1、第八章 外汇业务的核算,本章重点：外汇业务种类、外汇存款业务核算、外汇贷款业务的规定及核算、信用证业务的流程及核算 本章难点：信用证业务、信用证融资业务,本章内容,第一节 外汇业务概述第二节 外汇买卖的核算第三节 外汇存、贷款业务的核算第四节 外汇联行及代理行往来的核算 第五节 国际贸易结算业务的核算,第一节 外汇业务概述,一、外汇的概念与种类,二、外汇业务的主要内容,外汇存款、外汇贷款、外汇汇款、外币兑换、外汇同业拆借、外汇借款、国际贸易结算、国际非贸易结算、发行或代理发行股票以外的外币有价证券等,三、外汇汇率,三、汇率,四、外汇业务的核算方法,外汇统账制：也称本币记账法。即在业务发生时，以
2、本国货币为记账单位，外国货币按一定的汇率折成本国货币记账的一种方法。 外汇分账制：也称原币记账法，是在业务发生时，对有人民币外汇汇率的外币，都直接按原币核算，以全面反映各种外币资金增减变化情况的一种方法。,外汇分账制,特点：1、人民币与外币分账2、专设“货币兑换”科目3、年终并表，以本币统一反映 货币兑换科目：属于共同类科目，起到平衡账务的作用。设人民币和外币两个明细账户。买入外汇时，其外币户记入贷方，人民币户记入借方；卖出外汇时相反。外币户和人民币户的余额均轧差反映。,第二节 外汇买卖的核算,一、外汇买卖的含义按一定汇率卖出一种货币或买入一种货币的行为，称为外汇买卖。我国现行外汇管理体制规定
3、，银行对各单位经营项目下的外汇收入和外汇支出实行结汇、售汇制，即除按规定可以保留的外汇外，各单位的外汇收入应卖给外汇指定银行，按规定需要对外付汇的，应向外汇指定银行购买。,二、外汇汇率的种类,（一）按挂牌的档数分，可分为单档汇率和双档汇率 （二）按收付方法分，可分为电汇汇率、票汇汇率和信汇汇率 （三）按外汇买卖交割的期限分，可分为现汇汇率和期汇汇率,三、外汇买卖的核算,（一）买入外汇的核算买入外汇是指银行支付人民币买进外汇（含外钞）。买入外汇时，按汇价折算人民币金额，并填制货币兑换科目传票。会计分录为： 借：科目 （外币）贷：货币兑换（汇买价或钞买价） （外币） 借：货币兑换（汇买价或钞买价）
4、 （人民币）贷：科目 （人民币）,例题：,某客户持美元现钞1000元来行兑换人民币现金，当日美元钞买价为824.25%。 银行编制会计分录为： 借：现金 USD1000贷：货币兑换（钞买价824.25%） USD1000 借：货币兑换（钞买价824.25% ）CNY8242.50贷：现金 CNY8242.50,三、外汇买卖的核算,（二）卖出外汇的核算 卖出外汇是指银行收取人民币卖出外汇（含外钞）。 卖出外汇时，按汇价折算人民币金额，并填制货币兑换科目传票。会计分录为： 借：科目 （人民币）贷：货币兑换（汇卖价） （人民币） 借：货币兑换（汇卖价） （外币）贷：科目 （外币）,例题：,某进出口公
5、司要求从其账户中汇出购买进口货物货款1 000美元，当日美元卖出价为827.19。 借：吸收存款活期存款进出口公司户 CNY8 271.90贷：货币兑换（卖出价827.19） CNY8 271.90 借：货币兑换（卖出价827.19） USD1000贷：吸收存款汇出汇款 USD1000,（三）套汇的核算,套汇是以一种外汇兑换成另一种外汇的外汇买卖行为。 进行会计核算时，对收入的一种外币按买入价折成人民币，然后将折合的人民币按另一种外币的卖出价折算出另一种外汇金额，并填制货币兑换套汇传票。会计分录为：,借：科目 （买入外币）贷：货币兑换（汇买价） （买入外币） 借：货币兑换（汇买价） （人民币）
