1、金融会计准则与银行业发展及监管,2018年5月14日,2,金融企业会计准则的学习体会：实话实说,确实太难理解确实不够具体确实接触太少确实不太好讲,怎么学？怎么讲？,一起学！一起讲！,2018年5月14日,3,讨 论 提 纲,金融会计准则主要解决什么问题？与现行金融会计制度有哪些变化？对银行业经营管理的影响在哪儿？我们的监管工作应该做怎样调整？,2018年5月14日,4,实施新准则是银行业财务管理和风险管理的重大变革,从2007年1月1日起，上市金融机构和拟上市金融机构将执行新的会计准则。这是我国经济金融领域的一件大事，将推动银行的财务管理和风险管理发生重大变革。为什么说是风险管理的重大变革？,
2、2018年5月14日,5,银行业监督管理部门面临的工作任务,新会计准则要求，所有上市银行和未来十年拟上市银行，包括3家政策性银行、5家大型银行、12家股份制商业银行和115家城市商业银行的绝大部分，以及农村商业银行、农村合作银行等，都要逐步实施新的会计准则。,2018年5月14日,6,有效银行监管核心原则：先决条件,13. 如果公共基础设施不完善，金融体系及市场的稳健性和发展将会受到影响。完善的公共基础设施包括以下内容：有助于公平解决争议的长期实施的商业法律体系，其中包括公司法、破产法、合同法、消费者保护法和私有财产法；国际普遍接受的综合、明确的会计准则和规定；对规模较大的公司进行独立审计的体
3、系，以确保财务报表的使用者（包括银行）相信各类帐目能真实公允地反映公司的财务状况，各类帐户应是按照既定的准则制定的，并且审计师对其工作负责；有效独立的司法部门和接受监管的会计、审计和律师行业；具备针对其它金融市场以及在适当情况下这些市场的参与者的明确规章制度和充分的监督；安全、有效的支付和清算系统，确保金融交易的清算，并且控制交易对手风险。,2018年5月14日,7,国际会计惯例的制定:从IASC到IASB,2018年5月14日,8,国际会计惯例的涵义,2018年5月14日,9,我国会计准则制定组织的框架,2018年5月14日,10,我国会计规范的层次,2018年5月14日,11,金融企业的主
4、要会计准则,企业会计准则基本准则企业会计准则第22号金融工具确认和计量企业会计准则第23号金融资产转移企业会计准则第24号套期保值企业会计准则第37号金融工具列报企业会计准则第11号股份支付,2018年5月14日,12,基本准则：主要变化,应用范围。在现行会计制度中，会计信息质量特征只要求在会计核算中予以体现。而新会计准则则明确在会计的确认、计量和报告中均应反映。 信息反映。现行会计制度在相关性的方面只要求会计信息能够反映企业过去的财务状况、经营成果和现金流量。而新会计准则则要求通过会计信息能对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或预测。 会计计量。不再强调配比原则、划分收益性支出和资本性支出
5、原则。在历史成本的基础上，增加了重置成本、可变净现值、现值与公允价值计量。历史成本不作为普遍会计要素的计量原则，只体现在具体会计要素的计量中。,2018年5月14日,13,金融工具会计：十个主要问题,一、如何定义金融工具？如何定义衍生工具？ 二、是否所有金融工具均能在表内确认？应在何时对其予以确认？ 三、在初次计量时，金融工具应以何种计量属性进行计量？在后续计量时，又应以何种计量属性进行计量？如果不能完全运用公允价值进行计量，又如何界定何时以历史成本计量、何时以公允价值计量、何时以成本与市价孰低计量或其他计量属性进行计量？ 四、以历史成本计量的金融工具，历史成本如何调整？是否采用摊销的方法？减
6、值问题如何考虑？ 五、不以历史成本计量的金融工具，比如说以公允价值计量，那么价值本身如何确定，有市场标价的金融工具如何定价？没有市场标价的金融工具又如何定价？价值变动又如何确认和计量？,2018年5月14日,14,金融工具会计：十个主要问题（续）,六、在什么情况下，企业可以认定某项金融资产（负债）已出售（结算），因而应在资产负债表上终止确认？（较难处理的是资产证券化问题） 七、具有权益和负债双重特征的金融工具（如可转换债券，法定可赎回优先股），发行方应如何进行核算？ 八、在什么情况下，金融资产和金融负债可以相互抵销？ 九、何为套期？是不是所有的金融工具均可用于套期？用什么标准评判企业进行的套期
