1、本指南相关信息更新日期为2016年09月。 中国居民赴匈牙利 投资税收指南 中国居民赴匈牙利投资税收指南 1 摘 要 随着“一带一路”发展战略的深入推进，越来越多的中国企业开始走出国门参与国际经济合作,在此过程中,企业需要防范和应对政治、经济、法律、税务、文化等形式多样、错综复杂的风险。为使“走出去”企业更好地了解对外投资的税收风险，我们编写了中国居民赴匈牙利投资税收指南。本指南从匈牙利税务概览及赴匈投资应注意的问题、匈牙利税制、中匈税收协定及税务合作信息、匈牙利转让定价四个方面对匈牙利税制进行了较为详细的解读。 第一部分内容主要为匈牙利税务概览及中国居民赴匈投资主要关注的事项。该部分分为三节
2、，第一节为匈牙利国情，简介匈牙利的领土、政体和法律体系等方面概况；第二节中国居民赴匈投资基本问题，介绍匈牙利当前的基本投资背景，为中国“走出去”企业提供基本投资信息，此外，在中国居民赴匈投资风险提示中阐述了赴匈投资所面临的风险，同时提供了相应的应对措施，供企业参考；第三节为匈牙利税制体系概览，介绍匈牙利税制体系和匈牙利的税务部门设置，帮助投资者了解匈牙利的基本税收环境。 第二部分介绍匈牙利税制体系。匈牙利税制体系以所得税为主，其他多税种并存，具体涵盖企业所得税、个人所得税、增值税和其它地方税种。企业所得税与个人所得税不仅是匈牙利税制中的主要税种，也是与赴匈投资联系最为密切的税种，因此此处着重介
3、绍企业所得税与个人所得税，同时兼顾其他税种，有助于企业全方位了解匈牙利的税收制度。在介绍各个税种的基础上，阐述匈牙利税收征收管理相关规定，主要涉及各税种的日常申报、税款缴纳以及滞纳金罚款规定等。 第三部分主要介绍中匈税收协定及税务合作信息有关内容。我国已对外正式签署 105个避免双重征税协定（安排、协议），作为我国国际税收法律体系的重要组成部分，税收协定在避免双重征税方面发挥了重要作用。中国居民赴匈投资应当重点关注中匈税收协定，理解该协定的相关规中国居民赴匈牙利投资税收指南 2 定，充分利用中匈税收协定，合理降低投资税收成本和风险。其中，相互协商程序是税收协定的重要条款，也是中国居民赴匈投资过
4、程中维护自身税收权益的重要途径，跨境经营企业可按照规定程序申请启动相互协商，以更好地解决跨境税收争议，合理维护自身权益。 第四部分简介匈牙利在转让定价方面的相关要求。匈牙利转让定价原则主要参照2010年7月的经济合作与发展组织（OECD）指引相关内容，该部分主要阐述匈牙利税法关于转让定价原则、同期资料要求、转让定价调查和处罚以及预约定价安排的有关规定。 中国居民赴匈牙利投资税收指南 1 目 录 摘 要1 第一部分 匈牙利税务概览及中国居民赴匈投资主要关注事项1.1 1 匈牙利国情简介.1 2 中国居民赴匈投资基本问题.2 2.1 匈牙利投资环境概述.2 2.2 中匈双边经贸往来简介.3 2.3
5、中国居民赴匈投资风险提示4 2.3.1 政治风险及应对措施.5 2.3.2 企业缺乏清晰战略定位的风险及应对措施.5 2.3.3 企业缺乏风险防范意识和能力及应对措施.6 2.3.4 企业跨文化整合能力弱，公信力不足的风险及应对措施.7 2.3.5 企业国际化人才匮乏的风险及应对措施.8 2.3.6 法律、税收等合规性风险及应对措施.9 3 匈牙利税制体系概览.9 3.1 匈牙利税制简介10 3.2 匈牙利税务机关（NTCA）简介310 第二部分 匈牙利税制简介.11 1 匈牙利税制综述4.11 2 匈牙利企业所得税5.11 2.1 企业所得税概述11 2.1.1 税收居民及税收管辖11 2.
