1、 0河北农业大学本 科 毕 业 论 文论文题目 中小商贸企业内部会计控制的缺陷研究学 院： 商学院 学生姓名： 唐晓博 专 业： 财务管理 班级学号： 2008314050723 指导教师姓名： 李建民 指导教师职称： 教授 2012 年 05 月 30 日1中小商贸企业内部会计控制的缺陷研究摘要：在全球经济飞速发展的时代背景下，中小商贸企业在各国的国民经济中扮演着相当重要的角色,我国亦不例外,扶持和发展中小商贸企业已成为我国当务之急。内部控制作为现代企业管理的重要方式，引起了学术界和实业界的广泛关注，内部控制的好与坏直接关系到中小商贸企业生存与发展。本文依据之一情况，以福建达利集团保定总代理
2、商保定亿利有限责任公司和北京天成瑞源电缆有限公司西安经销商西安胜源电缆经销部为例，从会计视角对中小商贸企业会计内部控制的现状做出了分析，并提出了主要对策及会计内部控制原则等，以期企业能够实现健康发展与稳定经营。关键词：中小商贸企业 会计 内部控制Small and Medium-sized Business Enterprise Internal Accounting Control of the DefectsAbstract: in the global economic rapid development under the background of, small and medium
3、-sized commercial enterprises in the national economy in all countries play an important role, our country also no exception, support and the development of small and medium business enterprise has become Chinas top priority. Internal control as an important way of modern enterprise management, caus
4、ed the academia and business attention, the internal control is good and bad directly related to small and medium business enterprise survival and development. This paper basis of situation, with fujian Dali group baoding total agency-baoding hundred million advantage limited liability company and B
5、eijing tiancheng ruiyuan cable Co., LTD xian xian-source cable distributor-sales departments, for example, from the perspective of small and medium sized business accounting of enterprise accounting of the present situation of internal control made analysis, and put forward the main countermeasures
6、and internal accounting control principle and so on, so as to achieve a healthy enterprise to development and the stable operation.Key words: small and medium-sized business enterprise accounting internal control2目 录1 引言 12 中小商贸企业的特点 13 中小商贸企业内部会计控制及其必要性 23.1 内部会计控制的概述 23.2 中小商贸企业内部会计控制的必要性 23.2.1 中