7、是有效的？从会计核算的角度，如何对套期进行分类？针对不同类套期又如何进行会计处理？ 十、金融工具尤其是衍生金融工具，应披露哪些内容？对于以公允价值计量的金融工具，其公允价值变动是在变化的当期计入净利润还是先通过其他报表反映？如何先在其他报表中反映？是否需要在随后特定事项发生时转入收益表？,2018年5月14日,15,金融企业会计准则：基本特征,理念：从规则到原则；从结果到过程； 从计量工具到管理工具。确认：按持有目的分类；扩大确认范围。计量：初始公允价值计量；后续双重计量模式。报告：增强风险性；提高透明度。,2018年5月14日,16,金融企业会计准则：主要特点,按照资产价值波动性对资产进行分
8、类，重“合同”属性。比较全面地导入公允价值的计量属性。严格资产减值准备的确认和计量。强调真实全面披露会计信息。 目的是什么？强化审慎经营，突出风险管理。,2018年5月14日,17,金融会计准则：基本概念,2018年5月14日,18,金融资产和金融负债分类与计量的变化：分类,2018年5月14日,19,现行金融企业会计制度根据流动性，将资产划分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产，将负债划分为流动负债、应付债券、长期准备金和其他长期负债等。 新准则强调资产与负债的持有目的性和功能性，其划分标准强调风险性。规定金融资产在初始确认时进行划分为FVTPL、HTM、L&R、AFS。负债分
9、为交易性金融负债与其他负债。分类一旦确定，不得随意更改。 新准则将衍生金融工具作为交易性金融资产或负债的一种，在资产负债表内核算，与现行会计制度中在表外披露有着本质区别。,金融资产与负债的分类：从流动性到风险性,2018年5月14日,20,与传统的存贷款等金融工具分类的差异,金融企业会计制度规定，存款业务按照期限划分为活期存款、一年以下（含）定期存款和一年以上定期存款。 新准则要求，存款不再区分活期存款还是定期存款，而是按照“其他金融负债”进行确认。 金融企业会计制度规定，贷款业务按期限分为短期贷款、中期贷款和长期贷款，同时规定按照应计贷款和非应计贷款分别核算，非应计贷款是指贷款本金或利息逾期
10、90天没有收回的贷款，应计贷款是指非应计贷款以外的贷款；新准则贷款不再要求按照期限分类，而是作为一项非交易性资产，归类为“贷款和应收账款”。,2018年5月14日,21,金融资产和金融负债分类与计量的变化：计量,2018年5月14日,22,金融资产与负债的计量：从历史成本到公允价值,现行会计制度规定银行的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。比如，短期投资、长期投资在取得时按初始投资成本计量。 新准则规定银行初始确认金融资产或金融负债，应当按其公允价值计量。对于不同类型的资产与负债，在后续计量中采取不同的计量方式。 交易性资产与负债、可供出售金融资产的后续计量采用公允价值。 持有至到期投资，贷
11、款和应收款项，以及其他负债，按实际利率法，以摊余成本计量。 交易性金融资产与负债公允价值变动形成的资本利得与损失，直接记入当期损益，而对于可供出售金融资产，则记入资本公积，直到终止确认时转出，记入当期损益。,2018年5月14日,23,公允价值的计量：两种方式,公允价值是国际会计准则第39号中的一个重要概念，公允价值的引入是我国会计准则与国际趋同的一个重要标志，也是新会计准则最大的亮点和最大的难题。 公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 对于公允价值的确定主要有两种方式：一是存在于活跃市场的金融资产或金融负债，市场报价可确定其公允价值。二是金融工具不
12、存在活跃市场的，银行应当采用估值技术确定其公允价值。,2018年5月14日,24,摊余成本计量：减值概念，非成本概念,金融资产摊余成本 = 初始确认金额 扣除：已偿还本金 加上或扣除：采用实际利率法将该初始确认 金额与到期日金额间的差额 进行摊销形成的累计摊销额 扣除：已发生的减值损失,2018年5月14日,25,实际利率计算：内含报酬率，货币加权回报率,20X0年1月1日，甲银行购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90,交易费用为5，每年按票面利率可收得固定利息4。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金110。 在初始确认时,计算实际利率如下: 4*(1+r)