6、2 企业所得税的具体税务处理11 2.2.1 税率12 2.2.2 应纳税所得额12 2.2.3 合并纳税14 2.2.4 企业所得税优惠政策14 2.2.5 替代性最低税18 2.2.6 资本弱化18 2.2.7 境外税收抵免18 2.3 预提所得税19 2.3.1 匈牙利公司支付的股息19 2.3.2 匈牙利公司支付的利息、特许权使用费和服务费19 3 个人所得税619 3.1 税收居民19 3.2 个人所得税税率及应税收入19 3.2.1 个人所得税税率20 3.2.2 主要应税所得20 3.2.3 税前扣除22 中国居民赴匈牙利投资税收指南 2 3.3 其他与个人相关的税种22 3.3
7、.1 社会保险23 3.3.2 遗产及赠与税23 4 其他税种724 4.1 增值税24 4.1.1 征税范围24 4.1.2 征税对象24 4.1.3 增值税税率24 4.2 其他地方税25 4.2.1 地方营业税26 4.2.2 银行税26 4.2.3 能源税（“罗宾汉税”）26 4.2.4 消费税26 4.2.5 创新税26 5 匈牙利税收征收与管理26 5.1 企业所得税申报纳税26 5.1.1 申报要求26 5.1.2 税款缴纳27 5.1.3 罚金与滞纳金27 5.2 个人所得税纳税申报27 5.2.1 申报要求28 5.2.2 雇主的代扣代缴义务28 5.2.3 税务登记注销28
8、 5.3 增值税申报纳税28 5.3.1 申报要求29 5.3.2 税款缴纳30 5.3.3 罚款和滞纳金30 第三部分 中匈税收协定及税务合作信息.32 1 基本情况832 2 中匈税收协定9 1033 2.1 适用范围33 2.1.1 主体范围33 2.1.2 客体范围33 2.1.3 领土范围34 2.2 常设机构的认定34 2.2.1 场所型常设机构的认定34 2.2.2 工程型常设机构的认定36 2.2.3 服务型常设机构的认定36 2.2.4 代理型常设机构的认定37 2.3 不同类型收入的税收管辖权40 2.3.1 消极所得40 2.3.2 营业利润41 中国居民赴匈牙利投资税收
9、指南 3 2.3.3 不动产使用所得42 2.3.4 财产转让所得43 2.3.5 个人劳务所得44 2.4 境外税收抵免概述1147 2.4.1 企业境外所得的税收抵免办法48 2.4.2 个人境外所得的税收抵免办法51 2.4.3 饶让抵免52 2.4.4 实务指引1252 2.5 无差别待遇原则55 2.6 税收情报交换56 3 中匈税务合作信息58 3.1 中匈税收协定相互协商程序条款58 3.2 中国税收协定相互协商程序实施办法59 第四部分 匈牙利转让定价概述13.63 1 匈牙利转让定价概览63 1.1 转让定价监管环境63 1.2 转让定价原则概述63 2 同期资料规定64 2
10、.1 同期资料要求64 2.2 必要文件64 2.3 合并同期资料的要求65 2.4 同期资料的豁免66 2.5 同期资料的申报66 3 转让定价调查67 3.1 税务调查67 4 转让定价处罚67 5 预约定价安排（APA）.68 参 考 文 献69 中国居民赴匈牙利投资税收指南 1 第一部分 匈牙利税务概览及中国居民赴匈投资主要关注事项11 匈牙利国情简介 匈牙利是一个位于欧洲中部的内陆国家，与乌克兰、罗马尼亚、塞尔维亚、克罗地亚、斯洛文尼亚、奥地利、斯洛伐克等国接壤，国土面积约为9.3万平方公里，边境线长2,246公里。匈牙利水资源丰富，多瑙河及其支流蒂萨河纵贯匈牙利全境；农业基础较好，
11、土地肥沃。全国森林覆盖率约为20.4%。 匈牙利全国划分为首都和19个州，其中包括24个州级市，州以下设有市、乡。首都布达佩斯是全国的政治、经济、文化和科技中心。其他主要城市有德布勒森、赛格德、米什科尔茨、佩奇、久尔等。 匈牙利是一个独立、民主、法制的国家，在政体上实行多党议会民主制，执行立法、行政司法三权分立的原则。 宪法：匈牙利的宪法修正案于1989年10月18日在国会上通过。该修正案对原宪法做出了重大修改：确定匈牙利实行多党议会民主制；建立独立、民主、法制的国家；执行立法、行政、司法三权分立的原则。2011年，青民盟推动国会通过了该宪法修正案，新宪法于2012年1月1日起生效。2国会：国