6、贷：货币兑换（汇卖价） （人民币） 借：货币兑换（汇卖价） （卖出外币）贷：科目 （卖出外币）,例题：,某客户将美元现金3 000元到某银行要求兑换成日元，当天美元的现钞买入价为821.50，日元的卖出价为7.4937。 第一步：将美元现金折算成人民币 USD3 000821.50CNY24 645 第二步：将人民币折算成日元 CNY24 6457.4937JPY328 876,会计分录：,借：现金 USD3 000贷：货币兑换 USD3000 借：货币兑换（钞买价821.50） CNY24 645 贷：货币兑换（卖出价7.4937 ）CNY24 645 借：货币兑换 JPY328 876贷：
7、现金 JPY328 876,第三节 外汇存、贷款业务的核算,一、外汇存款的核算 （一）外汇存款概念与种类,另外，通常习惯上的外汇种类,1、企事业单位、外事机构和团体的外汇存款为甲种外汇存款； 2、境外个人的外汇存款为乙种外汇存款； 3、境内个人的外汇存款为丙种外汇存款；,（二）外汇存款的核算,1、单位外汇存款的核算单位外汇存款只办理外汇户，凡是单位申请开立定期或活期外汇存款账户，必须由申请单位填具申请书，将盖有公章、财务专用章及主管人员名单的印鉴卡，以及按规定所需的证明文件一并送交银行审查。,（1）单位活期外汇存款的核算,存入款项的核算： 第一：单位以外币现钞存入现汇户存入时，存折户填制存款凭
8、条；支票户填制交款单。因单位外汇存款只有现汇户，故应通过货币兑换科目进行钞买汇卖处理。银行应以当日的现钞买入牌价和现汇卖出牌价折算成外汇入账。其会计分录为：,借：现金 （外币）贷：货币兑换（钞买价） （外币） 借：货币兑换（钞买价） （人民币）贷：货币兑换（汇卖价） （人民币） 借：货币兑换（汇卖价） （外币） 贷：吸收存款活期外汇存款（户） （外币）,第二：直接以国外汇入汇款或国内汇款存入，应根据结算专用凭证办理存入核算。,以汇入原币种存入时，会计分录为： 借：港澳及国外联行往来（或者外汇清算资金往来 ） （外币）贷：吸收存款活期外汇存款（户） （外币）使用境内外币支付系统进行核算，会计科目
9、：外汇清算资金往来,汇入币种与存入币种不同时，通过套汇处理，会计分录为：,借：港澳及国外联行往来（外汇清算资金往来）（甲外币） 贷：货币兑换（汇买价） （甲外币） 借：货币兑换（汇买价） （人民币）贷：货币兑换（汇卖价） （人民币） 借：货币兑换（汇卖价） （乙外币）贷：吸收存款活期外汇存款（户） （乙外币）,支取款项的核算,第一：支取外币现钞，通过套汇处理，会计分录为： 借：吸收存款活期外汇存款（户） （外币）贷：货币兑换（汇买价） （外币） 借：货币兑换（汇买价） （人民币）贷：货币兑换（钞卖价） （人民币） 借：货币兑换（钞卖价） （外币）贷：库存现金 （外币）支取外币现钞与存入外汇币种
10、不同时，同样通过套汇处理，会计分录略。,第二：支取原币汇往境外或国内异地，收到单位提交的汇款申请书，经审核无误后办理转账。其会计分录为：,借：吸收存款活期外汇存款（户）（外币） 贷：科目 另收汇费，原则上收取人民币， 借：现金（或其他科目） 人民币贷：手续费收入 人民币支取外汇与存入外汇不同时，通过套汇处理，会计分录略。,例题：,某进出口企业由于业务需要，需将活期外汇存款1000美元兑换成人民币支取，当日汇买价为820。其会计分录为： 借：吸收存款活期外汇存款 USD1000贷：货币兑换 USD1000借：货币兑换 CNY8200贷：现金 CNY8200,(2)单位定期外汇存款业务,开户存入的