13、 + 4*(1+r) + 114*(1+r) =95 计算结果：r6.96%,1,2,5,2018年5月14日,26,摊余成本计量图解,I/S,C/F,B/S,2018年5月14日,27,摊余成本的会计账务处理,20X0年1月1日借：持有至到期投资 95 贷：银行存款 9520X0年 12月31日借：应收利息 4 持有至到期投资溢折价 2.61 贷：投资收益 6.61,2018年5月14日,28,分期付款摊余成本案例 (1),2018年5月14日,29,分期付款摊余成本案例 (2),2018年5月14日,30,分期付款摊余成本案例 (3),2018年5月14日,31,金融资产减值的变化：从预期
14、计提到客观发生计提,计提标准的变化。以贷款损失为例，现行会计制度规定，银行应对预计可能产生的贷款损失计提贷款损失准备。而新会计准则规定，银行有客观证据表明该贷款发生减值的，才应当计提减值准备。 损失准备转回的变化。按照现行的会计制度，已冲销的贷款损失以后又收回的，其核销的贷款损失准备予以转回。而新会计准则对计提损失准备的转回区别对待： 以摊余成本计量的金融资产和可供出售的债务工具确认减值损失后，如有客观证据表明该价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益； 可供出售权益工具投资发生的减值损失，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工
15、具投资发生的减值损失，不得转回。,2018年5月14日,32,金融工具信息披露的变化,企业会计准则第37号金融工具列报对金融工具的列示和披露作了详细的规定，信息披露将更加统一、严格、规范和透明。 强调全面信息披露。 重要会计政策、计量基础等信息包括：指定金融工具性质的依据或条件，公允价值的计量依据，确定金融资产已发生减值的客观依据以及计算确定金融资产减值损失所使用的具体方法，金融工具损益的计量基础以及终止确认条件等。 强调风险信息披露。描述性信息主要包括风险敞口及其形成原因、风险管理目标、政策和过程以及计量风险的方法。数量信息主要有风险敞口数据、风险集中信息等。 注重金融工具市场风险披露。市场
16、风险是指金融工具的公允价值或未来现金流量因市场价格变动而发生波动的风险。银行应当披露所面临的各类市场风险的风险价值或敏感性分析及其选用的主要参数与假设。,2018年5月14日,33,金融资产转移的变化,金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。 企业会计准则第23号金融资产转移对金融资产转移的确认条件和计量做出了明确规定，并将金融资产转移分为整体转移和部分转移两大类。 将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方。 将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务，同时满足相应条件。,2018
17、年5月14日,34,套期会计处理的变化,现行会计制度对资产和负债是以历史成本的会计确认原则和历史成本计量为基础，不能切实解决套期保值业务的核算、披露等方面问题。目前我国银行中没有一家银行在实务中真正采用了国际会计准则的套期会计。 企业会计准则第24号套期保值对套期会计作了明确规定。套期会计方法是指在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵销结果计入当期损益的方法。并将套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期等3种，对于不同的套期形式则采用不同的确认和计量方法。,2018年5月14日,35,对银行经营管理和监督管理的影响：逻辑关系,2018年5月14日,36,对商业银行经
18、营管理的影响：具体表现,银行的经营理念、经营决策与经营行为。银行经营管理的工具、技术和方法。银行自身财务状况和经营成果的核算。银行对企业财务状况和经营成果的判断。,2018年5月14日,37,贷款的确认与计量,2018年5月14日,38,存款的确认与计量,2018年5月14日,39,债券资产的分类、确认与计量,2018年5月14日,40,衍生金融产品的确认与计量,2018年5月14日,41,衍生金融产品会计政策,衍生金融工具初始以衍生交易合同签订当日的公允价值进行确认，并以公允价值进行后续计量。公允价值从活跃市场上的公开市场报价中取得，包括最近的市场交易，或使用一定的估值方法，包括贴现模型、期
