1、1,第12章 财务报表,12.1 财务报表概述 12.2 资产负债表 12.3 利润表与综合收益表 12.4 资产负债表与利润表的编制举例 12.5 所有者权益变动表 12.6 现金流量表 12.7 附注,2,12.1 财务报表概述,12.1.1 财务报表的意义 Financial Statements 12.1.2 财务报表的构成 财务报表是否包括报表附注？ 表外业务 表内列报、表外披露 12.1.3 财务报表的编制要求,3,12.2 资产负债表,12.2.1 资产负债表的性质和作用 12.2.2 资产负债表上项目的分类与排列 12.2.3 资产负债表的等式 12.2.4 资产负债表项目的计
2、价 12.2.5 资产负债表的编制方法,4,12.2.1 资产负债表的性质和作用,资产负债表（Balance Sheet)是总括反映企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益的报表。 IASB (International Accounting Standards Board) 将该表改称为财务状况表（Statement of Financial Position) 其内容包括： （1）企业所拥有的各种经济资源 （2）企业所负担的债务，以及企业的偿债能力 （3）企业所有者在企业里所持有的权益,5,12.2.2 资产负债表上项目的 分类与排列,1、资产按照流动性程度的高低排序，先流动资产，后非流
3、动资产 2、负债按其到期日由至远排列，先流动负债 ，后非流动负债 3、所有者权益按其永久性递减的顺序排列，先实收资本，后资本公积、盈余公积，最后是未分配利润,6,12.2.3 资产负债表的格式,资产负债表有两种基本格式，账户式和垂直式。 账户式资产负债表分左右两方，左方列示资产项目，右方列示负债与所有者权益项目，左右两方的合计数保持平衡。账户式资产负债表是我国应用最广的报表格式。,7,8,9,12.2.4 资产负债表项目的计价,资产和负债的计量方式有：历史成本、可变现净值、现值、公允价值等 1、按历史成本计量的项目 没有发生减值的“存货”，采用成本模式计量且没有发生减值的“投资性房地产”，没有
4、减值的“固定资产”等 2、按可变现净值计量的项目 发生减值的“存货”等,3、按公允价值计量的项目 “交易性金融资产”、“可供出售金融资产”和采用公允价值模式计量的“投资性房地产”等。 4、按现值计量的项目 “应付债券”等非流动负债项目； “持有至到期投资”（未减值或已减值）； 已经计提减值准备、可收回金额为现值的“固定资产”及“无形资产”。,11,12.2.5 资产负债表的编制方法,1、直接根据总账科目余额填列。例如，交易性金融资产、应收票据、其他应收款、固定资产清理、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积等项目，应根据各相关总
5、账科目余额直接填列。,2、根据若干个总账科目余额计算填列例如，货币资金项目，应根据库存现金、银行存款和其他货币资金科目余额之和计算填列； 存货应根据材料采购、原材料、委托加工物资、包装物、低值易耗品、材料成本差异、生产成本、自制半成品、产成品等科目借贷方余额的差额计算填列； 未分配利润应根据本年利润和利润分配科目余额计算填列。,3、根据若干个明细科目余额计算填列应收账款，应根据应收账款、预收账款总账科目所属明细科目的借方余额之和计算填列； 预收账款，应根据应收账款、预收账款总账科目所属明细科目的贷方余额之和计算填列； 应付账款，应根据应付账款、预付账款总账科目所属明细科目的贷方月之和计算填列；
6、 预付账款，应根据应付账款、预付账款总账科目所属明细科目的借方余额之和计算填列。,4、根据总账科目或明细科目余额分析填列例如，一年内到期的非流动资产，应根据持有至到期投资、长期应收款科目所属明细科目余额中将于一年内到期的数额直接计算填列； 持有至到期投资、长期应收款、一年内到期的非流动负债、长期借款、应付债券、长期应付款等项目的填列需要进行类似分析。,15,12.3 利润表与综合收益表,12.3.1 利润表的性质和作用 12.3.2 利润表的格式 12.3.3 综合收益表,16,12.3.1 利润表的性质和作用,利润表是用来反映企业在某一会计期间的经营成果的一种财务报表。 编制利润表应注意以下
7、两个问题： （1）正确确定当期收入与费用 （2）力求保持投入资本的完整。,17,12.3.2 利润表的格式,利润表的表首，应标明企业和该表的名称。表的名称下面标明编制的期间。 1、多步式利润表 多步式利润表将企业日常经营过程中发生的收入和费用项目与子在该过程外发生的收入与费用分开。 计算步骤如下： 第一步：计算营业利润,第二步：计算利润总额利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出第三步：计算净利润净利润=利润总额 所得税费用,例12-1 北方公司多步式利润表,2、单步式利润表格式见教材P282表12-6单步式利润表的优点是：表式简单，易于理解，可以避免项目分类上的困难。,21,12.3.3 综
8、合收益表,1、综合收益表的性质 综合收益表（Statement of Comprehensive Income)是反映企业在一定时期内的综合收益的财务报表。 综合收益是企业在一定时期内除所有者投资和对所有者分配等与所有者之间的资本业务之外的交易或其他事项所形成的所有者权益的变化额。,综合收益包括净利润和其他综合收益 其他综合收益包括：可供出售金融资产的公允价值变动、按权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额等。,2、综合收益表的列报（1）方式一：独立于利润表的综合收益表 该表的第一部分列示净利润，第二部分列示其他综合收益的具体构成项目及其调整内容。,24,三个重点项目的填列：第一、与