11、核算 第一：活期存款转定期存款的核算借：吸收存款活期外汇存款（户） （外币）贷：吸收存款定期外汇存款（户） （外币）,直接存定期的核算,收到境外汇入汇款或国内转汇款项，应单位要求办理定期存款时，填制外汇定期存单，以第三联代贷方传票，另填制一联借方传票办理转账。会计分录为： 借：科目 （外币）贷：吸收存款定期外汇存款（户）（外币）,转出或续存的核算,到期转出的核算：定期存款到期后，不能直接从定期户中支付现金，应办理转出手续，转入活期户后方能支付现金。 借：吸收存款定期外汇存款 （外币）应付利息户 （外币）贷：吸收存款活期外汇存款（户） （外币）,到期续存的核算,单位交来到期存单申请续存时，银行审
12、核无误后，填制利息计算清单，按本息合计重新填制定期存单，并填制一联转账借方凭证，原存单和卡片账加盖“结清”戳记后作附件。其会计分录为： 借：吸收存款定期外汇存款（户）（外币）应付利息户 （外币）贷：吸收存款定期外汇存款（户）（外币）,单位定期外汇利息的计算与核算,资产负债表日，商业银行对吸收的单位定期外汇存款计提利息时，按计算确定的利息费用和应付未付利息，借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目。 单位定期外汇存款利息，按对年对月计息，不足一年或一月者应折算成日息计算。存款到期，利随本清，一次计付利息。,2、个人外汇存款的核算,个人活期外汇存款的核算 以外币现钞存入时 借：库存现金 （外币）
13、贷：吸收存款活期外汇储蓄存款（户） （外币） 以汇入汇款、收妥的票据或国内联行划来的款项存入时 借：科目 （外币）贷：吸收存款活期外汇储蓄存款（户） （外币）,支取款项的核算,支取外币现钞的核算 存款人从外币现钞户支取同币种现钞，直接根据取款凭条办理取款。会计分录为： 借：吸收存款活期外汇储蓄存款（户）（外币）贷：现金 （外币）,支取款项汇往港澳地区或国外的核算,存款人从其现汇户支取款项汇往港澳地区或国外，需填制汇款凭证，银行依据汇款凭证和取款凭条，办理汇款手续。会计分录为： 借：吸收存款活期外汇储蓄存款（户） （外币）贷：科目 （外币）,兑取人民币现金的核算,存款人要求从现汇户或现钞户取款并
14、兑换成人民币现金，按当日牌价折算。会计分录为： 借：吸收存款活期外汇储蓄存款（户）（外币）贷：货币兑换 （外币） 借：货币兑换 （人民币）贷：现金 （人民币）,个人活期外汇存款利息的核算,资产负债表日，商业银行对吸收的外币活期储蓄存款计提利息时，按计算确定的利息费用和应付未付利息，借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目。,个人活期外汇存款利息的核算,外币活期储蓄存款按年结息，结息日为每年12月20日，全年按实际天数计算，以结息日挂牌的活期储蓄存款利率计算利息。结息日的会计分录为： 借：应付利息户 （外币）贷：吸收存款活期外汇储蓄存款（户） （外币）,个人活期外汇存款利息的核算,存款人要求销
15、户时，应随时结清利息，会计分录为： 借：吸收存款活期外汇储蓄存款（户） （外币）应付利息户 （外币）贷：现金 （外币）,个人定期外汇存款的核算,开户存入的核算 借：现金（或其他有关科目） （外币）贷：吸收存款定期外汇储蓄存款（户） （外币） 支取存款的核算 借：吸收存款定期外汇储蓄存款（户）（外币）应付利息户 （外币） 贷：现金（或其他有关科目） （外币）,个人定期外汇存款利息,利息的计算与核算个人定期外汇存款利息计算与核算的具体方法与单位定期外汇存款相同。,二、外汇贷款的概念与种类,外汇贷款的特点,1、借什么货币还什么货币 2、实行浮动利率浮动期有1个月、3个月和6个月三种 3、借款单位必须