12、会是匈牙利的立法机关和国家最高权力机构，且实行一院制。国会共有199个议席，选举制度为每四年普选一次。总统（每届任期5 年）、宪法法院成员、最高法院院长和总检察长皆由国会选举产生。匈牙利重要法律须由国会三分之二多数票通过。国会每年定期召开春季或秋季会议，或可根据情况举行特别会议。 2014年4月6日，匈牙利选举成立了新一届国会，其中青民盟基督教民主人民党联盟占133席，社会党占28席，尤比克占23席，绿党占5席，独立议员占10席。原国会主席格维尔拉斯洛再次当选主席。 中国居民赴匈牙利投资税收指南 2 司法机构：国家司法机构是法院和检察院。法院由最高法院、地区法院、州法院和地方法院组成，分为四级
13、，且实行两审终审制；检察院由最高检察院、地区检察院和州检察院组成，分为三级。最高法院院长及最高检察院院长任期均为9年。 政府机构：政府是国家最高行政机构，由总理和各部部长组成。按照匈牙利法律规定，总理由总统提议、经议会选举产生，并由总统授权组织政府，总理在政府中处于权利核心；各部部长由总理提名、共和国总统任命。现政府于2014年6月组成，设有8个部门，包括国防部、外交与对外经济部、内务部、国家发展部、国家经济部、人力资源部、司法部和农业部。上任总理为欧尔班维克托（Orbn Viktor）在2014年4月大选后获得连任。 2 中国居民赴匈投资基本问题 2.1 匈牙利投资环境概述 匈牙利作为欧盟成
14、员国，有着稳定的政局、健全的法律法规、开放的金融市场和较好的投资环境，对外国投资者的吸引力与日俱增。匈牙利的投资环境优势可概括为以下几点： （1）突出的区位优势：匈牙利地处欧洲心脏，以布达佩斯为中心的1000公里范围内，可以覆盖2.5亿人口的市场，同时可以进入拥有5亿人口的欧盟市场。此外，匈牙利是欧洲交通网络枢纽之一，其基础配套设施完备，物流、通信网络发达。便利的交通和齐全的配套设施使匈牙利成为中国企业进军欧洲市场的最佳选择之一。 （2）性价比较高的劳动力：匈牙利投资促进局统计结果表明，匈牙利劳动人口约三分之二接受过中等教育、技术培训或职业教育，受过高等教育人才尤为丰富。但是，匈牙利仍然是中欧
15、地区单位GDP劳动力成本最低的国家。此外，对雇员有利的劳动法、较高的英语水平和较长的年工作时间也使匈牙利的劳动力更具有竞争优势。 中国居民赴匈牙利投资税收指南 3 （3）悠久的创新传统：现今，匈牙利已成为整个欧洲的知识和创新中心，匈牙利在汽车、电子信息、生物制药、水处理、农业、食品加工等诸多领域具有优势，很多大型跨国公司均在匈牙利设立研发中心，欧洲创新技术学院即设立于布达佩斯。 （4）优惠的投资政策：匈牙利投资优惠政策涵盖范围极广，包括税收优惠、就业补贴、培训补贴、匈牙利政府或欧盟专项补贴等。根据匈牙利的投资优惠政策，企业最多可以获得达到投资总额一半的投资补贴。 （5）明显的产业优势：匈牙利在
16、汽车、电子、通讯、生物制药、酿酒等行业拥有独特优势。值得投资者关注的是，目前仍有不少匈牙利企业未从全球金融危机和欧债危机的泥潭中走出来。中国企业可以通过收购，以便快速进入欧洲市场并同时提升自身技术水平。 （6）特殊的投资吸引力：首先，中匈政治互信持续深化；第二，两国经贸合作日益密切；第三，重大合作举措不断推出；第四，中国人在匈牙利生活工作条件便利；第五，匈牙利是连接东西方市场的桥梁。 2.2 中匈双边经贸往来简介经贸协议：自1986年以来，中、匈两国已签署16项经贸协议。中匈自1984年成立经济联委会机制以来，至今已举行了19次会议。2016年3月 21 日，商务部贸易谈判首席代表钟山与匈外交
17、与对外经济部长西雅尔多在布达佩斯共同主持召开了第19次联席会议。 双边经贸：近年来，中匈贸易总体呈现平稳增长态势。2015 年双边贸易额为80.7亿美元，同比下降10.58%，匈牙利继续保持中国在中东欧地区第三大贸易伙伴地位。其中，中方出口 52.0 亿美元，下降 9.83%；进口 28.7 亿美元，下降 11.92%；中国贸易顺差为 23.3 亿美元，下降6.8%，贸易结构日趋平衡。 表1: 2011-2015年中国对匈牙利贸易情况 单位：美元 年份 双边贸易额 2011 92.6亿 2012 80.6亿 2013 84.1亿 中国居民赴匈牙利投资税收指南 4 2014 90.2亿 2015
18、 80.7亿 资料来源：中国商务部 双向投资：随着双边贸易的不断发展，两国相互投资也稳步增长，匈牙利已成为中东欧地区中资企业最为集中的国家之一。据中国商务部统计，2015 年当年中国对匈牙利直接投资流量为 2320 万美元。截至2015年末，中国对匈牙利直接投资存量为5.71 亿美元，投资行业涉及金融、化工、通讯设备等。中国银行在匈牙利设立了分行和子行，山东烟台万华集团收购匈牙利宝思德化学公司，华为公司在匈牙利设立了欧洲供应中心和欧洲物流中心，中兴通讯、七星电子和中欧商贸物流合作园区等企业也在匈牙利开展了相关投资经营活动。 承包工程：据中国商务部统计，2015 年中国企业在匈牙利新签承包工程合
