审计学第8章销售与收款循环审计

1、环的实质性程序 4主营业务收入审计的实质性程序 5应收账款审计的实质性程序 6坏账准备审计的实质性程序,第一节 销售与收款循环的特性,一、不同行业类型的收入来源 可见，一个企业所处的行业和经营性质决定了该企业的收入来源，以及为获取收入而相应产生的各项费用支出。
注册会计师需要对被审计单位的相关行业活动和经营性质有比较全面的了解，才能胜任被审计单位收入、支出的审计工作。
,表10-1 不同行业类型的主要收入来源,二、销售与收款循环涉及的 主要业务活动,接受顾客订单； 批准赊销信用； 按销售单供货； 按销售单装运货物； 向顾客开具账单； 记录销售； 办理现金、银行存款收入； 办理和记录销货退回、销货折扣与折让； 注销坏账； 提取坏账准备。
,三、涉及的主要凭证和会计记录,1、顾客订单； 2、销售单； 3、发运凭证； 4、销售发票； 5、商品价目表； 6、贷项的通知单 7、应收账款明细账；,8、主营业务收入明细账； 9、折扣与折让明细账； 10、汇款通知单； 11、现金日记账和银行存款日记账； 12、坏账审批表； 13、顾客月末对账单； 14、转账凭证和收款凭证。
,。

2、账 （8）主营业务收入明细账,4,（9）折扣与折让明细账 （10）汇款通知书 （11）库存现金日记账和银行存款日记账 （12）坏账审批表 （13）顾客月末对账单 （14）转账凭证 （15）收款凭证15.1.1 涉及的主要业务活动,5,15.2 控制测试和交易的实质性程序,15.2.1 销售交易的内部控制和控制测试 一、适当的职责分离 （1）销售、发货、收款部门或岗位 （2）谈判人员（两人以上）与订立合同人 （3）编制发票通知单与开具发票人员 （4）销售与收款人员 （5）应收票据取得和贴现与票据保管人 测试方法：观察有关人员的活动，与这些人员讨论,6,二、正确的授权审批 （1）赊销业务 （2）发货业务 （3）销售价格、销售条件、运费、折扣等 （4）在授权范围内授权批准测试方法：检查凭证在关键点是否经过审批,7,三、充分的凭证和记录测试方法：清点凭证 四、凭证的预先编号（可防止漏记和重记）测试方法：清点凭证 五、按月寄出对账单测试方法：观察指定人员寄送对账单和检查顾客复函档案 六、内部核查程序测试方法：检查内审人员的报告或在其核查凭证上的签字,8,15.2.2 针对销售交易的实质性程序 一。

3、握的基础就是对会计报表认定、具体审计目标、审计证据种类以及审计程序之间关系的理解。
也就是说，我们只要透彻地理解了会计报表认定和具体审计目标、审计证据和审计程序以及内部控制的内容，就很容易理解以后审计实务的内容，即只要将相关内容联系起来，就很容易掌握了。
,2019/1/9,4,内部控制测试,审计实务对内部控制的了解和测试，可以与内部控制要素联系起来。
内部控制有三大要素，一是控制环境，由于控制环境对会计报表没有直接影响，在审计实务中注册会计师一般只对其进行了解，而不进行测试，因此，这几个章节对控制环境几乎没有涉及；,2019/1/9,5,二是会计系统，由于会计系统对会计报表具有直接影响，是对会计报表做到正确认定的控制，而实质性测试就是为了证实认定的，因此，对会计系统的测试将在实质性测试中论述；,2019/1/9,6,三是控制程序，控制程序一旦失控，对会计报表很可能产生影响，因此，对控制程序的测试就显得很重要。
实际上，审计循环中对内部控制的测试, 就是对控制程序中五个控制要素的测试，只要透彻地掌握了授权控制、分工控制、凭证与记录控制、资产和记录接触控制（财产安全控制）及独立稽核的内容，。

