1、浅析新会计准则实施后对银行业的影响发布时间 ：2010-3-22 9:38:10 来源：新会计准则网 作者： 添加到我的收藏摘要:本文结合金融业新旧会计准则变化的相关内容分析了实施新准则后对银行业盈利水平、风险管理等方面产生的影响探讨了实施时遇到的难点并尝试提出实施中的相关建议。 关键词:会计准则变动内容; 影响;难点;建议 新会计准则体系从 2007 年 1 月 1 日起在上市公司范围内施行其他企业鼓励执行。新会计准则体系的建立对会计人员的水平、信息化建设水平、风险管理的意识和能力提出了挑战。 一、金融业新旧会计准则主要的变动内容 对比旧的会计准则新会计准则在理念、内容、准则体系和国际趋同等
2、方面都有较大创新。其中与金融业密切相关的主要是企业会计准则第 19 号:外币折算、企业会计准则第 22 号: 金融工具确认和计量、企业会计准则第 23 号:金融资产转移、企业会计准则第 24 号: 套期保值、企业会计准则第 37 号:金融工具列报。这五项准则规范了金融工具的分类和会计核算对衍生金融工具、套期保值、外币交易和金融资产转移等业务进行了全面梳理填补了这些业务领域的空白。新旧会计准则主要内容变动体现在以下几个方面: 1、金融工具的分类基础不同 原金融企业会计制度按期限长短对金融资产或金融负债进行分类。新会计准则改变了原来以期限为标准对金融工具进行分类的做法改为以持有目的为主要标准将金融
3、资产或金融负债按持有目的分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债持有至到期投资、贷款及应收款项和可供出售的金融资产其他金融负债? 2、计量属性的不同 原金融企业会计制度允许采用历史成本、重置成本、可变现净值和现值等计量属性新会计准则特别增加并强调了“公允价值” 计量属性规定:“ 企业初始确认金融资产或金融负债时应当按照公允价值计量” 主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值且公允价值的变动全部计入当期损益。3、金融资产或金融负债的初始、后续计量模式不同 原金融企业会计制度对金融资产或金融负债计量未明确规定一般而言金融资产
4、或金融负债按实际金额进行初始计量相关交易费用直接计人当期损益后续按实际成本计量。新会计准则规定金融资产或金融负债初始计量采用公允价值相关交易费用计入初始确认金额后续计量分不同类别按公允价值或摊余成本计量。 4、贷款减值准备的确认不同 1)计提减值准备的依据不同。原金融企业会计制度规定:“金融企业应当在期末分析各项贷款的可收回性并预计可能产生的贷款损失。对预计可能产生的贷款损失计提贷款损失准备。” 新会计准则明确了贷款和应收款项发生减值的客观证据规定企业在资产负债表日应进行账面价值检查有客观证据表明金融资产发生减值的确认减值损失 计提减值准备计入当期损益。 2)减值测试的方法和程序的不同。原金融
5、企业会计制度没有规定贷款减值测试的方法在具体操作中各金融机构减值测试的方法也不尽相同。新会计准则明确了减值测试的方法和程序规定对单项重大的金融资应单独进行减值测试如有客观证据表明其已发生减值应确认减值损失;对单项金额不重大的金融资产可以单独进行减值测试 也可以包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中汇总进行减值测试。 5、确认各期利息收入的方法不同 1)利息收入确认时间不同。原金融企业会计制度规定在贷款结息日确认利息收人贷款结息日往往在每季末月 21 日(或每月 21 日)。对符合收入确认条件的新准则要求在资产负债表日予以确认。 2)确认方法不同。原金融企业会计制度规定确认的利息收人是按贷款
6、合同本金和合同利息计算确认的。新准则规定“利息收人金额按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定”即按贷款的摊余成本和实际利率计算确定利息收人。由于摊余成本不等于合同本金、实际利率也不等于合同利率。因此两种方法的计算结果是存在差异的。 3)贷款划分标准不同导致利息收入的确认不同。新准则没有划分应计贷款和非应计贷款而以摊余成本为依据按实际利率法计算确认利息收人。对于一笔现行标准下的非应计贷款 原金融企业会计准则将不再确认利息收入 但在新会计准则下 如该笔贷款的摊余价值不为零仍需按照实际利率确认利息收入。 二、新会计准则实施后对银行业的影响 1、公允价值计量模式对损益实现的影响 新会计准则
7、下企业持有的金融资产、金融负债的公充价值的变化直接计入损益。采用公允价值计量模式虽然提高了财务报告与市价的相关性反映了资产负债的真实价值但在这种计量方式下 随市价而波动将对资产负债表和损益表产生较大影响降低了财务报告的可靠性前后期可比性不强。随着近年利率的降低、利差的缩小银行业的很大一部分利润体现在交易性金融资产的公允价值变动损益上。2、贷款减值准备计提对损益的影响 原金融企业会计制度规定贷款按五级分类计提准备定性的因素多且如果有确凿证据表明资产价值回升的可将已计提的减值准备转回 这在一定程度上为银行利用减值准备调节利润提供了空间。新会计准则规定将其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认
