1、2018/5/16,1,分支机构会计,2018/5/16,2,（一）分支机构的含义及分类:,分支机构是指企业(总公司、总厂或总部）设立的，不具备法人资格，经营管理受企业控制的业务经营单位。分支机构与公司总部其实是同一个经营整体内部的不同层次，但在层次分级上分支机构的经营方针、经营业务等方面要控于企业总部。,2018/5/16,3,根据总部在资金和商品购销上对分支机构的控制程度不同,分支机构分为分散制分支机构和集中制分支机构两类分散制分支机构:其所需资金完全依赖总公司供给,执行总公司统一经营方针和管理方针,在总公司的管辖下,拥有相对独立的业务经营自主权,在业务上类似于独立的子公司.,2018/5
2、/16,4,集中制分支机构:通过规模较小,或者在管理上一般作为成本中心来管理.一般不设置会计账薄,只有简单的辅助或备查记录,所有一切会计事项及其凭证都随时报送总公司,由总公司并入自已的账簿;或者分支机构虽设有正式账簿,但仍将一部分账项,如应收账款、应付账款和固定资产等，划归总公司直接处理和登记，而在分支机构账簿上则不予记录。,2018/5/16,5,（二）分支机构会计的特点,作为整个企业的一个组成部分，分支机构必须严格遵守总部统一的经营方针和管理方针。其会计科目的名称与编号，财务报表的内容和格式以及内部控制制度和会计方针等，一般由总部事先规定。总部对分支机构的营运资金实行严密控制，分支机构的营
3、业额、现金回收率、库存资金占用等经营目标由总部核定并下达各分支机构执行，总部定期对各分支机构的经营情况进行考核。,2018/5/16,6,（三）账户设置,总部设“分支机构往来”：该账户用来反映总部投资于分支机构的净资产价值。分支机构设“总部往来”：反映总部对分支机构净资产的权益。,2018/5/16,7,2018/5/16,8,2018/5/16,9,（四）分支机构成立的会计处理,由于业务需要甲市食品加工公司在丙城设立了一家销售中心，公司总部提供现金50 000元，办公设备一套价值60 000元，送货车一辆价值120 000元，合计230 000元。销售中心设立当天公司总冲淡开出转账支票将现金
4、存入丙城销售中心银行账户，且办公设备和送货车全部运抵销售中心。,2018/5/16,10,总部：,借：分支机构往来-丙城销售中心 230 000 贷：银行存款 50 000 固定资产-办公设备 60 000 固定资产-送货车 120 000,2018/5/16,11,销售中心：,借；银行存款 50 000 固定资产-办公设备 60 000 -送货车 120 000 贷：总部往来 230 000,2018/5/16,12,（五）内部按成本计价的会计处理,即总公司按物品的制造成本或采购成本为标准转给分支机构。这种方法可免除与中间物品相关的复杂计算问题，但易于将物品的获利结果归于分支机构的经营业绩。
5、某公司设立了一个专门从事某产品销售业务的分支机构。总公司与分支机构本期发生的各项业务如下。,2018/5/16,13,（1）总公拨付给分支机构经营用现金20 000元。,2018/5/16,14,（2）总公司按成本价交给分支机构本厂商品1 000件，每件成本100元，市场零售价格为每件140元。,2018/5/16,15,（3）总公司本期为分支机构垫付的广告费、保险费、折旧费、修理费等，共计3 000元。,2018/5/16,16,（4）分支机构从其他单位以赊销方式取得商品，金额为18 000元，市场零售价为24 000元。,2018/5/16,17,（5）分支机构用现金支付本期发生的自身营业
6、费用1 800元。,2018/5/16,18,（6）分支机构将总公司送交商品的80%对外销售，其中50%取得了现金，50%为赊销；同时将自已购入的商品全部以现金方式售出。,2018/5/16,19,（7）分支机构用销售取得的现金归还其从外单位购货的应付款项。,2018/5/16,20,（8）分支机构于月末又收回了赊销物品的货款50 000元。,2018/5/16,21,（9）分支机构期末结存的现金，除20 000元留存备用外，其余都交给了总公司,2018/5/16,22,2018/5/16,23,2018/5/16,24,2018/5/16,25,联合报表的编制： 总、分公司的利润表,2018
7、/5/16,26,总、分公司的资产负债表,2018/5/16,27,联合报表工作底稿,2018/5/16,28,抵销分录：借：总部往来 12 800 贷：分支机构往来 12 800,2018/5/16,29,会计期末调整和结账分录：,2018/5/16,30,2018/5/16,31,2018/5/16,32,（六）内部按高于成本计价的会计处理,总公司送交分支机构的物品按高于成本计价包括以售价为计价标准和以高于成本但低于售价的价格为计价标准两种情况。会计期末，总公司要将存货计价高于成本部分与分支机构的记录相互抵销，以最终确定本期的净利润。,2018/5/16,33,以上例，总公司按成本加成20
8、%的价格即120元价格，交给分支机构本厂商品1 000件，市场零售价格为每件140元。,2018/5/16,34,联合报表的编制： 总、分公司的利润表,2018/5/16,35,总、分公司的资产负债表,2018/5/16,36,抵销分录：借：总部往来 32 800 贷：分支机构往来 32 800 借：备抵存货超成本计价 20 000 贷：存货 4 000 营业成本 16 000,2018/5/16,37,会计期末调整和结账分录：,2018/5/16,38,（六）分支机构购置固定资产的账务处理,(1)固定资产的购入等都记在总公司的账上,发生的各支付事项和费用项目均通过往来账户转入分支机构,计入分
9、支机构的损益;(2)分支机构可在征得总公司同意后,自行购置部分固定资产,期固定资产业务等纯属分支机构的业务事项,与往来账户无关.,2018/5/16,39,总公司记录分支机构固定资产的账务处理:,例:分支机构经总公司批准购入固定资产,价值50 000元.每年末时,该项资产提取折旧的数额为10 000元.年末,分支机构对设备进行修理,修理费用共5 000元.,2018/5/16,40,购入资产时：,2018/5/16,41,每年提取折旧时：,2018/5/16,42,发生固定资产修理时：,2018/5/16,43,(七)分支机构之间的业务交易,总部若有多户分支机构的情况下,一般的处理方式是分支机构只设对总部的往来账户,不设对各分支机构的往来账户.若公司内有分支机构之间的物资调拨时,会计处理上视同分支机构把物品交给总部和总部把物品交给另一分支机构.,2018/5/16,44,例:设某公司下设两个分支机构,其中分支机构A将其制造的产品转给分支机构B,由分支机构B对外售出.该批商品的制造成本为200 000元,送交时又发生费用5 000元.,2018/5/16,45,