19、权定价模型等。当公允价值为正数时，衍生金融工具作为资产反映；当公允价值为负数时，则作为负债反映。衍生金融工具初始确认时的公允价值的最好证据是交易价格（如所收到或给付对价的公允价值），除非存在确认衍生金融工具公允价值的其它证据，如对比可观察到的当前市场交易中相同金融工具（即未经调整或重新打包）的价格，或运用某种所有变量均来自可观察市场的估值方法。当存在这样的证据时，在交易当日确认损益。 某些衍生金融工具会嵌入在其他的金融工具中，如可转换债券持有人拥有的可转换期权。当其经济特征和风险与主合同没有紧密关联，且主合同并非是以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融产品时，这些嵌入式衍生金融工具需
20、要单独以公允价值计量，并且其公允价值变动计入合并利润表。某些衍生金融工具虽欲提供有效的对特定利率和汇率风险的套期保值，但并不符合会计准则对套期会计的定义。因此，可将其视同为交易目的而持有的衍生金融工具处理，其公允价值的变动计入净交易收入。,2018年5月14日,42,贷款减值准备的确认与计量,根据新会计准则，贷款属于以摊余成本计量的金融资产，当发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的
21、费用应当予以扣除）。,贴现现金流模型（Discounted Cash Flow) ：单笔重大贷款 迁移模型（Migration-Model) ：非重大贷款 滚动率模型（Roll Rate) ：信用卡业务,2018年5月14日,43,资产减值准备的会计政策,2018年5月14日,44,对有效银行监管的影响：主要方面,会计报表数据（信息）是银行持续监管的基础。会计审慎性原则与银行审慎监管在理念上一脉相通。银行监管的重要指标实质上是财务比率的演化。“提高透明度”是四四六监管新理念的重要内容。银行经营决策行为变化对监管的新要求。,2018年5月14日,45,中国银行业监管模式及会计政策变迁：四个阶段,
22、2018年5月14日,46,非现场监管流程图：会计信息基础,2018年5月14日,47,商业银行风险评级：报表、指标、结果,资本充足状况（C） 20资产安全状况 （A） 20管理状况 （M） 25盈利性状况 （E） 20流动性状况 （L） 15市场风险敏感性状况（S）,评 级 要 素,2018年5月14日,48,商业银行核心监管指标体系：财务指标与监管指标,盈利/准备金/资本,2018年5月14日,49,资本监管是重中之重：设计基础,2018年5月14日,50,资本充足率的影响：二个层面,金融资产与负债的分类、确认和计量手段的改变，对银行的资产、负债以及权益会产生较大影响，进而影响银行的监管资
23、本。 一是金融资产与负债分类、确认的改变影响银行资本水平。包括衍生工具的表内核算和资产证券化的资本计量。 二是公允价值的计量影响银行资本水平。主要是公允价值的波动性和会计信息真实性的主观判断。,2018年5月14日,51,衍生金融工具从表外披露到表内核算,一是衍生金融工具交易在合约成交后，要将其确认为交易性金融资产或负债进行表内核算，影响了加权风险资产的计算。商业银行资本充足率管理办法把衍生金融工具作为表外业务核算，在计算资本充足率时，将其转换成基础工具，并按基础工具的特定风险和一般市场风险的方法计算资本要求。而衍生工具作为表内核算，就会改变风险加权资产的结构，随着衍生产品的逐步发展，对银行资
24、本的影响将会更明显。 二是目前国内银行的主要衍生金融工具交易量不大，自营业务较少，主要是代客交易。在代理业务中，由于与交易对手平仓存在时滞，会形成一定的风险敞口。而其他交易都是及时地对冲风险，所以将各类衍生金融工具在表内核算，会显得过于突出衍生金融工具交易在银行中的地位，从而导致资产负债表的结构失衡。,2018年5月14日,52,资产证券化的资本计量,资产证券化将信贷资产从表内转移到表外，分散了风险，降低了监管资本的要求。但是，银行在资产证券化过程中，为确保证券的发行，一般都会提供一定程度的信用支持和担保。 新会计准则规定，在提供信用担保进行信用增级的金融资产转移中，转出方只保留了所转移金融资
