费用的比例分配成本费用的方法。,107,108,完工产品定额工时（材料）消耗量,109,例：某企业生产乙产品，本月完工产品200件，期末在产品100件，单位产品定额耗费为：材料4千克，工时8小时，单位在产品材料定额为4千克，工时定额为5小时，有关资料如下表。要求按定额比例法计算分配成本。,110,111,112,113,7、按完工产品成本计算法,是
34、将在产品视同完工产品分配费用的方法。,它适用于月末在产品已经接近完工，或产品已经加工完毕，但尚未验收入库的产品。,114,六、废品损失与停工损失的核算,废品是指生产中发生的，不符合规定的技 术标准，不能按原定用途使用，或需加工 修理才能使用的在产品、半成品或产成品。,废品,可修复,不可修复,废品,料废品,工废品,115,废品损失包括不可修复废品的报废损失和可修复废品的修复成本。合理范围内的废品损失，由合格品承担；由责任人造成的废品损失，责任人承担；废品损失是质量成本的组成部分。,注意：废品损失不包括： 对于不需返修、可降价出售的不合格品； 产品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失：计入“
35、管理费用”、“营业外支出”等； 实行包退、包修、包换“三包”企业的三包费：计入“销售费用”；,废品损失的核算,116,不可修复废品的损失是指：生产成本扣除残料收入和责任人赔偿后的净损失。可修复废品的损失是指：修复过程中的料工费支出。,117,118,例：某基本生产车间大量生产甲产品，某月完工产品400件，入库时发现60件不可修复废品。本月甲产品生产成本总计为22400元，其中材料成本16000元，直接人工4480元，制造费用1920元。全部生产工时1600小时，材料在生产开始时一次投入，废品残值估价每件20元。材料成本按产量比例分配，其它费用按工时比例分配。,119,三种基本方法： 1、单独设
36、立“废品损失”账户，并在“生产成本”账户上单独设立“废品损失”成本项目（图A） 2、单设“废品损失”账户，不在“生产成本”账上设置“废品损失”成本项目（图B） 3、既不单设“废品损失”账户，也不单设“废品损失”成本项目（图C）,120,（1）借：废品损失不可修复废品 3360贷：基本生产成本直接材料 2400直接人工 672制造费用 288 （2）借：废品损失不可修复废品 1200贷：原材料 1200 （3）借：基本生产成本废品损失 2160贷：废品损失不可修复废品 2160,图A,121,转出生产成本,废品净损失由合格品承担,扣除残值收入,122,（1）借：废品损失不可修复废品 3360贷：
37、基本生产成本直接材料 2400直接人工 672制造费用 288 （2）借：废品损失不可修复废品 1200贷：原材料 1200 （3）借：基本生产成本制造费用 2160贷：废品损失不可修复废品 2160,图B,123,借：基本生产成本直接材料 1200贷：原材料 1200,图C,124,125,例12：某企业生产乙产品，某月完工产量1000件，入库检验时发现可修复废品100件，修复这些废品共耗费材料成本1000元，工资1500元，应承担的制造费用900元。则： 可修复废品废品损失成本100015009003400单位废品成本340010003.4,126,废品损失成本对单位产品成本的影响,生产成
38、本合计,残值收入、赔偿收入,完工产品总量,不可修复废品数量,可修复废品损失成本对单位产品成本的影响,生产成本合计,修复料、工、费支出,完工产品总量,不可修复废品损失成本对单位产品成本的影响,127,停工损失的核算,（一）停工损失的概念 停工损失包括停工期内所支付的生产工人工资和提取的应付福利费、所耗用的燃料和动力费，以及应负担的制造费用；对于季节性生产企业在停工期内的费用，应当采用待摊、预提的方法，由开工期内的生产成本负担，不作为停工损失的独立核算项目。非常灾祸引起的停工（营业外支出）、季节性生产企业停工期间的支出，均不计入停工损失。不单独核算停工损失的企业，计入生产成本。,128,（二）停工
39、损失的账户设置 为了单独核算停工损失，在会计科目中应增设“停工损失”科目；在成本项目中应增设“停工损失”项目。 “停工损失”科目是为了归集和分配停工损失而设立的。该科目应按车间设立明细帐，帐内按成本项目分设专栏或专行，进行明细核算。,129,（三）停工损失的账务处理 停工期间发生、应该计入停工损失的各种费用，都应在该科目的借方归集：借记“停工损失”科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”和“制造费用”等科目。 归集在“停工损失”科目借方的停工损失，其中应取得赔偿的损失和应计入营业外支出的损失，应从该科目的贷方分别转入“其他应收款”和“营业外支出”科目的借方；应计入产品成本的损失，则应从该科目的贷
40、方分别转入“基本生产成本”科目的借方。应计入产品成本的停工损失，如果停工的车间只生产一种产品，应直接记入该种产品成本明细帐的“停工损失”成本项目；如果停工的车间生产多种产品，则应采用适当的分配方法（如采用类似于分配制造费用的方法），分配记入该车间各种产品成本明细帐的“停工损失”成本项目。,130,七、期间费用的核算,1、期间费用期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入营业成本，而是直接计入当期损益的各项费用。 包括销售费用、管理费用和财务费用等。 2、销售费用是企业在产品销售过程中发生的费用，包括运杂费、装卸费、广告费、销售机构和人员的营运费用等。 3、管理费用是企业为管理和组织生产经营所发生的费用，包括工会费、办公费等。 4、财务费用是企业为了筹集所需资金所发生的费用，包括利息支出和汇兑损益等。,131,作业与进一步的思索,1、习题五、习题六、习题九、习题十与习题十一。 2、比较各种辅助成本成本分配方法的优劣？ 3、进一步了解各种费用要素的归集方法。 4、掌握生产成本在完工产品与在产品分配的各种方法的优缺点和适用范围。,132,再见！,