7、小商贸企业内部会计控制研究的可行性分析 23.2.3 中小商贸企业内部会计控制的目的意义 34 中小商贸企业内部会计控制制度的现状 34.1 企业管理人员内控意识不足，内控观念淡薄 34.2 组织机构设置不合理，内部管理职责不明确 44.3 内部会计控制制度不健全，岗位设置缺乏牵制性 44.4 中小商贸企业会计制度不健全 44.5 缺乏有效的监督机制 54.6 内部会计控制制度行为主体素质较低 55 构建有效企业内部控制制度的途径 55.1 提高管理者内部会计控制意识与内控观念 55.2 设置合理的企业组织结构，完善公司治理结构 65.3 结合企业实际，建立行之有效的内部会计控制制度 65.3
8、.1 现金流量预算控制 65.3.2 应收账款控制 65.3.3 实物资产控制 75.3.4 财务风险控制 75.4 建立行之有效地监督机制 75.5 提高行为主体的内控意识 86 结论 8参考文献 931 引言国务院于 2009 年 9 月 19 日发布了国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见 ，明确指出中小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，促进中小企业发展，是保持国家经济平稳较快发展的重要基础，是关系民生和社会稳定的重大战略任务。作为中小企业重要组成部分的中小商贸企业也日益受到国内外的普遍关注，在我国会计环境变革以及社会主义市场经济体制日益深化的环境下，中小商贸企业建立健全内部会
9、计控制机制已经成为必然。尤其在当前国际接轨，全球经济高速发展的背景下，我国中小商贸企业在内部会计管理中所面临的问题日益严峻，若不能及时调整中小商贸企业内部会计控制体系，对我国中小商贸企业来说必是一种致命的打击。2 中小商贸企业的特点相对大企业而言，中小商贸企业改革成本低，操作便利、社会震荡小、新机制引入快。中小企业是市场经济体制的微观基础，是深化改革的主要推动力量。而中小商贸企业则是中小企业的中坚力量。我国中小商贸企业的主要特点：（1）组织灵活，经营富有弹性，有较强的市场应变能力。 中小企业为在激烈的竞争条件下谋求生存和发展，就要依靠其灵活的机制、选择合适的战略，所谓“船小好调头”只有这种灵活
10、的机制才能使中小商贸企业获得生存。（2）融资困难，技术创新和市场开拓能力不强，主要以销售为主，大多中小商贸企业依靠成熟的市场。中小商贸企业大多依靠供销商而生存发展。比如：保定亿利有限责任公司主要是依靠达利集团成熟的市场及强有力的产品认知度，新市场的开拓极其有限甚至为零，利润只要来自销售的数量，仅是中间的差价，利润空间极其有限。资金大多是自有资金，融资渠道主要靠内部积累和亲朋好友借款，银行金融机构 提供的资金相当有限，政府支持力度更是较小。如：西安胜源电缆经销部开始的资金投入大部分是自有资金和亲友的借款，类似的这种中小商贸企业从银行或政府机构获取资金支持的可能性非常小。主要以销售为主，大多中小商
11、贸企业依靠成熟的市场。（3）从事商品批销，规模小。中小企业年营业额较少，有相当一部分属于小规模纳税人。例如：保定亿利有限责任公司经过数十年的经营于 2011 年才获得一般纳税人的资格，而西安胜源电缆经销部则仍是以个体户形式注册。 （4）结构简单，制度缺失，人员有限。 多采用集权制，容易形成“一言堂” ，一个 人或少数几个人说了算。更没有设立相应的管理决策机构，缺少管理制度、工作 规范和技术规范。人员十分有限，往往是一人身兼数职。比如，保定亿利有限责任公司和西安胜源电缆经销部均是“家庭式”管理模式，公司所有事宜均由老板说了算，老板即是管理者又是决策者。（5）管理水平不高，管理观念陈旧。 在人员选
12、用上任人唯亲，相信血缘关系，强调忠诚老实，不注重才能；管理方式上过度集权，不够民主，往往易伤害从业人员的积极性。普遍存在家族式管理现象，强调家族利益，从业人员只晓得为一个家庭服务，个4人晋升发展的机会 很少。而且管理随意性强，缺乏制度化、规范化和程序化；奖惩没有制度，财务不透明，不重视精神激励。（6）逃避纳税，逃废债务的企图强烈。 在经营过程中，往往企图通过逃避纳税的方式来增加自身财富。当经营状况不好、外部监管力度不够时，逃废债务的现象尤为普遍。例如：保定亿利有限责任公司有专门的会计负责对外的账务处理，隐瞒收入，虚增费用，虚报利润的情况时有发生。而以个体户形式注册的西安胜源电缆经销部根本无对外
