1、第二篇,审计程序和审计证据 （审计基本原理）,1,审计目标（第六章）是注册会计师基于管理层认定的再认定，为了证明认定要计划审计的过程（第八章）来获取审计证据（第七章），获取审计证据要凭借审计抽样（第十一章）和信息技术的技术手段，最后注册会计师将审计证据归总整理成审计工作底稿（第七章）。审计基本原理部分涉及的各章之间的关系如下图：,2,认定,计划,证据,底稿,信息技术,审计抽样,3,从本章开始到第十二章是审计基本原理，注册会计师工作的核心是判断“管理层认定与标准的相符程度”。,目标,获取评价审计证据,判断相符,既定标准,审计 报告,管理层认定,4,对于本章内容的学习，请大家必牢固建立“认定”概念
2、，因为财务报表审计就是注册会计师结合各业务循环，针对“认定”实施必要的审计程序、获取充分适当的审计证据、形成恰当的审计结论的一个系统化过程。,5,第六章 审计目标和审计过程,本章内容重难点主要有两个方面：1.认定及其分类；2.认定、目标与审计程序三者关系,审计目标（一般和项目） 熟练掌握 审计过程 了解,6,一、总目标的演变： 受社会（审计环境）的影响 查错防弊为主（产生20世纪30年代详细审计阶段） 验证报表的真实公允性为主（20世纪30年代20世纪60年代资产负债表审计阶段） 验证报表的真实公允性和查错防弊并重（20世纪60年代今会计报表审计阶段） 趋势：增加“揭露公司管理层舞弊”,第一节
3、 注册会计师的总体目标,7,二、中国注册会计师审计准则第1101号注册会计师的总体目标和审计工作 的 基本要求,在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是： （一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； （二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计 报告，并与管理层和治理层沟通。,P221,8,是指法律法规要求采用的财务报告编制基础；或者管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时， 就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编著基础。 财务报告编
4、制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。,适用的财务报告编制基础,9,通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度。 特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。,适用的财务报告编制基础,10,管理层，是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管 理责任的人员。在某些被审计单位，管理层包括部分或全部的治理层成员，如治理层中负有经营管理责任的人员，或参与日常经营管理的 业主（以下简称业主兼经理）。 治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理
5、层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括监督财务报告过程。在某些被审计单位，治理层可能包括管理层，如治理层中负有经营管理责任的人员，或业主兼经理。,管理层和治理层,11,（一）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）； （二）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； （三）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师 接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件 和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。,管理层
6、和治理层的责任,P221,12,错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或 披露之间存在的差异。错报可能是由于错误或舞弊导致的。 当注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见时，错报还包括根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。,错报,13,如果合理预期某一错报（包括漏报）单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报通常被认为是重大的。 重要性取决于在具体环境下对错报金额或性质的判
7、断，或同时受到两者的影响，并受到注册会计师对于财务报表使用者对财务信息需求的了解的影响。,重要性,14,合理保证是指注册会计师在财务报表审计中提供的一种高水平但非绝对的保证。合理保证是一种高水平保证。当注册会计师获取充分、适当的审 计证据将审计风险降至可接受的低水平时，就获取了合理保证。 由于审计存在固有限制（内部控制的固有限制、涉及大量判断），注册会计师据以得出结论和形成审计意 见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。,合理保证,在任何情况下，如果不能获取合理保证，并且在审计报告中发表保留意见也不足以实现向财务报表预期使用者报告的目的，注册会计师
8、应当按照审计准则的规定出具无法表示意见的审计报告，或者在法律法规允许的情况下终止审计业务或解除业务约定。,15,16,一、管理层和治理层的责任： （一）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现 公允反映（如适用）； （二）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在 由于舞弊或错误导致的重大错报； （三）向注册会计师提供必要的工作条件,第二节 管理层、治理层和注册会计对财务报表的责任,17,注册会计的责任：注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意 见。 注册会计师针对财务报表整体发表审计意见，因此没有责任发现对财务报表整体影响并不
9、重大的错报。 进一步明确： 对发现错误和舞弊的责任 对发现违反法律法规行为的责任,二、注册会计师的责任,P221,18,注册会计师应当按照审计准则的规定，对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，以作为发表审计意见的基础。 舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险 管理层舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于员工舞弊导致的重大错报未被发现的风险（管理层凌驾于内部控制之上）,1、对发现错误和舞弊的责任,19,某些法律法规的规定对财务报表有直接影响，决定财务报表中报告的金额和披露。 而有些法律法规需要管理层遵守，或规定了允许被审计单位开展经营活