16、有外汇收入来源 4、外汇贷款一般不发生派生性存款贷款直接对外支付，不会转作存款,（一）短期外汇贷款的核算,短期外汇贷款是指期限在一年以内（含一年）的外汇贷款。 1、贷款的发放借款单位与银行订立借款合同，开立外汇贷款专户。借款时，借款单位填制短期外汇贷款借款凭证提交银行。银行审核无误后进行账务处理，会计分录为：,短期外汇贷款的核算,借：贷款短期外汇贷款户（本金） （外币）贷：存放港澳及国外同业（或其他科目） （外币）,如以非贷款货币对外付汇，则需要经过套汇处理，会计分录为： 借：贷款短期外汇贷款户（本金） （外币） 贷：货币兑换（汇买价） （外币） 借：货币兑换（汇买价） （人民币） 贷：货币兑
17、换（汇卖价） （人民币） 借：货币兑换（汇卖价） （外币） 贷：存放港澳及同业 （外币）,短期外汇贷款的核算,贷款的合同本金与实际支付的金额如存在差额的，还应按其差额，借记或贷记“贷款短期外汇贷款户（利息调整）”科目。,短期外汇贷款的核算,贷款的计息资产负债表日，计提短期外汇贷款利息时，按合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款短期外汇贷款户（利息调整）”科目。,短期外汇贷款的核算,短期外汇贷款，每季结息一次。结息时，借款人以外汇存款偿还利息时，会计分录为： 借：吸收存款活期外汇存款
18、（户） （外币）贷：应收利息户 （外币）,短期外汇贷款的核算,借款人按合同规定将利息转入贷款本金时，会计分录为： 借：贷款短期外汇贷款户（本金） （外币）贷：应收利息户 （外币）,短期外汇贷款的核算,借款人如以原贷款货币偿还外汇贷款，银行计算出上次结息日至还款日的贷款利息，将贷款本息一并收回。会计分录为： 借：吸收存款活期外汇存款（户） （外币）贷：贷款短期外汇贷款户（本金） （外币）应收利息户 （外币）利息收入发放贷款及垫款户 （外币） 借款人如以其他外币偿还贷款，应先套算成贷款货币，再偿还贷款本息。,短期外汇贷款的核算,借款人如以人民币购买外汇偿还，会计分录为： 借：吸收存款活期存款（户）
19、 （人民币）贷：货币兑换（汇卖价） （人民币） 借：货币兑换（汇卖价） （外币）贷：贷款短期外汇贷款户（本金）（外币）应收利息户 （外币）利息收入发放贷款及垫款户 （外币）,例题,某企业20年4月25日向银行借出一笔金额为80万美元，期限为半年的贷款。利率采用3个月浮动利率，利息转入贷款本金。借款日美元3个月浮动利率为6.15，7月25日美元3个月浮动利率为6.43。该企业于贷款到期日从其美元存款账户偿还全部贷款本息。（假设不考虑利息调整，资产负债表日不计提利息）,4月25日至6月20日计算的利息为：,USD800 000576.15360 = USD7 7906月21日办理利息转账，利息转入
20、本金。 9月20日计算利息时，由于利率变化，需分段计息。 6月21日至7月24日，计算的利息为： （UD800 000+USD7 790）346.15360 = USD4691.91,7月25日至9月20日，计算的利息为：,（USD800 000+USD7 790）586.43360 = USD8 368.26 9月20日利息合计：USD4 691.91+USD8 368.26= USD13 060.17 9月21日办理利息转账，会计分录为： 借：贷款短期外汇贷款 USD13 060.17贷：利息收入发放贷款及垫款户 USD13 060.17,10月25日还款，计算的利息为：,（USD800