13、的账目，在税务部门把营业额报为负数或极少的金额，以期达到少纳税或不纳税的目的。3 中小商贸企业内部会计控制及其必要性3.1 内部会计控制的概述内部会计控制，是现代企业管理的重要组成部分，是一个企业为了提高其会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法和措施的总称。其目的在于改善经营环境，提高企业的经济效益。内部会计控制的内容，归根到底是由基本要素组成的，具体包扣货币资金控制、实物资产控制、对外投资控制、采购与付款控制、成本费用控制、销售与收款控制、对外筹资控制、担保控制等。3.2 中小商贸企业内部会计控制的必要性3.2.1 中小商贸企业内部会计控
14、制研究的可行性分析3.2.1.1 中小商贸企业内部控制的研究条件社会条件，自国务院于 2009 年 9 月 19 日发布国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见后，中小企业以难以想象的速度发展，便随着中小企业的迅速发展，作用，今年来关于中小企业内部会计制度的研究不读那出现，因此中小商贸企业内部会计的研究具有社会可行性。现实条件：随着会计制度的不断演进，尤其是会计电算化的普及，会计制度在中小商贸企业的显得尤为薄各种问题也层出不穷。 中小企业会计制度的出台则为中小企业的发展提供了指导性作用，中小商贸企业内部会计的研究对于中小商贸企业的发展具有现实意义。3.2.1.2 制定与实施中小商贸企业内部会
15、计控制的现实需要一般而言，企业内部会计控制的主要目标是由企业全体员工以及内部法人治理结构的董事会、监事会、以及管理阶层所共同实施的，但是中小商贸企业没有完备的管理阶层和有效地实施机制。在我国，中小商贸企业大多是个人独资企业，企业管理人员管理5素质不高、内部控制意识不足、内部控制观念淡薄，从而导致内部机制不健全，尤其是内部会计控制显得尤为薄弱， 许多中小商贸企业存在会计核算不健全、财务管理混乱的现象。如一些企业根本不设会计机构，而另一些企业虽然设有会计机构，但岗位责任不明，会计人员无证上岗现象严重，会计主管 人员不具备专业技术资格，而任职的多是亲戚朋友等；企业的账目混乱，自设的会计科目名目繁多，
16、会计核算方法五花八门，会计数据失真现象普遍存在；没有严格按照权责发生制、配比原则等分摊计提费用，出现了人为调节利润的做法；企业账目混乱，出现两套账或者更多套账；对库存商品的成本核算不精确，废品的处理不当，使库存商品虚高或虚低；不能按规定处理日常事项，不定期结账、完成财务报表等。正是由于包括财务会计工作在内的管理上的失误等原因，导致了中小商贸企业经营的严重失真从而导致了中小商贸企业的大量破产。为此，国家经贸委于 2000 年 7 月 6 日在关于鼓励和促进中小企业发展的若干政策意见中指出， 应当大力发展面向中小企业的人才培训、信息服务与管理咨询。这就需要会计界为中小企业制定合理的会计制度，以推动
17、中小商贸企业健康发展。3.2.3 中小商贸企业内部会计控制的目的意义中小企业的发展对于经济发展和社会稳定具有重大意义， 随着社会经济的迅速发展，新情况，新业务不断涌现。在机遇与挑战面前，健全中小商贸企业的内部会计控制制度对于中小商贸企业的发展显得尤为重要。简析中小商贸企业内部会计控制存在的缺陷可以帮助中小企业健全会计体制，填补中小商贸企业的发展短板，从而促进中小商贸企业的进一步发展，迎接新一轮的挑战。4 中小商贸企业内部会计控制制度的现状内部会计控制的主要目标是提高会计资料信息的真实性；通过职责分工，严格各项制度、流程等，保证生产和经营活动顺利进行；保护企业财产的安全完整；通过制定办法、监督检
18、查等手段保证企业既定仿真的贯彻执行，进而帮助企业达到既定目标。然而，我国许多中小商贸企业的内部会计控制工作并不出色，控制效果并不理想。中小商贸企业内部会计控制现状令人堪忧，存在的问题主要表现为： 4.1 企业管理人员内控意识不足，内控观念淡薄就目前来说，我国中小商贸企业多为民营家族式企业，经营权与多有权高度集 中。“以权带控”即本位意识观念占据自身意识主导地位，“一支笔”审批现象尤为严重。组织结构简单的特点常常使管理者忽视内部会计控制制度的建立， 许多企业虽然建立了内部控制制度， 但由于管理者重视程度不够，往往流于形式。例如无论是保定亿利有限责任公司抑或西安胜源电缆经销部的决策均是由老板一人说