19、同11份，新签合同额9111万美元，完成营业额4650万美元。新签大型工程承包项目包括华为技术有限公司承建匈牙利电信等。 货币互换协议：2013年9月9日，中国和匈牙利签署了货币互换协议，规模为100亿元人民币/3750亿匈牙利福林，有效期为3年。目前尚未续签该到期协议。 中匈商贸物流园区：2011 年山东帝豪国际集团收购布达佩斯“中国商城”，开始建立“中国商品展示中心”，此后陆续收购“切佩尔港物流园区”及德国“不莱梅物流园”，逐步形成了覆盖中国与欧洲的商贸物流园区，2015年4月获批为国家级“境外经济贸易合作区”。截止2015年底，总投资达1.05亿美元。 2.3中国居民赴匈投资风险提示 随
20、着中国经济实力的不断增强，越来越多的中国企业开始走出国门，拓展海外投资业务。但是，中国企业应当认识到“走出去”绝非一路坦途。国外政治、法律、经济等社会环境与国内的差异是企业目前对外投资合作活动中可能面临的主要风险。由于全球市场动荡加剧，海外竞争日趋激烈，充分了解国外投资环境，并逐步提升企业自身的风险应对能力，是中国居民赴匈牙利投资税收指南 5 大部分中国企业所面临的当务之急。企业自身对外投资合作管理制度与风险应对措施的建立健全，是目前中国企业需要正视并积极调整完善的重中之重。因此，我们对于目前可能存在的对外直接投资主要风险及应对建议进行了如下归纳，以供参考。 2.3.1 政治风险及应对措施 政
21、治风险一般指企业因一国政府或人民的行为而遭受损失的风险。如果企业目前与该国的国民意愿存在不一致，就有可能产生政治风险。常见的政治风险包括外汇管制、进口配额及关税、汇兑限制、没收资产、战争及其他政府违约等风险。此外，企业不重视文化融合和本地化经营，不清楚或未合理履行企业的社会责任，过于注重经济效益而忽视当地社区关系和对生态环境的保护，都有可能造成政治风险。 为降低政治风险，我们向企业提出如下应对措施，以供参考： 投资前充分了解相关政治风险并在投资后及时关注匈牙利和相关地区的政治经济形势，加强与中国使馆、驻外商业机构和政府有关部门的联系，建立被投资国风险预警、防范和应急处理机制； 遵守匈牙利法律法
22、规，尊重当地文化习俗，保护投资地环境，承担企业的社会责任，包括加强与投资地社区、行业协会与居民的友好沟通，创造当地就业机会，支持教育、环保等公益慈善活动，禁止任何形式的贪污和贿赂，并加大企业宣传力度； 加强公关意识，避免过度依赖匈牙利政府，同时照顾其他利益方和民众关系，提高中国企业在当地的综合形象； 建立有效的利益方沟通机制，考虑与匈牙利当地企业合资合作或建立战略联盟，互利共赢； 充分利用海外投资保险，完善投保范围，加强对外投资保险管理。 2.3.2 企业缺乏清晰战略定位的风险及应对措施 不少企业在进行对外投资前缺乏长远的战略规划。有些企业未进行充分的信息收集和市场考察，对行业前景的判断不准确
23、，并缺乏科学规范的中国居民赴匈牙利投资税收指南 6 投资决策。有些企业未进行适当的战略协调和合作，出现恶性竞争的情形。此外，还有一些企业的技术、品牌、管理缺乏核心竞争力，且没有清晰的战略定位。 为降低企业缺乏清晰战略定位的风险，我们向企业提出如下应对措施，以供参考： 深入研究全球产业格局及趋势，充分做好行业和市场调研，分析评估企业核心能力和优势资产，利用自身优势拓展适合的区域与行业； 树立清晰的国际化战略规划和目标，根据自身条件制定短期及中长期的全球化战略，实现全球范围内资源和要素的优化配置并兼顾国内原有产业的协同效应，提升企业在全球产业链中的地位； 建立适应国际市场规则、守法高效、财务合理的
24、组织架构和管理流程，建立对外直接投资项目的管理、监控、考核和激励机制，在打造总部层面海外业务平台的同时，对海外子公司充分授权，正确处理国内母公司与海外子公司的关系，推进海外投资管理和运行的本地化； 制定优化的海外投资策略，包括考虑战略联盟或集群式对外投资模式与本国、匈牙利当地或其他领先跨国企业合资合作，或采用分阶段投资和通过规模较小的项目积累海外投资经验； 健全企业为主体、市场为导向、产学研相结合的技术创新体系，加强研发创新投入，树立品牌意识，建设管理能力，提升企业影响力和品牌全球认知度。 2.3.3 企业缺乏风险防范意识和能力及应对措施 企业的治理管控制度存在缺陷，就会造成额外损失。一些企业