4、折扣和折让明细账、汇款通知书、坏账审批表、客户对账单等,销售与收款循环 涉及的 凭证与记录,接受客户订单。
批准赊销信用。
确认订购单。
执行发货。
开具账单。
记录销售。
收到现金并存入银行。
比较汇款数额和记录数额。
,销售与收款循环涉及 的主要业务活动,批准销售折扣和折让。
记录现金收入、折扣和折让。
注销坏账。
收受退回货物或索赔要求。
编制收货报告。
审核索赔要求。
批准扣除金额。
编制并寄送贷记通知单。
记录退货和索赔要求。
,销售与收款循环涉及的 主要业务活动（续）,9.2销售与收款循环的内部控制,9.2.1销售循环的内部控制 9.2.2收款循环的内部控制,适当的职责分离 信息传递程序控制 实物控制 定期寄出对账单,销售循环的内部控制,企业应按照现金管理暂行条例和支付结算办法等规定，及时办理销售的收款业务。
企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金，销售人员应当避免接触销售现款。
企业应建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。
销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收应收账款。
对催收无效的逾期应收账款，可通过法律程序予以。

5、节 其他相关账户的审计 思考与练习,第四章第一节,第一节 销售与收款循环的主要业务流程,一、接受顾客订单，编制销售单,顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起点，企业通常设立专门的销售部门来处理销售业务，销售部门收到顾客订单后应将订单进行登记，审核订单内容、数量，确定能否如期供货后，编制一式多联的销售单。
销售单是证明管理层有关销售交易“发生”认定的凭据之一，也是此笔销售交易轨迹的起点。
,第四章第一节,二、批准赊销信用,赊销批准是由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个顾客的已授权信用额度内进行的。
设计信用批准控制的目的是降低坏账风险。
,第四章第一节,三、按销售单供货,销售部门将经过信用部门批准的销售单中的一联传递给成品仓库，仓库收到经过批准的销售单后，按照要求发运货物。
同时编制发运凭证，如出库单、提货单等。
发运凭证可以电脑或人工编制，按序归档。
发运凭证提供了商品确实已装运的证据，它是证实销售交易“发生”认定的另一种形式的凭据。
,第四章第一节,四、为顾客开具销售发票,在销售订单、销售通知单、出库单（或提货单）等核对无误后，由开具销售发票的部门为顾客开具销售发票。
为了降低开票。

6、的交易种类（含事项，下同）和账户余额归入同一块中，此法称为循环法（cycle approach）。
,了解被审计单位及其环境，其中最重要的是各业务循环的内部控制 1.销售与收款循环的内部控制； 2.采购与付款循环的内部控制； 3.生产与存货循环的内部控制； 4.人力资源与工薪循环的内部控制； 5.投资与筹资循环的内部控制； 6.货币资金的内部控制。
,（一）风险评估：,二、财务报表审计的审计流程,控制测试：各业务循环的内部控制 实质性测试：各业务循环主要项目的重要实质性程序,各业务循环的主要项目（表15-1，P326） 1.销售与收款循环：应收账款、主营业务收入 2.购货与付款循环：固定资产、应付账款 3.生产与存货循环：存货、应付职工薪酬、营业成本 4.人力资源与工薪循环：应付职工薪酬 5. 投资与筹资循环：借款、所有者权益、投资 6.货币资金 ：库存现金、银行存款,（二）风险应对：,重要实质性程序 1.实现主要审计目标的实质性测试：认定、目标、程序 2.CPA执行的比较有特色的程序：监盘、函证、截止测试、分析程序,第一节 销售与收款循环的特点 第二节 销售与收款循环的内部控制与控制测。

7、帐、 主营业务收入明细帐,汇款通知书及银行存款日记帐等,折扣与折让明细 账、贷项通知单,坏账审批表,坏账准备明细帐、,顾客月末对账单,接受顾客订单,批准赊销信用,按销售单供货,向顾客开具帐单,按销售单装货,记录销售,办理和记录现金、 银行存款收入,计提坏账准备,注销坏账,记录销售退回、 销售折扣与折让,8.3 销售与收款循环控制测试,吉林大学珠海学院,内部控制一般构成内容如下： 适当的职责分离 恰当的授权审批 充分的凭证和记录 (4) 按月寄出对账单 (5) 内部核查程序,销售与收款循环的控制测试,(1) 抽取一定数量的销售发票，进行检查； (2) 出库单追查至销售发票； (3) 从营业收入明细账追查至销售发票； (4) 检查销售调整业务； (5) 检查应收账款相关记录； (6) 观察内部控制执行情况,吉林大学珠海学院,评估销售与收款循环的重大错报风险,销售收入确认的复杂性 采用不正确的收入截止 不正确计提坏账准备 管理层虚报销售收入的偏好 发生舞弊的风险,吉林大学珠海学院,8.4 营业收入审计,营业收入的审计目标 收入确已发生 记录完整 退回、折扣和折让的处理适当 会。