19、了算，其他人员只能服从，所提意见只要老板认为不合理则一概否决；内部会计控制意识的薄弱往往使公司缺少系统的评判考 核制度和奖惩制度，缺乏科学合理的激励机制同样不利于中小商贸企业企业6内部会计控制的实施。例如：在西安胜源电缆经销部，会计的工资是一成不变的，做好做坏一个样，严重打击了会计人员的工作积极性。4.2 组织机构设置不合理， 内部管理职责不明确 我国中小商贸企业家族式经营的特征决定了企业往往对纵向间的权利义务关系较为重视，却忽略了横向的协调与合作；管理混乱，管理者往往独断专行，忽略企业实际需要，而各部门间则缺乏必要的交流，从而导致内部沟通不畅，严重影响内部会计控制的实施；在人才选用方面，容易
20、犯“任人惟亲”的错误，过分强调“老实、诚信”对工作人员自身素质的重视程度不够，导致无证上岗现象严重，工作人员缺乏专业技术资格。 比如：保定亿利有限责任公司和西安胜源电缆经销部的工作人员均是自己老家的人，且大部分存在着裙带关系，公司的负责人则是老板或老板娘的近亲。这些人员中存在着文化程度低，无相应的资格证却任职的现象，尤其是老板娘任财务部门管理者，比如西安胜源电缆经销部的老板娘是初中文化，但却管理者公司所有的内部账目，其所记账目完全不符合会计法的要求，专业性特别差。4.3 内部会计控制制度不健全，岗位设置缺乏牵制性目前，有些中小商贸企业迫于环境的压力，效仿其他企业的有关制度建立了内部控制制度，但
21、由于中小商贸企业的特殊性使雷同的制度不符合企业自身的实际状况，不够科学、不够健全、不够严谨，过于简单和条文化的制度是无法对中小商贸企业实施有效的控制的。有的企业即使有了内控制度但不够全面，岗位设置缺乏牵制性。比如，保定亿利有限责任公司 ，虽有相应的内控制度，但几乎是形同虚设，如管理权仍在老板手中，无人提出质疑；所有的支票印鉴则是由老板娘一人掌管，库存材料的采购人、保管人甚至领用人都是库房管理员。甚至一些小商贸企业没有正规的财会部门，如西安胜源电缆经销部以前年度的账目均是由老板娘一人处理，也没有专门的办公室，几年虽有了明显的改善，但仍旧有较大的欠缺。4.4 中小商贸企业会计制度不健全中国最近的小
22、企业会计制度是在 2004 年 4 月 27 日发布使用的，而最新的小企业会计准则要在 2013 年一月一日生效执行，同时前者废止。由此可见，在随着近些年经济的快速发展过程中必然会产生一些变化，而旧的会计制度并不能解决企业会计工作中那么多的具体问题。但新的会计制度并不能马上执行。因此在这过渡的过程中很容易出现制度与经济现实之间的不协调问题。再加之在我国，中小商贸企业的会计制度本就不健全，使中小商贸企业的管理者和财会人员，不可避免地陷入困惑。中小商贸企业的会计制度不健全主要表现在：A.会计主体核算比较模糊，会计质量没有保障 B.会计基础工作薄弱，会计信息失真C.会计岗位分权不明确7D.会计机构设
23、置简单 ,会计人员较少，会计人员资源未合理分配，利用E.会计制度缺失 , 导致会计核算常有违规现F.会计工作相对简单 ,内部会计监督力度不够 4.5 缺乏有效的监督机制为了加强监督，我国已形成了政府监督、社会监督和单位内部监督三位一体的监督体系。但是，如此严谨的监督体系对中小商贸企业的监督效果却不尽人意。国家监督往往局限于税务对企业偷漏税款的监管；社会监督仅为会计师事务所为企业所需出具相应的审计报告；而内部审计机构在有些企业根本没有设置， 即使具有内审机构也形同虚设，不能充分发挥监督职能。 4.6 内部会计控制制度行为主体素质较低近年来，在一些中小商贸企业，因为存在以“任人唯亲”和“节约成本”
24、为原则招用的财会人员，使得尚有行为主体素质较低从业资格的人员混进财会队伍，缺乏从事会计工作应具备的基本知识与技能。同时，这些企业财会人员的思想教育又未能跟上形势，使得这些人员连正常的会计业务都处理不好，何谈内部会计控制制度的运用？有些会计人员虽然具有一定的业务水平，拥有一定的从业资格证书，但由于忽视对新的业务知识、法规的学习，出现账务处理违反新会计法规制度的要求的情况。例如，有的中小商贸企业会计档案无专人管理，出纳担当财会；有些企业根本不设帐，以票代帐，或者有设帐，但账目混乱。还有相当一部分中商贸小企业设两套帐或多套帐；在会计核算方面，待摊费用预提费用不按规定摊提，人为操纵利润，采用倒轧帐的方
25、式记账等等，这些无疑给以会计为基础工作的内部控制造成了极大的隐患。 5 构建有效企业内部控制制度的途径针对上述问题，结合中小商贸企业自身特点和经营管理要求，提出以下完善中小商贸企业内部会计控制的建议： 5.1 提高管理者内部会计控制意识与内控观念管理者的经营决策是中小商贸企业内部会计控制的实施的前提，其内部控制意识的强弱直接决定了企业内部会计控制的成效。 日益激烈的市场的激烈竞争要求管理者的管理方式和理念要适应飞速发展的社会要求。为了中小商贸企业的生存与发展，中小商贸企业的管理者应认识到企业内部会计控制的重要性， 认真学习相关法律法规，树立内部会计控制意识，积极引导、参与、监督企业内部会计控制