25、在投资前没有做好必要的尽职调查，未能充分评估投资经营风险或提前建立风险防范措施。而某些企业对于国外市场、法律、税收环境缺乏了解，也没有充分利用具有经验的对外投资合作方面的专业顾问。此外，企业对于海外市场的经济波动、违约风险、汇率波动风险缺乏足够的认识，也会造成损失。 中国居民赴匈牙利投资税收指南 7 为提高企业的风险防范意识和能力，我们向企业提出如下建议，以供参考： 企业应当根据中国和匈牙利公司治理相关的法律法规要求，结合企业实际，建立规范的公司治理结构、汇报程序和议事规则，明确决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制； 在投资决策前，企业应充分了解海外投资和经营的风
26、险，做好尽职调查和风险评估，建立健全的风险防范与管理机制，提高危机处理能力； 发挥第三方机构作用，加大风险识别，充分借助海外经验丰富的中介服务机构的专业服务，减少信息不对称，实现科学合理的决策； 充分了解并利用政府、行业协会与第三方机构的投资促进政策与配套服务措施，协同政府与第三方机构合作建立风险防控体系，实现信息共享； 考虑有选择和针对性地购买海外投资商业保险； 积极防范海外投资的汇率风险，设立外汇风险提示制度，合理选择融资货币降低汇率风险，灵活运用金融衍生工具以实现风险对冲。 2.3.4 企业跨文化整合能力弱，公信力不足的风险及应对措施 企业由于缺乏海外投资管理经验，对投资或并购的准备不足
27、，缺乏前期深入尽职调查和投资后的协同整合。由于对当地的文化缺乏了解，企业的管理制度以及国内外文化的冲突将引起后期的整合障碍。此外，由于国外市场对中国企业的企业形象、产品质量、品牌认知都缺乏足够的了解或存在误解，若企业没有进行充分的宣传，则会导致企业的公信力不足。 为降低企业跨文化整合能力弱、公信力不足的风险，我们向企业提出如下应对措施，以供参考： 充分利用自身资源和聘请专业机构，开展全面深入的投资或并购前的尽职调查，对目标企业的业务运营、财务、法务、税务、人力资源、信息系统等风险及未来融合计划做全面的审视和评估； 中国居民赴匈牙利投资税收指南 8 事先制订详尽完善的整合方案，尤其关注目标企业的
28、核心价值诸如管理、研发、生产和销售等方面的人才保留计划，提高投资后的管理效率和协同效应，并适时对实施方案加以修正和完善； 尊重匈牙利的文化习俗，促进并购后企业内部和外部的有效沟通和文化融合，打造协调一致的高绩效国际团队； 保留或招聘当地雇员，在根据投资实际需求及使用程度的情况下实现海外员工属地化； 充分利用当地的各类媒体，加强与当地政府、社区和员工的友好沟通，做好企业形象宣传； 增强企业的透明度，及时、准确地发布与其活动、结构、公司治理等情况有关的重大事项的信息，加强公共关系管理和与各利益相关方之间的沟通，增进各信息需求方对企业的了解和认同。 2.3.5 企业国际化人才匮乏的风险及应对措施 企
29、业由于缺乏合理、长期的人才资源战略，没有完善的人才激励与培养机制，缺少国际化薪酬福利体系，导致国际化人才的匮乏，企业的海外投资举步维艰。 为降低企业国际化人才匮乏的风险，我们向企业提出如下应对措施，以供参考： 通过打造一流的企业形象、构建良好的工作环境和平台，营造令人舒适的文化氛围，在全球范围内构建良好的雇主品牌形象，吸纳具有海外经验的全球化人才； 结合不同国家和地区人才环境特点和人力成本的差异，依据跨国经营环境下当地的业务定位模式，制定相匹配的人才结构、人才配置策略和全球化的薪酬福利体系，提高员工、管理层和董事会国际化程度，对全球人才资源做出高效的整合和配置； 优化企业海外投资管理人员及核心
30、人才的激励与培养储备机制，逐步形成与国际接轨的跨国人才选聘、管理和奖惩制度； 充分评估当地劳动就业环境、工会及劳工组织的运作模式及关系，遵中国居民赴匈牙利投资税收指南 9 循相关的法律、法规、雇佣惯例、国际劳工标准，为雇员提供平等、公平、健康的劳工环境； 通过尊重当地员工和工会，关注员工的敬业度提升、加强员工培训、有效沟通和文化融合来提高留用率。 2.3.6 法律、税收等合规性风险及应对措施 企业合规性，或更准确地说“违反规则的风险”，已经成为近年来一个广受关注的问题，对跨国投资者来说更是如此。举例来说，在一个国家普遍接受的做法在另一个国家可能就成为了严重的犯罪或民权侵犯。因此，无论企业在何处