9、可供出售金融资产相关的其他综合收益 第二、与按权益法核算的长期股权投资相关的其他综合收益 第三、与计入其他综合收益项目相关的所得税影响。,（2）方式二：与利润表合二为一的综合收益表将其他综合收益的数据与利润表的数据列示于同一张表中。,27,28,12.4 资产负债表与利润表的 编制举例,P285,29,12.5 所有者权益变动表,12.5.1 所有者权益变动表的性质与作用 12.5.2 所有者权益变动表的编制,30,12.5.1 所有者权益变动表的 性质与作用,所有者权益变动表是一张反映企业在一定期间内构成所有者权益的各组成部分的增减变动情况的报表。 包括三方面内容： （1）因资本业务而导致所
10、有者权益总额发生变动的项目； （2）所有者权益项目内部的变动； （3）综合收益导致的所有者权益的变动。,31,12.5.2 所有者权益变动表的编制,本表各项目应当根据当期净利润、直接计入所有者权益的利得和损失项目、所有者投入资本和所有者分配利润、提取盈余公积等情况分析填列。其格式见教材P298表12-11。,32,12.6 现金流量表,12.6.1 现金流量表的性质和作用 12.6.2 现金流量表的编制基础 12.6.3 现金流量的分类 12.6.4 现金流量表的编制方法 12.6.5 现金流量表编制方法举例,33,12.6.1 现金流量表的性质和作用,现金流量表(Statement of C
11、ash Flows)是用来提供企业有关现金流入、现金流出及投资与筹资活动方面信息的财务报表。 对财务报表使用者的作用： （1）有助于分析企业在未来会计期间产生净现金流量的能力。 （2）有助于分析企业偿还债务及支付企业所有者的投资报酬的能力。 （3）有助于分析企业的利润与经营活动所产生的净现金流量发生差异的原因。 （4）有助于评估会计年度内影响或不影响现金的投资活动与筹资活动。,34,12.6.2 现金流量表的编制基础,1.会计上现金的3种口径： （1）小口径的现金：指“库存现金” （2）中口径的现金：指“货币资金” （3）大口径的现金：指“货币资金加现金等价物”,2. 现金流量表的现金 是大口
12、径的现金，包括库存现金、银行存款、其他货币资金及现金等价物。 现金等价物(Cash Equivalents)是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。 期限短通常是指从购买日起3个月内到期。提示：将本节的学习与第2章第1节的学习结合起来。,35,36,12.6.3 现金流量的分类,经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 3. 筹资活动产生的现金流量,37,12.6.4 现金流量表的编制方法,1、经营活动产生的现金流量的编制方法 经营活动产生的现金流量可以采用直接法和间接法两种方法反映。 直接法是通过现金流入和现金流出的主要类别来反映企业经营活动产
13、生的现金流量的。 现金流入可分为：销售商品、提供劳务收到的现金，收到的税费返还，收到的其他与经营活动有关的现金等。 现金流出可分为：购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税费，支付的其他与经营活动有关的现金等。,间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。采用直接法提供的信息有助于评价企业未来现金流量。在我国，现金流量表可以直接法编制，但在现金流量表的附注中还要按照间接法反映经营活动现金流量的情况。,38,39,12.6.5 现金流量表编制方法举例,三种方法：分析填列法工作底稿法T
14、 形账户法重点介绍分析填列法。,1、分析填列法依据现金流量表的每个具体项目与资产负债表和利润表项目之间的关系以及其他资料，逐项分析计算确定各项目的金额。 该方法适用于：解释现金流量表项目与资产负债表和利润表项目之间的关系；企业的业务比较简单时的手工操作以及业务比较复杂情况下的计算机操作。,（1）销售商品、提供劳务收到的现金 1）如果企业的所有销售都是现销，无应收和预收款项：=营业收入+销项税额 2）如果企业有赊销，但坏账准备和应收票据贴现： =营业收入+销项税额+经营性应收款项期初余额 经营性应收款项期末余额 经营性应收款项主要是指应收账款和应收票据。如果有预收账款，应加上预收账款期末余额，减
15、去预收账款期初余额。,3）有赊销，有坏账准备，有应收票据贴现： =营业收入+销项税额+（应收账款期初余额应收账款期末余额）+（应收票据期初余额应收票据期末余额）+（预收账款期末余额预收账款期初余额） 本期计提的坏账准备票据贴现的利息本期计提的坏账准备使应收款项的净值减少，但没有相应的现金流入； 票据贴现的利息应收票据的净值减少，但没有相应的现金流入。,依据P282利润表上的“营业收入”数据、P277的资产负债表上“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”项目的期初余额、期末余额数据，以及例12-3中PP286-288的资料（6） 、（11） 和（23）、（24）和 （40）: 北方公司无“预收账
16、款”，有应收票据贴现息24 000元。 销售商品、提供劳务收到的现金=1 500 000+(68 000+136 000+51 000)+（392 000 492 940）+（80 000 0） 7 060 24 000= 1 703 000(元),（2）购买商品、接受劳务支付的现金 1）如果没有赊购、没有预付账款、期初与期末没有存货： =营业成本+进项税额 2）如果没有赊购、没有预付账款，但期初与期末有存货： 如果是商品流通企业： =营业成本+进项税额（存货期初余额存货期末余额） 如果是制造企业： =营业成本+进项税额（存货期初余额存货期末余额）计入本期生产成本的非材料费用,3）如果有赊购、