10、动的条件，但不会对财务报表产生直接影响。 某些被审计单位处于高度管制的行业，如银行或化工企业等。 而有些被审计单位仅受到通常与经营活动相关的法律法规的制约，如安全生产和公平就业等。,2、对发现违反法律法规的责任,20,违反法律法规可能导致被审计单位面临罚款、诉讼或其他对财务报表产生重大影响的后果。 在治理层的监督下，保证被审计单位按照法律法规的规 定开展经营活动（包括遵守那些决定财务报表中报告的金额和披露的法律法规的规定），是管理层的责任。 注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律 法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为。注册会计师有责任对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错
11、报获取合理保证。,2、对发现违反法律法规的责任,21,在执行财务报表审计时，注册会计师需要考虑适用于被审计单位的法律法规框架。由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准 则的规定恰当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。 就法律法规而言，由于下列原因，审计的固有限制对注册会计师发现重大错报的能力的潜在影响会加大：,2、对发现违反法律法规的责任,22,（一）许多法律法规主要与被审计单位经营活动相关，通常不影响财务报表，且不能被与财务报告相关的信息系统所获取； （二）违反法律法规可能涉及故意隐瞒的行为，如共谋、伪造、 故意漏记交易、管理层凌驾于控制之上或故
12、意向注册会计师提供虚假 陈述； （三）某行为是否构成违反法律法规，最终只能由法院认定。 通常情况下，违反法律法规与财务报表反映的交易和事项越不相关，就越难以被注册会计师关注或识别。,2、对发现违反法律法规的责任,23,（一）通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规（如税收和企业年金方面的法律法规）； （二）对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规，但遵守这些法律法规（如遵守经营许可条件、监管机构对偿债 能力的规定或环境保护要求）对被审计单位的经营活动、持续经营能力或避免大额罚款至关重要；违反这些法律法规，可能对财务报表产生重大影响。,按对报表的影响，违反法律法规的
13、行为包括：,24,针对第一项提及的法律法规，注册会计师的责 任是，就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计 证据。 针对第二项提及的法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为。,注册会计师的责任：,25,管理层、治理层的责任和注册会计对财务报表的责任不能相互替代、减轻或者免除。 财务报表审计并不减轻管理层和治理层的责任,管理层、治理层的责任和 注册会计责任的关系,26,第三节 管理层认定与具体审计目标,重点、难点： 管理层认定P97 认定和目标的关系 认定、目标和审计程序的关系,27,一、总目标、具体目标与管
14、理层认定 的关系,审计具体目标：审计总目标的进一步具体化，包括一般审计目标和项目审计目标。 一般审计目标：是指适用于会计报表所有项目审计的目标，也就是进行了所有项目审计均必须达到的目标，通常根据管理当局的认定推论得出。 项目审计目标：按每个项目分别确定的目标。 审计具体目标根据被审计单位管理当局对会计报表的认定和审计总目标来确定。,28,管理层的认定是确定审计目标的依据,管理层的认定,具 体 审 计 目 标,一般目标,项目目标,存在发生、完整性、权利和义务、计价和分摊、准确性、截止和分类,确定具体审计目标的出发点和依据,总体目标的具体化,所有项目均必须达到的目标,按每个项目分别确定的目标,29
15、,二、管理层的认定,管理层认定的含义：管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达。注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。 当管理层声明财务报表已按照适用的财务报告框架进行编制，在所有重大方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认定。 管理层在财务报表上的认定有些是明确的，有些则是隐含的。,30,如报表列示：存货100万元 明确的认定：存货恰当的金额是100万元存货是存在的 隐含的认定：所有应报告的存货均包括在内都归公司所有与存货有关的披露是恰当的。 注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理当局对会计报表的认定是否有理由。（再认定
16、）,31,管理层认定的三个层次：,1.与各类交易和事项相关的认定 （利润表） 2.与期末账户余额相关的认定 （资产负债表） 3.与列报相关的认定 （利润表和资产负债表）,与各类交易和事项相关的认定,防止高估,防止低估,与完整性 的关系,与期末余额相关的认定,只与资产负债表有关,34,认定举例：存货 200万元,存在：这些存货在期末确实存在，没有虚构的存货。 完整性：所有应纳入报表的存货均已包含其中，没有遗漏。 权利和义务：这些存货确实属于企业所有，没有不属企业的存货。 计价和分摊：这些存货已按会计准则进行计量，且计算正确，确为100万。,与列报相关的认定,【多选题】 下列实质性程序中，能够证明
17、长期股权投资的“计价和分摊”认定的审计程序有( )。 A.获取或编制长期股权投资明细表，复核加计，并与总账数和明细账合计数核对 B.对于长期股权投资分类发生变化的，检查其核算是否正确 C.结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况 D.结合长期股权投资减值准备科目，将其与报表数核对是否相符【答案】ABD,36,37,三、一般审计目标： 总体合理性：根据掌握信息评价账户余额的合理性，若总体评价不满意，则必须关注其他目标； 真实性：金额是否真实可信；存在或发生 完整性：全部交易和事项是否已登记入帐，并列示于会计报表之中；完整性 所有权：资产和负债是否确归企业所有；权利和义务 估价
18、：所列金额是否经过正确计价 截止：交易是否计入恰当的期间 估价和分摊 机械准确性：数字的计算和汇总是否正确 分类：报表项目是否按会计准则恰当分类 披露：报表及附注是否恰当披露会计信息,表达与披露,38,四、项目审计目标,项目审计目标：是指适用于会计报表具体项目审计的目标。其内容视具体项目的改变而随之改变。 通常，根据以下情况确定 （1）管理当局的认定； （2）一般审计目标； （3）被审计单位具体情况（经营情况、经济活动的性质、所属行业的特殊会计实务）,与各类交易和事项相关的认定,与期末余额相关的认定,与列报相关的认定,管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系,43,第四节、审计目标的实现过程,计划审计工作是一个持续、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程,风险评估 必须程序,