31、投资，合规性风险都是企业运营需要首要考虑的问题。一旦触发合规性风险，对企业而言，带来的结果可能包括高昂的罚款、行政处罚、声誉损失甚至于终止运营。故对于企业来说，了解投资当地的监管体系并设立对应的合规性监管体系是境外投资获取成功的必要条件。 为降低企业法律、税收等合规性风险，我们向企业提出如下应对措施，以供参考： 严格遵守匈牙利当地有关法律、法规、规章和业务规则的规定，避免合规性风险； 充分熟悉投资合作项目所在国法律规定和商业制度，运用法律手段和国际规则保护自身的合法权益； 充分了解当地政策和操作，加强与相关中介机构和政府的沟通，积极应对海外贸易壁垒、反垄断、国家投资安全审查等； 与对外投资合作
32、相关的政府机构保持沟通，及时反馈过程中碰到的困难和问题，协助政府机构从实务的角度及与国际惯例接轨的方式，进一步完善对外投资合作管理办法或鼓励政策； 制定完善的国际税收风险管理战略，借助专业服务机构的国际运作经验，关注国际税务发展动态，重视海外税务合规，充分利用税收协定与投资贸易保护协定，进行适当的税务筹划。 3 匈牙利税制体系概览 中国居民赴匈牙利投资税收指南 10 3.1 匈牙利税制简介 匈牙利的现行税制是以所得税为主体税种，辅以其他税种构成。主要包括：企业所得税、增值税、个人所得税、社会保障税等。为应对金融危机，从 2010 年起匈牙利对能源、金融、零售、电信等企业征收特别税。此外，针对特
33、殊行业和产品，匈牙利还征收消费税、公共健康产品税、环保产品税、能源税、文化税等税种。 3.2 匈牙利税务机关（NTCA）简介3 在课税制度上，匈牙利实行中央与地方两级课税制度，税收立法权和征收权主要集中在中央。 2010年12月9日，匈牙利公布了2010年第273号政府条例，规定了新的国家税务和海关总局（NTCA）的组织架构、职能范围和管辖权。国家税务和海关总局于2011年1月1日正式成立，取代了原税务总署和海关总署，并归属于国家经济部。 匈牙利国家税务和海关总局是匈牙利税务机关的中央机构，它在全国范围内具有行政管理和执法职能，组织机构分为中央、地区和州三级。 国家税务和海关总局各级机构设置如
34、下： 中央机构由五个部门构成，即中央办公室、刑事总司、信息技术中 心、IT和通信综合中心、培训保健中心。 地方税务机构由地区机构和州级机构构成，其中地区机构包括地区税务局、专属事务和纳税人税务局（KAFIG）；州级机构包括州级税务局和布达佩斯税务局、专属事务税务局（KUIG）、专属纳税人税务局（KAIG）。 地方海关机构由地区机构和州级机构构成，其中地区机构包括地区海关、机场海关、施工现场海关和专家机构；州级机构包括州级海关和布达佩斯海关、专属事务和纳税人海关（KAVIG）、机场海关一处、机场海关二处、巡查局、安全和支持局。 中国居民赴匈牙利投资税收指南 11 第二部分 匈牙利税制简介 1 匈
35、牙利税制综述4目前，匈牙利的税种主要包括：企业所得税、增值税、个人所得税、社会保障税等。其税制是以所得税为主体税种，其他税种为辅。为应对金融危机，从2010年起匈牙利对能源、金融、零售、电信等企业征收特别税。此外，针对特殊行业和产品，匈牙利还征收消费税、公共健康产品税、环保产品税、能源税、文化税等税种。 匈牙利税收征收管理的主要内容包括各税种的申报要求、税款缴纳、罚款与滞纳金以及税收法定时效期间、纠纷与法律救济等方面。以下主要介绍公司所得税、预提所得税、个人所得税等主要税种以及与赴匈投资关系相对密切的增值税等申报纳税流程与内容。 2 匈牙利企业所得税52.1 企业所得税概述 2.1.1 税收居
36、民及税收管辖 匈牙利的居民纳税人是指在匈牙利境内注册成立的企业，或者未在匈牙利境内成立但实际管理机构在匈牙利的企业。匈牙利税收居民应当就其来源于全球的所得，缴纳企业所得税。若有适用的双边税收协定，则协定的相关条款可能会影响对匈牙利税收居民身份的判定。 通过常设机构在匈牙利开展应税活动的外国企业应就其来源于匈牙利的所得缴纳企业所得税。 2.2 企业所得税的具体税务处理 中国居民赴匈牙利投资税收指南 12 2.2.1 税率 匈牙利纳税人的应纳税所得额在5亿匈牙利福林（约合1,850,000美元）以内的部分，适用 10%的企业所得税税率，超出部分则适用19%的税率。 非居民企业常设机构取得的应纳税所
37、得额也同样适用上述税率。通常情况下，同一个非居民企业的各个常设机构应合并作为一个单一的实体进行纳税。但是，若各个常设机构在匈牙利公司登记处（Court of Registration）单独登记为不同的实体，则其应纳税所得额须单独计算，并且一家常设机构产生的盈利不得用以弥补另一家常设机构发生的亏损。 在某些情况下，外国企业可以选择其常设机构的注册方式。但是，在另一些情况下，此类登记要求则是强制性的，该登记要求强制与否取决于该外国企业设立地的所在国、计划开展的活动及其它相关因素。 2.2.2 应纳税所得额 （1）综述 匈牙利的应纳税所得额以年度财务报表中的会计利润为基础，并按照企业所得税法的规定对