21、000+USD7 790+USD13 060.17）346.43360 = USD4 984.84 收回贷款本息的会计分录为： 借：吸收存款活期外汇存款（户）USD825 835.01贷：贷款短期外汇贷款（户）USD820 850.17利息收入 USD4 984.84,（二）进口买方信贷,买方信贷是由出口国银行直接向进口商或进口国银行提供的信贷，以便买方利用这项贷款向提供贷款的国家购买技术、设备、货物以及支付有关费用。买方信贷分为出口买方信贷和进口买方信贷。我国商业银行主要办理进口买方信贷，即我国银行作为进口国银行从出口国银行取得资金，并按需要转贷给进口单位使用。,进口买方信贷,买方信贷外汇贷
22、款由商业银行总行统一签订贷款协议，并集中开户，用“借入买方信贷款”科目进行核算，本息由总行负责偿还；对各地企业发放买方信贷时，由分行开户，并在“贷款”总分类科目下设置“买方信贷外汇贷款”明细科目进行核算，各分行发放的买方信贷外汇贷款的本息，由分行负责按期收回。总行、分行之间款项发放和归还，经全国联行往来处理。,进口买方信贷,1、对外签订信贷协议 总行在签订具体协议时，会计分录为： 收入：买方信贷用款限额 使用贷款时，按使用金额逐笔转销表外科目。 2、支付定金 买方信贷的贷款金额一般约为合同金额的85，在签订合同时，需要支付不少于15的定金。,进口买方信贷,借款单位用现汇支付定金，会计分录为：
23、借：吸收存款活期外汇存款 （外币）贷：存放同业（或其他科目） （外币） 借款单位向银行申请现汇外汇贷款支付，会计分录为： 借：贷款短期外汇贷款（户） （外币） 贷：存放同业（或其他科目） （外币）,进口买方信贷,借款单位以人民币购入外汇支付定金，会计分录为： 借：吸收存款活期存款（户） （人民币）贷：货币兑换（汇卖价） （人民币） 借：货币兑换（汇卖价） （外币） 贷：存放同业（或其他科目） （外币）,借款单位用与贷款币种不同的外币支付定金，会计分录为：,借：吸收存款活期外汇存款（户） （外币）贷：货币兑换（汇买价） （外币）借：货币兑换（汇买价） （人民币）贷：货币兑换（汇卖价） （人民币）
24、 借：货币兑换（汇卖价） （外币）贷：存放同业（或其他科目） （外币）,进口买方信贷,各地分行使用贷款， 对外偿还贷款本息时，买方信贷项下借入国外同业贷款本息的偿还，由总行统一办理。 对内收回贷款本息：银行对国内借款单位，应按借款合同的规定计算借款利息，并按期收回贷款本息。借款单位直接以外汇偿还，或结汇偿还。,第四节 外汇联行及代理行,一、联行及代理行往来的概念 （一）联行往来同一银行系统内各行处之间彼此互称联行。联行之间由于办理国内、国际结算以及行与行之间的资金划拨业务而引起的资金账务往来，称为联行往来。 全国联行外汇往来 港澳及国外联行往来,（二）代理行往来,代理行是指我国外汇银行与境外一
25、家银行签订合约或换函确认，并交换签字样本、电报密押、费率表等控制文件后，相互办理代收代付业务，这种建立了业务代理关系的银行称为代理行。,二、代理行往来业务核算,（一）会计科目存放港澳及国外同业：是指我国银行开在港澳地区或国外非本系统银行的账户，即在港澳地区或国外代理行的外汇存款账户。港澳及国外同业存款：是指港澳地区或国外非本系统银行在我行的本外币存款账户。,二、代理行往来业务核算,（二）业务种类1、出口收汇2、进口付汇3、外汇汇款,境内外币支付系统业务介绍,外币支付系统 自2009-05开通使用 外币支付系统的参与者、特许参与者、代理结算银行和外币清算处理中心通过外币支付系统办理业务适用本规定