25、产所有权上的部分风险和报酬且能控制所转移金融资产的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认相关资产和负债。所以提供信用担保进行信用增级证券化资产仍应在银行表内反映，并不会降低监管资本水平。,2018年5月14日,53,资产证券化的含义,资产证券化是将能够产生稳定现金流的资产，通过一定的结构安排，将其中的风险和收益进行重组，进而转换为金融市场上的可流通证券的结构性融资活动。,2018年5月14日,54,资产证券化交易的基本结构,会计问题怎样撇账？怎样披露？怎样设计结构？,2018年5月14日,55,公允价值的计量增加银行资本的波动性： 公允价值减值及时确认,公允价值计量要求银行在交易事项的市
26、场价值变化时，及时将这些价值变动在报表中予以确认。例如，在金融资产质量严重恶化时，公允价值会相应减少，若立即确认资产的减少，银行的资本也将随之减少。但从监管的角度来看，如果银行提取了足够的资产减值准备，那么对银行资本的影响有限。因此，公允减值的及时确认与监管标准所反映的信息不一致。同样，在发生未预期利率、汇率等价格的大幅变动，经济金融环境的恶化，权益价格大幅度调整等情况下，交易事项的市场价值发生变化，公允价值的及时确认，都会加大银行资本的波动。,2018年5月14日,56,公允价值的计量增加银行资本的波动性： 公允价值变动记入权益,随着市场价格的波动，部分金融工具未实现的损益将记入资本公积项目
27、或按照现金流套期会计核算的公允价值变化直接记入股本。 公允价值的频繁变化，增加了银行资本的波动性。比如，可售类资产未实现的损益记入资本公积，这将影响到银行股东权益的计算。当银行持有的可售类资产公允价值高于账面价值时，所产生的未实现利得将导致银行股东所有者权益的增加，从而增加银行监管资本，在其他条件不变的情况下，银行资本充足率将相应提高。反之，银行的监管资本和资本充足率下降。 在利率处于较低水平或有下降趋势时，绝大多数银行的可售类资产具有未实现利得，会加大持有该类资产，快速充实银行资本；在利率较高或位于上升的环境中，大多数银行的可售类资产具有未实现损失，银行会降低该类资产的水平，避免资本的下降。
28、,2018年5月14日,57,交易账户和银行账户的划分,商业银行资本充足率管理办法第29条规定商业银行应设立交易账户，交易账户中所有项目均应按市场价格计价。交易账户包括：从事自营而短期持有并旨在日后出售或计划从买卖的实际或预期价格、其他价格及利率变动中获利的金融工具头寸；为执行客户买卖为妥及做市而持有的头寸；为规避交易账户其他风险而持有的头寸。新会计准则极大地拓宽了按公允价值计价的金融工具范围，使得交易账户和银行帐户地界限更加模糊，增加了监管部门对商业银行市场风险实施审慎资本监管的难度。,2018年5月14日,58,欧盟银行监管机构对监管资本的审慎调整,欧洲银行监管者委员会于2004年12月发
29、布了关于对监管资本进行审慎调整的指引（Guidelines On Prudential Filters For Regulatory Capita）,第一，调整会计上关于负债和权益分类对监管资本的影响。 第二，调整关于可供出售资产(Available for Sale, AFS)的会计处理对监管资本的影响。包括权益类资产、贷款和应收款以及其他可供出售资产。 第三，调整公允价值选择权（Fair Value Option, FVO）的会计处理对监管资本的影响。 第四，调整关于现金流套期（Cash Flow Hedges）的会计处理对监管资本的影响。 第五，调整投资性房地产（Investment P
30、roperty）和自用固定资产(Property Plant and Equipment, PPE)的会计处理对监管资本的影响。,2018年5月14日,59,公允价值计量增加判断银行会计信息真实程度的难度,公允价值计量的缺陷有可能造成会计报表信息部分失真。如果银行信用风险恶化，在使用公允价值计量的情况下将导致其自身债券价值的减少，因而减少负债的公允价值。若在短期内资产的价值不发生变动，则会引起股东权益的增加，从而提高银行的偿债能力。 市场的不透明影响公允价值的确定。公允价值简单来说是指公平市场上的交易价值，是建立在信息透明公开、市场机制完善的基础之上的，公允价值的确定不应存在任何非市场因素。我
31、国目前市场的充分程度与这种要求还有相当的差距，很多交易是在政府主导下实现的，价格都是由管制方确定，而不是建立在谈判和讨价还价基础上的，没有一个公平交易的市场价格。 主观因素影响公允减值的确定。特别是存在不活跃市场的情况下，就更需依靠会计核算人员运用大量专业判断，如在定价方式的选取、折现率的确定等方面，主观因素的影响可能导致评价标准在不同的时点会有较大的变化，也可能便于银行故意掩盖部分信息，监管部门判断银行损益真实性难度也加大。,2018年5月14日,60,金融资产减值准备的改变与银行审慎监管要求不一致,从银行稳定角度看，银行信贷质量要在准备金中得到体现，不仅要求对已经发生的损失计提专项准备，还
