1、第十一章 销售过程的核算,学习目标：1、了解销售过程的业务内容2、掌握销售过程核算使用的会计账户3、掌握销售过程的会计核算 本章内容：概述销售过程核算的账户销售过程的核算,一、销售过程的概念销售过程是企业将产品或商品出售，取得销售收入的过程。它是企业经营过程的第三个阶段。 二、销售过程的经济业务1、进行产品或商品销售，实现主营业务收入，取得货款或收取货款的权利；2、将售出的产品或商品的成本结转到主营业务成本；3、按照税法规矩计算应交的相关税金。,三、产品的销售成本主营业务成本的计量基本原则：按照取得产品或商品时的成本计量，不同的取得方式下，产品或商品的成本是不一样的。1、对于企业自产的产品销售
2、成本=生产成本2、对于企业外购的产品销售成本=购买成本,第二节 销售过程核算的账户,一、“主营业务收入”账户。属于损益类账户，核算企业因销售商品、产品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。贷方登记已售产品的销售收入；借方登记期末结转到“本年利润”中的数额；期末结转后无余额，按产品种类设置明细账。,二“主营业务成本”账户。属于损益类账户，核算企业因销售商品、产品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所发生的实际成本。借方登记已销产品等应结转的成本；贷方登记期末转入“本年利润”账户的成本数；期末结转后无余额。应按产品种类设置明细账。,三. “营业税金及附加”账户。属于损益类账户，核算
3、企业因销售商品、产品，提供劳务等日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加等。借方登记按规定计算的应负担的主营业务税金及附加时；贷方登记期末转入“本年利润”的数额；结转后本账户无余额。,四“销售费用”账户。属于损益类账户，核算企业在日常销售产品过程中所发生的各项费用，如：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构经费（职工工资、福利费、业务费、固定资产折旧等）。借方登记企业发生各种销售费用；贷方登记期末结转到“本年利润”的数额；结转后本账户无余额。本账户应按费用项目设置明细账。,五“应收账款”账户。属
4、于资产类账户，核算企业因销售商品、产品，提供劳务等日常活动应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。借方登记企业应收而未收的款项；贷方登记企业应经收回的款项，期末余额在借方，表示企业尚未收回的款项，本账户按不同购货单位设置明细账。,六、应收票据属于资产类账户，核算企业因销售商品、产品，提供劳务等日常活动从购货单位或接受劳务的单位收取的商业汇票。借方登记企业收取的商业汇票；贷方登记企业已收回的商业汇票款，期末余额在借方，表示企业尚未收回的商业汇票款，本账户按不同购货单位设置明细账。,七“预收账款”账户。属于负债类账户，核算企业按照合同规定向购货单位或接受劳务的单位预收的款项。贷方登记企业向购货单位
5、预收的款项；借方登记收入实现时冲减的数额，期末余额在贷方，表示企业已经收取尚未冲减的款项，本账户按不同购货单位设置明细账。,八、应交税费负债类账户，核算企业应当交纳的各种税费，贷方登记按照税费规定计算的本期应交纳的各种税费，借方登记已缴纳的各种税费，余额在贷方表示企业应交而未交的税费。,1、应交税费应交增值税（销项税额）,本期因销售商品而应向购货方 收取的增值税额,2、应交税费应交增值税（进项税额）,本期购入材料、 商品等应支付增值税,企业应向税局缴纳的增值税款=销项税额-进项税额 应交税费应交增值税账户下有9个明细账户，对于增值税的会计处理，在“中级财务会计学”中有详细的介绍，“基础会计学”
6、只需要大家掌握“进项税额”和“销项税额”两个明细账的核算。,第三节 销售过程的核算,前提：假设所有的销售收入都符合收入确认的条件。对于收入确认的相关问题，不在本学期考虑范围。 一、销售收入的会计核算：1、销售产品的同时收取款项(钱货两清)借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,例1 销售号产品20台，销售单价1800元，共计36000元，增值税率17（下同） 6120元，产品发出，货款收存银行。,借：银行存款 42120贷：主营业务收入 - 号产品 36000应交税金-应交增值税（销项税额） 6120,2、销售产品时收取商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税
7、（销项税额）,例：企业出售产品15台给甲公司，单价1800元，增值税率17%，收到甲公司的一张期限为3个月、金额31590元的银行承兑汇票。,借：应收票据 31590贷：主营业务收入 27000应交税费应交增值税（销项税额）4590,3、产品已经发出，款项尚未收到(先发货后收款)。 借：应收账款 贷: 主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）,借：应收账款 63180贷：主营业务收入- 号产品 54000应交税金-应交增值税（销项税额）9180,例：销售号产品600件，销售单价90元,共计54000元，增值税率17，产品发出，货款未收到。,4、先收款后发货。,预收货款时,借：银行存款贷:
8、 预收账款,发出商品时按售价确认收入,借：预收账款贷: 主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）,对方补付货款时,借：银行存款贷: 预收账款,借：预收账款贷: 银行存款,退回多付货款时,例：企业于3月10日收到单位预付购货款25000元存入银行。4月5日发给A单位号产品200件，单位售价90元，共计18000元，增值率17，退回多余款3940元。,借：银行存款 25000贷: 预收账款 25000,借：预收账款 21060 贷: 主营业务收入 - 号产品 18000应交税费-应交增值税（销项税额） 3060,借：预收账款 3940贷: 银行存款 3940,如果A单位3月10日预付20000
9、元时，如何会计核算？,借：主营业务成本贷：库存商品,二、主营业务成本的核算,例：结转已售产品生产成本，其中号产品单位成本1000元；号产品单位成本40元。,借：主营业务成本号产品 20000号产品 32000贷：库存商品号产品 20000号产品 32000,把已售的产品成本从“库存商品”账户转入到“主营业务成本”账户,三、产品销售费用的核算,借：销售费用贷：银行存款库存现金,例：以存款支付销售产品发生的销售费用，共计1200元。,借：销售费用 1200贷：银行存款 1200,借：营业税金及附加贷：应交税费,四、 营业税金及附加的核算,常计入营业税金及附加的税额的计算： 消费税额=应交消费税的商
10、品的销售额*消费税率 营业税额=营业额*营业税率 城市维护建设税额=（当期的营业税额+消费税额+增值税应交额）*城市维护建设税率 该税简称“城建税” 教育费附加= （当期的营业税额+消费税额+增值税应交额）*教育费附加税率,例：经计算，本月销售产品应交纳消费税5000元，应交纳增值税10000元，城建税税率7%，教育费附加税率3%。应交城建税=（5000+10000）*7%=1050元应交教育费附加= （5000+10000）*3%=450元营业税金及附加=5000+1050+450=6500元,借：营业税金及附加 6500贷：应交税费应交消费税 5000应交城市维护建设税1050应交教育费附加 450,练习：2010年12月华安公司发生如下业务：12月5日销售生产的A产品100件，每件单价3000元，价款未收12月10日预收B产品货款200000元12月20日发出B产品80件，单价5000元，不足货款收到购货方开出的一张商业汇票12月25日用现金5000元支付广告费12月31日结转售出产品成本，其中A产品单位成本1200元，B产品单位成本2000元。 12月份增值税进项税额为69000元。华安公司的增值税税率17%，城建税税率7%，教育费附加税率3% 要求：核算12月份的销售业务及相关税款。,