26、。使用的会计科目：外汇清算资金往来,境内外币支付系统业务介绍,境内外币支付系统主要提供以下三类业务，一是境内跨行贷记业务，即境内付款银行向境内收款银行发起的付款业务，范围限于国家外汇局规定可以外币进行计价结算，收付款均在中国境内的外汇划转项目；二是轧差净额业务，即外币清算机构为结算其外币轧差净额发起的多边支付业务。三是付款交割业务，即证券存管机构为同时完成外币债券交割与资金结算发起的结算业务。,境内外币支付系统业务介绍,境内外币支付系统主要具有以下特点：一是支持多币种结算，境内外币支付系统以美元、港币、欧元等八个币种作为结算币种；二是采用“Y”型信息流结构。境内外币支付系统由中国人民银行清算总
27、中心负责对参与者和特定参与者的支付指令进行接收、清算和转发，由代理结算银行负责对支付指令进行结算；三是采用“一点接入，一个账户”架构，银行以法人或境内管理行为单位“一点”接入境内外币支付系统，相应币种只需在代理结算银行开立一个结算账户，参与者对其行内业务系统发起行或接收行实行资金统一管理；,境内外币支付系统业务介绍,四是采用市场化原则运作。境内外币支付系统实行自愿加入原则，符合加入条件的银行可根据自身情况决定是否加入系统；五是遵循国际标准和惯例。境内外币支付系统不仅在支付流程，风险管理等方面采用国际惯例，报文格式采用SWIFT标准，而且将在监督管理方面参照中央银行对支付结算系统的监管原则等国际
28、标准。,境内外币支付系统业务介绍,参与者需开通某一币种支付业务的，应按规定以书面形式向中国人民银行业务管理部门提出申请。 中国人民银行业务管理部门同意参与者开通该币种支付业务的，应确定参与者开通该币种支付业务的日期，并通知外币清算处理中心。,境内外币支付系统业务介绍,外币清算处理中心应在收到代理结算银行确认无误的通知后，将参与者的新增币种信息提交外币支付系统，并于参与者开通该币种支付业务的日期前使用币种变更通知报文MT198（FMT087）通知该币种代理结算银行及所有参与者、特许参与者。,境内外币支付系统业务介绍,参与者需停办某一币种支付业务的，应按规定以书面形式向中国人民银行业务管理部门提出
29、申请。 中国人民银行业务管理部门同意参与者停办该币种支付业务的，应确定参与者停办该币种支付业务的日期，并通知外币清算处理中心。,第五节 国际贸易结算业务的核算,一、信用证结算方式的核算（一）信用证的含义及种类开证行根据申请人（进口商）的要求向出口商（受益人）开立一定金额、在一定期限内凭议付行寄来规定单据付款或承兑汇票的书面承诺，是银行有条件保证付款的凭证。,信用证的种类,按付款的期限：即期信用证、远期信用证 按结算方式：付款信用证、承兑信用证、议付信用证 按是否可撤销：可撤销信用证、不可撤销信用证 按是否附单据：跟单信用证、光票信用证,（二）信用证流程图,看下图,（三）信用证项下出口业务核算,
30、出口信用证结算是指出口企业根据国外进口商通过国外银行开来的信用证，按其条款规定，待货物发出后，将出口单据及汇票送交国内银行办理审单议付，向国外银行收取外汇后，对国内出口企业办理结汇的一种结算方式，主要包括受证与通知、审单议付和出口结汇三个环节。,1、受证与通知,议付行受证 收入：国外开来保证凭信 外币根据正本信用证通知出口公司准备发货。修改信用证金额、退证和注销信用证,开证行收取押金,开证行如果预先汇入信用证项下押金，并授权议付行在议付单据后加以扣抵的，议付行可在收到汇款后先通过存入保证金科目进行核算。其会计分录为： 借：港澳及国外联行往来等科目 外币贷：存入保证金 外币,打包放款业务,打包放