8、为减值损失对当期的资产和利润将产生影响 进而影响银行资本充足率指标? 3、计税基础不同对税收核算工作的影响 财政部、国家税务总局最近发布了关于执行企业会计准则有关企业所得税政策问题的通知(财税200780 号)“ 企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额在实际处置或结算时 处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额”。公允价值变动形成的利得或损失属于未实现的损益税法根据“实际发生” 的原则对于未实现的损失不允许在税前扣除对于未实现的收益也不作为应纳税所得。对于金融业涉及的营业税、所得税由于新会计准则与税法在应税
9、所得额的确认上存在差异为了准确核算税额需增加辅助核算从而增加了税收核算的工作量。 4、对风险管理的影响 全面引入公允价值后企业会计核算将与复杂的资本市场和宏观经济环境更为紧密地联系在一起市场环境的变化均要通过企业的会计信息反映出来金融工具所隐含的风险变得明显这就要求企业对宏观经济和市场环境具有较强的预见能力这种能力具体反映为其风险管理能力所以对企业的风险管理水平提出了更高的要求。新会计准则的实施将促使银行管理层以更加理性、科学的原则从事经营管理建立准确的风险管理模型。三、新准则实施后的银行业核算的难点 高质量的财务报告强调会计的反映功能和职业判断能力新计量方法和新属性的引入提高了会计处理的复杂
10、性和实施困难。 1、金融资产或金融负债分类的准确性有难度 由于大量金融资产或金融负债在取得时无法明确其交易或持有的意图即无法准确判断是为了近期内出售或回购还是有明确意图和能力持有至到期。而以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债、可供出售金融资产与持有至到期投资等其它金融资产或负债的核算有很大差异并且新会计准则要求在初始确认分类后不得随意变更 因此在金融资产与金融负债初始确认时即要准确分类并进行相应核算是有难度的。2、贷款核算的难点 新会计准则关于减值准备的要求较为谨慎采用定性和定量相结合的方法操作起来相对复杂? 作为银行业重要会计政策的“单项金额重大”的贷款标准和“类似信用风险
11、特征”的分组方法在具体执行时需要职业判断其标准高低及分组依据直接决定减值测试的复杂程度和结果从而影响损益。如何明确单项金额重大及分组标准 什么样的标准是客观且符合实际的是操作中的难点。 2)新会计准则要求按照贷款未来现金流的现值计算确定减值金额而目前监管部门仍然按五级分类考核贷款风险管理。因此如何将贷款减值准备的计提与资产五级分类有机结合起来仍然是个难点。 3)未来现金流量和折现率的确定也是实施过程中的难点。折现率的确定这个很关键的指标应由谁来确定是否由人民银行定期公布还是各企业自行决定。未来现金流量和折现率的确定由于职业判断、人员素质等方面的差别不可避免地会出现对相近业务的重大判断差异个别情
12、况下导致企业报表数据的横向不可比 甚至可能出现利用其作为利润的调节器。 4)在新会计准则下要求贷款按照摊余成本和实际利率法进行核算这与现行的核算方式相比变得更为复杂基础工作如信息系统的建设等方面成为核算中的瓶颈。 3、公允价值使用时的难点 特别是银行业新会计准则中大量使用公允价值 而公允价值的运用需要更高的职业判断水平。另外如果既不属于证券市场也不属于银行市场 不存在活跃市场的交易性金融资产准则要求“采用估值技术确定其公允价值”。大量聘请外部评估机构不现实同时并非所有的评估报告均可采用。 四、新会计准则实施后的几点建议 1、高素质人才的配备是关键 要贯彻落实新准则银行业财会人员的素质是关键?
13、新会计准则引入了很多新的概念和技术涉及银行多个部门会计的概念已不仅仅是传统的簿记 需要高水平的会计职业判断? 会计人员要学习现有银行的各项业务特别是金融衍生工具形成的相关业务理解业务的流程和本质从而准确定义业务形成的资产和负债; 必须掌握公允价值的计算方法 培养职业判断水平及时掌握市场行情避免出现计量的价值严重偏离公允价值的情况。高素质人才的配备也是实施工作必不可少的条件。 2、加大科技投入改造信息系统 我国银行业改进风险管理最大的障碍就是风险管理所需要的大量业务信息缺失企业无法建立相应的资产组合管理模型也无法准确掌握风险敞口同时 银行是拥有数额庞大的金融资产?金融负债的企业 执行新会计准则没
14、有系统工具的支持是不可想象的?银行业的信息系统功能主要应能满足以下要求:金融资产和金融负债公允价值的计算与确认?按实际利率法计算确认摊余成本(含减值损失计算)?按实际利率法计算确认利息收入?未来现金流量现值计算(估值) 模型。 3、提升风险管理水平提高管理技术 企业内部应建立完善的风险管理政策、金融工具估值技术和有效的内部控制制度探索运用量化模型有效识别、判断、计量和控制信用、市场和操作风险增强抵御风险的能力增强风险管理的意识和能力。 4、监管部门的协调与支持 建议监管方出台具体监管指引如折现率如何确定 资产减值准备与五级分类工作如何有机结合进行指导这样即加大了监管力度 又便于会计实务工作者的操作。 参考文献: 1中华人民共和国财政部.企业会计准则M经济科学出版社 2006 2柯可新会计准则对权行会计核算带来的影响J 金融会计2005(6) 3田瑞锋、孙玉甫实施金融工具准则对我国银行业的影响J天津商学院学报2007(7) 4王峥浅谈金融危机对公允价值计量的影响J 财会研究2009(4) 5邹力 新准则下银行贷款核算差异及应注意的问题 商业经济2008(2)