38、该利润进行调整而计算得出。某些项目（例如，获得的股息）无需作为应税收入；而另一些项目（例如，无对价转让）则不允许在税前扣除。 （2）匈牙利公司之间的股息收入 匈牙利公司支付给外国公司的股息无需缴纳预提所得税。然而，对于直接支付给居民和非居民个人的股息，需要按照16%的税率缴纳预提所得税。如果税收协定和匈牙利国内法律关于股息预提所得税的规定不一致，以税收协定为准。 通常情况下，匈牙利公司获得的股息免缴企业所得税，但由受控外国公司（CFC）支付的股息除外。 （3）资本利得的税务处理 居民企业资本利得的税务处理 中国居民赴匈牙利投资税收指南 13 除了“已申报股份”的资本利得，匈牙利公司取得的资本利
39、得均应计入应纳税所得额，并按照企业所得税标准税率进行纳税。 非居民企业资本利得的税务处理 非居民公司出售匈牙利公司的股份（除匈牙利房地产公司的股份）所取得的资本利得无需缴税，除非股权转让方为匈牙利的常设机构。 已申报股份 “已申报股份”是指匈牙利纳税人持有某一实体10%以上股份至少一年的，并在收购行为发生之日起75天内向匈牙利税务机关进行报告的股份。如果纳税人已向税务机关报告其持股情况，则仅需在增持股份时作进一步报告。出售已申报股份或将已申报股份对另一家公司出资取得的资本利得（包括汇兑收益）免缴企业所得税；相应地，此类投资发生的资本损失（包括汇兑损失）不可在税前抵扣。 已申报无形资产 匈牙利纳
40、税人购买或创造能够产生特许权使用费的无形资产（例如，知识产权和财产权利），可在收购或创造之日起 60 天内向匈牙利税务机关报告。如果纳税人在持有至少一年后出售或处置已申报无形资产，则相关收益无需缴税。但是，与此类已申报无形资产相关的任何损失（即，减值损失）不可在企业所得税前抵扣。 若纳税人出售未申报无形资产，且取得的收益在四年内用于购买其它产生特许权使用费的无形资产，相关收益予以免税。但是，如果交易的无形资产曾作为未申报无形资产出售并享受了上述免税优惠，则纳税人购买该无形资产时，即使申报了该无形资产，也不可享受相关税收优惠。 匈牙利房地产控股公司 除非有税收协定另行规定，非居民企业通过转让匈牙
41、利房地产控股公司股权取得的收益须按 19%的税率缴税。满足以下任一条件的匈牙利公司均可被视作匈牙利房地产控股公司： 公司75%以上的账面价值来源于匈牙利的房地产； 集团（包括公司及其在匈牙利开展业务的关联公司，无论为居民企业中国居民赴匈牙利投资税收指南 14 或常设机构）75%以上的账面价值来源于匈牙利的房地产。 此外，在证券交易所上市的匈牙利公司的资本利得无需缴税。 （4）固定资产折旧规定 通常情况下，折旧可以进行税前扣除。下表列示了直线法下的税收折旧率： 表2 直线法下固定资产折旧率 资产类别 折旧率(%) 酒店及餐饮业的房屋建筑物 3 商业与工业房屋建筑物 2-6 租赁房屋建筑物 5 机
42、动车辆 20 厂房与设备一般折旧率 14.5 自动化设备、环保设备、医疗设备及其它专用设备 33 计算机 50 知识产权与电影制作设备 50 （5）亏损规定 2015年以前发生的亏损在2020年前任一税务年度均可用来弥补，但2015 年及后续年度发生的亏损仅可往后结转五年。弥补亏损的限额为该年度计税基础的50%。 2.2.3 合并纳税 匈牙利税法中不允许集团公司进行合并纳税申报或在集团之间弥补亏损。 2.2.4 企业所得税优惠政策 （1）特定类型收入的优惠税率 特许权使用费所得（例如，出售无形资产的所得）的计税基础可扣减50%进行计算，即按减半征收。但是，扣减总额不得超过该公司税前利润的 50
43、%。该扣减额可在纳税申报表中直接填列，无需特殊报告或事先批准。 （2）研发费用双倍加计扣除 中国居民赴匈牙利投资税收指南 15 公司经营活动范围内发生的基础研究、应用研究与开发的直接成本可以减少企业所得税计税基础，即此类费用在企业所得税前可享受双倍加计扣除的优惠。此项优惠不要求研发活动发生地为匈牙利，且加计扣除范围包含从关联方或非关联外国企业，或匈牙利企业（部分情况下）处购得的研发项目。 （3）研发费用三倍加计扣除 纳税人和匈牙利艺术与科学院及其研究机构、公共研究中心或国家直接或间接拥有的私人研究中心合作开展的特定研发活动而发生的研发费用可享受三倍加计扣除的优惠。但是，该加计扣除金额上限为5,