31、款是指信用证的受益人受证后，由于缺乏本币资金备货，可凭正本信用证按规定手续向银行申请的一种融资性的出口前期短期贷款。打包放款仅用于缓解受益人在备货期间资金不足的临时困难。一般按来证金额的一定比例提供本币贷款。,2、审单议付,（1）审单：出口企业根据信用证规定，办妥出口手续，将全套出口单据提交银行，议付行应逐项进行审查，达到“单单一致，单证一致”的要求。,（2）寄单索汇,议付行收到出口商提交的信用证和全套单据，审核无误后，填制出口寄单议付通知书向国外银行寄单索汇。会计分录为： 借：应收即期（远期）信用证出口款项 外币贷：应付即期（远期）信用证出口款项 外币同时，转销“国外开来保证凭信”表外科目。
32、付出：国外开来保证凭信 外币,出口押汇,出口押汇是指出口商于发运商品后，以提货单据作抵押，签发由进口商或其委托承兑银行为付款人汇票，向银行融通资金的业务。对出口商来说，可以先得到货款。但是银行要扣除一定外币利息，然后向开证行索汇的融资业务。,（3）出口结汇,出口结汇是议付行在接到国外行划来出口货款时，对出口商办理人民币结汇。具体做法是议付行按当日外汇牌价买入外汇，折算成人民币支付给出口商。 借：存放港澳及国外同业（或其他科目）（外币）贷：货币兑换（汇买价） （外币） 借：货币兑换（汇买价） （人民币）贷：吸收存款活期存款（出口商） （人民币） 同时，借：应付即期（远期）信用证出口款项贷：应收即
33、期（远期）信用证出口款项,（四）信用证项下进口业务核算,1开立信用证 进口商填具开证申请书，银行审核同意后收取开证保证金，并签发信用证。 银行收取保证金的会计分录为： 借：吸收存款活期外汇存款（开证人户） （外币） 贷：存入保证金开证人户 （外币）,同时， 借：应收开出信用证款项 （外币）贷：应付开出信用证款项 （外币） 2修改信用证修改信用证增加金额时，与开出信用证的会计分录相同；减少金额时，会计分录相反。,3审单付款,（1）即期信用证付款方式的核算即期信用证付款方式的特点是：单证相符，见单即付。单到国内，进口商确认付款后，银行即办理对外付款手续。付款时，先从保证金账户支付，不足部分再从结算
34、账户支付。,企业采用现汇开证，会计分录为：,借：吸收存款活期外汇存款（开证人） （外币）存入保证金开证人户 （外币）贷：存放同业（或其他科目） （外币） 同时： 借：应付开出信用证款项 （外币）贷：应收开出信用证款项 （外币）,一般情况下，国外银行应收的银行费用如通知费、议付费、修改费等，都由进口商负担，因此，付汇金额包括货款与银行费用两部分。,（2）远期信用证付款方式的核算,远期信用证付款方式的特点是：单证相符，到期付款。其核算程序分为承兑汇票及到期付款两个阶段。承兑汇票既可由国外付款行承兑，也可由国内开证行承兑。在国内开证行承兑方式下，开证行收到议付行寄来单据后，送进口商确认，待进口商确认到期付款后即办理承兑手续，并将承兑汇票寄国外议付行，由议付行到期凭以索汇。,进口押汇,进口商付款赎单时，资金不足可向银行申请进口押汇。进口押汇是银行应进口商的要求对外开出信用证后，在接到议付行寄来议付通知书索汇时，经审单相符，以进口单据为抵押，垫付进口款项的一种业务。由于货物单据都在银行，进口商若不还款，银行有权处理货物。,