32、要对可能发生的损失计提一般准备。而新会计制度要求，银行有客观证据表明该金融资产发生减值的，才应当计提减值准备。 计提准备金是资产面值与未来全部现金流量贴现值之差，这与银行内部会计制度预测到的贷款组合发生的损失不相一致，也与银行监管的审慎性要求存在着矛盾。,2018年5月14日,61,贷款损失准备的影响：审慎性原则差异,新会计准则借鉴ISA39的确认损失模型来计量贷款损失度，强调在计提贷款损失准备之前要有确切的客观证据表明贷款损失业已发生，这与银行贷款损失准备计提指引（银发200298号）、金融企业呆帐准备提取管理办法（财经200549号）中有关贷款损失准备计提的要求关系不明确。 这种准备金计提
33、原则与银行监管政策的审慎性和前瞻性要求有矛盾。,2018年5月14日,62,套期会计的影响,对银行开展的套期保值业务，按照原有会计方法处理，套期工具的未实现利得或损失不纳入表内，被套期项目的浮动盈亏也不进行会计处理。 采取套期会计方法，将套期工具和被套期项目公允价值变动或现金流量变动抵销结果，在同一财务报表期间的损益中予以确认进行处理，并不会对银行权益、损益及资产结构等经济事项产生明显的影响。但要求商业银行对套期行为的有效性进行持续评价，并提供每笔套期业务的风险管理书面文件等。这些新的要求对商业银行的风险管理人员和银行监管人员的素质提出了更高的标准。,2018年5月14日,63,金融资产转移的
34、影响,银行收益的复杂化。 在终止确认中，金融资产和负债转移由此引起的损失和收益的确认，银行有两种可选择的方法，即确认并调整当期损益，或在权益项目中列报，待金融资产出售后再计入损益。以上述方式确认的损益与按收入费用的传统模式确认的损益共同构成了银行的最终经营成果，这不仅对传统会计的权责发生制原则造成了冲击，而且使银行期间净利润的内容更显复杂化。与税务利润存在永久性差异。因调整而产生的损益计入当期损益，实质是对预期损益的会计确认，待交易最后实现时，报表中列示的损益是衍生金融工具交易收入减上期报表日的公允价值的差额，即：在不考虑货币时间价值的前提下，每一笔衍生金融工具交易的实际损益被分割为各期的调整
35、损益而予以预计。尽管这部分差异基本符合时间性差异的定义，但由于税法中不允许对任何不确定收入、费用的确认，因此衍生金融工具会计对预计损益的确认，税法上不予认同。,2018年5月14日,64,信息披露的影响,市场纪律作为金融稳定的基础和银行监管框架的支柱之一，只有建立在充分、及时、准确和相关的信息流动基础上，才能揭示市场主体蕴藏的风险。所以会计信息在促进银行体系稳健、良性运作中发挥着基础性的作用。目前关于商业银行信息披露的制度已经基本建立，但很多机构尚未披露，已经披露的也存在不真实、不完善等问题，降低了信息披露对商业银行的约束力。 新会计准则对信息披露将更加统一、严格、规范和透明，这会对银行产生积
36、极的作用，促使银行树立审慎、稳健、透明和合规的经营理念。,2018年5月14日,65,一些有趣问题的思考,公允价值公允吗？全面的公允价值计量可行吗？会计变革的成本与效益如何确认、计量？奔驰在城市道路上如何奔驰？聪明的国人会有什么新想法？国际会计惯例怎样发展？国际标准如何本土化？,2018年5月14日,66,国际财务报告准则：八大发展趋势,趋势1公允价值在收益确定中的运用日趋普遍金融工具、待处置资产、减值确认、同类非货币性资产的交换、投资性房地产公允价值变动、生物资产和农产品公允价值变动趋势2越来越多的资产以公允价值作为报告基础金融工具、投资性房地产、生物资产和农产品趋势3综合收益的概念日益凸显，“实现原则”受到挑战利润表既反映“已实现”的价值变动，也反映“未实现”的价值变动趋势4利用待摊和预提项目进行“收益平衡化”的空间不断萎缩不符合报表要素定义的项目不得确认，净化了资产负债表,2018年5月14日,67,趋势5表外负债的做法受到日趋严格的限制SPE、衍生金融工具、股票期权趋势6财务报表附注披露大幅增加会计政策的选择、运用会计政策的估计、不确定性事项估计的信息来源、风险管理政策、敏感性分析趋势7会计信息的可比性备受重视取消了备选会计处理方法趋势8与美国GAAP的趋同进展迅速,国际财务报告准则：八大发展趋势（续）,2018年5月14日,68,再思考、再联系、再讨论、再提高,