17、有预付账款，期初与期末有存货： 如果是制造企业： =营业成本+进项税额（存货期初余额存货期末余额）本期计提的存货跌价准备计入本期生产成本的非材料费用+（应付账款期初余额应付账款期末余额） +（应付票据期初余额应付票据期末余额） +（预付账款期末余额预付账款期初余额）另外还需要分析：有无存货盘亏和盘盈；是否有用于投资和在建工程的存货；是否有接受投资增加的存货。,依据P282利润表上的“营业成本”数据、 P277的资产负债表上的“存货”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”项目的期初余额、期末余额数据，以及例12-3中PP286-288的资料（1）、（15）（18）、（26）和 （41）: 北
18、方公司“预付账款”有年初余额65 000元，无年末余额。,购买商品、接受劳务收到的现金=900 000+(34 000+20 283) （348 200 518 710） +11 190（570 000 +11 400+ 100 000） +（760 000 675 000）+（250 000 100 000） +（0 65 000）= 624 583(元),（3）支付给职工以及为职工支付的现金=“生产成本”、“制造费用”、“管理费用” 、“销售费用”科目本期借方发生额中职工薪酬+（应付职工薪酬期初余额应付职工薪酬期末余额）（应付职工薪酬(在建工程）期初余额应付职工薪酬(在建工程）期末余额 依
19、据P287例12-3的资料(18)和P277的资产负债表“应付职工薪酬”项目的数据: 支付给职工以及为职工支付的现金=627 000+(51 000-51 000)= 627 000(元),（4）支付的各项税费=当期所得税费用+营业税金及附加+已交增值税 （应交所得税期末余额应交所得税期初余额）依据P282利润表“营业税金及附加”为21250，依据例12-3中PP286-288的资料（31）已交增值税120 000，据资料（45）和（46）当期所得税费用为49700，应交所得税增加数1200:,应交所得税期末余额应交所得税期初余额=应交所得税增加数=49700 48500=1 200支付的各项
20、税费 =49 700+21 250+ 120 0001 200 =189 750,50,2、工作底稿法 工作底稿法是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并在工作底稿上编制调整分录，据以确定现金流量表各项目的金额，从而编制现金流量表。 步骤如下： 第一步，将资产负债表各项目的期初数和期末数过入工作底稿的期初栏和期末栏；将利润表各项目的本期数过入工作底稿的本期数。,第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。 第三步，将调整分录过入工作底稿的相应项目。 第四步，核对调整分录，借方栏合计数与贷方合计数应当相等；资产负债表各项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于
21、期末数；利润表各项目的借贷金额加减后的结果应当等于本期数。 第五步，根据工作底稿中现金流量表部分各项目的借贷金额计算确定各项目的本期数，据以编制正式的现金流量表。,3、T 形账户法T形账户法是以T形账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。 步骤如下： 第一步，为所有的非现金项目分别开设T形账户，并将各自的期末、期初变动数过入各该科目。,第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，账户左右两边各分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。并与其他账户一样，过入期末、期初变动数。 第三步，以利润表为基础
22、，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。 第四步，将调整分录过入各T形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。 第五步，根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式现金流量表。,55,12.7 附注,12.7.1 附注的性质与作用 12.7.2 附注的内容,56,12.7.1 附注的性质与作用,附注是为了使报表信息使用者全面了解企业的财务状况、经营成果及现金流量情况而提供的会计信息。,57,12.7.2 附注的内容,1、企业的基本情况 2、财务报表的编制基础 3、遵循企业会计准则的声明 4、重要会计政策和会计估计 5、会计政策和会
23、计估计变更以及差错更正的说明 6、重要报表项目的说明 7、或有和承诺事项的说明 8、资产负债表日后事项的说明 9、关联方关系及其交易的说明,课外思考题,12-1 资产负债表是否应当有助于评估企业的价值？采用公允价值计量是否能够提供更加有助于评估企业价值的信息？ 12-2 资产负债表上各资产与负债项目的计价涉及历史成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性，你认为这种混合计量模式的运用能否很好地满足会计信息使用者的需要、从而很好地实现财务报告的目标？,58,12-3 现行会计准则所规范的利润表有何特点？ 12-4 现金流量表有何作用？,作业,P337 练习题12-1练习题12-3 假定习题3中应交税费只涉及增值税和所得税，且增值税只与存货有关。,60,谢谢！,欢迎提问！,61,