44、000万匈牙利福林（约合185,000美元）。 （4）发展性税收优惠 如根据欧洲共同体（EC）法律，公司能够满足以下所有条件，则可在10个纳税年度内享受发展性税收优惠： 在匈牙利投资至少30亿匈牙利福林（约合1,100万美元）或在欠发达地区投资10亿匈牙利福林（约合370万美元）。 满足以下任一条件： 平均至少创造150个新工作岗位（在欠发达地区为75个）； 与投资开始前一年度相比，每年工资支出的增长至少达到最低工资（2015年的最低月工资约为100,000匈牙利福林约合370美元）的600倍（在欠发达地区为300倍）； 投资内容包括以下任一项： 购置新资产； 扩大现有资产规模； 投资导致最终
45、产品或先前生产方法的重大改良。 自2013年起，公司在自由创业区投资规模达1亿匈牙利福林（约合370,000美元），即可申请发展性税收优惠。中小型企业可就任意地区的投资享受发展性税收优惠。 中国居民赴匈牙利投资税收指南 16 公司向食品卫生、环境保护、基础研究或应用研究以及影视制作领域的投资能符合某些特定要求，且投资规模达 1 亿匈牙利福林（约合370,000美元）以上，可申请发展性税收优惠。公司向任何领域进行的任意金额的投资如能创造一定程度的就业机会，也可申请发展性税收优惠。 通常情况下，公司在投资开始前，须向匈牙利国家经济部提交一份税收优惠申请通知书，并进行自我评估。但是，若公司投资的相关
46、成本和费用超过 1 亿欧元（约合 1.1 亿美元），则须获得匈牙利国家经济部的许可。此外，纳税人须在其投资项目投入运营后90 天内报告其投资完成日期。 发展性税收优惠最多可减少公司 80%的应纳所得税额，使有效税率降低至2%（若原适用税率为10%）或3.8%（若原适用税率为19%）。根据不同的项目投资地区，发展性税收优惠可涵盖 20%至 50%符合条件的投资成本。通常情况下，该税收优惠在投资项目投入运营后的10 年内有效，但须在申报该税收优惠后第14年内使用。该10年期限自投资项目投入运营的次年起算，但投资者可申请要求自投入运营当年起算。 （5）影视税收减免 匈牙利公司赞助匈牙利影视制作行业，
47、可以享受税收减免。赞助公司可从其应纳企业所得税扣除该赞助费用，但是扣除额不得超过符合条件的影视制作费用的20%。此外，这些费用（不超过上述限额的部分）也可在企业所得税税前抵扣。此项税收减免可向以后年度结转三年。 若要满足税收激励政策的条件，赞助的电影作品须通过一项综合性的文化测试，通过对电影制作的各个方面打分（包括摄制组、演员和欧洲影视题材主题）来进行评定。通常情况下，影片须达到一定的分数后才可享受上述税收优惠。 纳税人若要享受影视税收抵免，则需要向受益人提供额外支持。额外支持的金额至少为基本赞助费金额的75%乘以企业所得税税率，即纳税人须至少支付基本赞助费的 7.5%（若原适用税率为10%）
48、或 14.25%（若原中国居民赴匈牙利投资税收指南 17 适用税率为 19%），作为对受益人的额外支持。额外支持不可在企业所得税税前进行抵扣。 （6）体育税收减免 匈牙利公司向以下大众团体运动体育组织提供的支持费用，可以享受税收减免： 足球（即，英式足球） 手球 篮球 水球 冰球 公司向上述体育组织提供的捐赠支出可全额用于抵减其应纳所得税额，抵减上限为捐赠公司企业所得税税负总额的 70%。未使用的税收抵减金额可向以后年度结转六年。此外，捐赠支出也可在企业所得税前抵扣。 捐赠公司须在赞助或补助合同范围内支付额外的体育发展补助金，金额至少为捐赠证书所示金额的75% 乘以10%或19%的税率，该金额
49、不可在企业所得税税前进行抵扣。此外，额外发展补助金须上交给相应国家体育协会、体育组织或基金会。 （7）文化税收减免 匈牙利公司纳税人支持文化组织（例如剧院）所发生的费用，可以享受税收减免。支持金额可高达该组织售票收入的 80%。其税收减免机制与体育税收减免相同（详见“体育税收抵免”）。 （8）最新影视、文化和体育税收抵免政策 自 2015 年起，匈牙利公司纳税人可以通过新的模式向影视制作、体育组织和文化组织提供支持，与此同时，原有支持模式依然适用。根据新的规定，纳税人可指定一部分税负作为对其选定的并符合条件的组织的支持。税务机关在收到纳税人的税款后，将指定的金额汇至受益人。纳税人指定金额最高可为月度或季度预缴税款的 50%及“补足税款”或年终税款中国居民赴匈牙利投资税收指南 18 的 80%。税务机关将会在纳税人税款账户中，从其预缴税款和“补足税款”中扣除指定金额的7.5%以及从年终税款中扣除指定金额的2.5%。 2.2.5 替代性最低税 替代性最低税（AMT）原为针