26、工作的实施。以期实现中小商贸企业的健康发展与稳定经营。85.2 设置合理的企业组织结构，完善公司治理结构中小商贸企业应更新管理理念和管理方式，建立现代企业制度。科学地设立董事会、监事会及经营管理层之间的相互监督、 层层制约的治理机制，做到责任、权利和利益相统一。与此同时，管理者应当根据企业所处的环境并结合自身状况，科学的划分符合自身的合理的管理幅度和管理层次， 实现各职能部门科学分工、 团结协作。对确实难以明确职责划分的，根据需要建立交叉审核、定期复核等弥补性控制制度，为内部会计控制提供良好的制度环境，确保中小商贸企业内部会计控制简单高效开展。5.3 结合企业实际，建立行之有效的内部会计控制制
27、度“量体裁衣”不同的企业拥有不同的特点，不同的管理模式，运营模式和会计体系，根据中小商贸企业自身的特点建立、健全行之有效的内部会计控制制度，对于解决当前中小商贸企业会计制度不健全，内部控制制度不健全等具有重要意义。会计体系系统的核心是处理交易,交易是因某经营实体与外界交换资产或劳务,以及企业内部转移或使用资产与劳务而形成的，企业的会计系统应为每笔交易提供一个完整的“交易轨迹”（即通过编码、交叉索引和连接账户余额与原始交易数据的书面资料所提供的一连串迹象）。 保留交易轨迹对于中小商贸企业管理层和利益相关团体都具有举足轻重的作用的。比如,公司管理层可以使用交易轨迹来回答顾客或供应商有关账户余额的询
28、问；采购员和库管可以使用交易轨迹来查看库存商品的情况，以期确定最佳库存量。建立一个有效的会计控制制度是实施内部控制制度的关键。会计系统的建立不仅包括规定会计账户、账簿、会计报表等内容的编制说明，还包括发生在企业各部门间各类经营管理活动中会计处理程序的具体规定，把内部控制抽象性、要素性的方法和程序融化为企业会计制度中具体可操作的方法与程序。5.3.1 现金流量预算控制中小商贸企业应通过现金流量预算管理来实现现金流量控制。 即要求中小商贸企业的会计和出纳以及管理层加强现金预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，坚持“以收定支，与成本费用匹配”的原则，明确现金预算项目、建立预算标准，规范预算的编制、
29、审定、下达和执行；实施预算资金审批制度；对日常现金流量进行动态控制，及时发现和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。5.3.2 应收账款控制 中小商贸企业必须建立完整的应收账款核算体系，财务核算准确详实，债权债务关系明确，并且真实完整。同时必须制定相应信用政策评价客户资信程度（通常从信用品质、偿还能力、资本、抵押品、经济状况等五个方面来评价客户的资信程度），以减少呆账、死账的现象。从而选择资信、信誉良好的客户，而拒绝那些资信、信誉较差的客9户。加强应收账款的催收力度，提高资金周转率，进而使企业的资金有效地运转，以期创造更多的利润。5.3.3 实物资产控制实物资产控制是为保证企业实物资产安
30、全、完整而采取的会计控制措施。具体内容主要有：（1）建立存货盘点制度。定期盘点存货等实物资产，与记录相比较，看是否存在缺损、残损及过期现象，并查明原因。明确库房保管人员的权利与义务，严格控制对存货及存货相关文件的接触人员，以保证资产的安全。（2）及时入账。经济业务发生以后，必须立即入账，特别是现金、银行存款，要做到日清月结，防止挪用、私用，保证资金的安全和合理使用。C.做好档案保管。建立实物资产会计档案保管制度，建立专用的文件柜，便于业务复查。5.3.4 财务风险控制 债务就好比是一把双刃剑，有效地利用债务，可以大大地提高中小商贸企业的经营收益。当企业经营好、利润高时，高负债会带来企业的快速增
31、长。但另一方面，负债经营要承担相应的利息费用，况且债权人对企业的资产有优先求偿权。如果经营不善，或出现其他不利因素，则中小商贸企业资不抵债，破产倒闭的危险就会加大。 5.4 建立行之有效地监督机制建立行之有效的监督机制。从中小商贸企业自身实际情况出发，科学合理设置行之有效的监督机制。 建立高效的监督机制 (1)加强内部审计。 条件具备的中小商贸企业应完善内部机构设置，加强日常工作中企业内部控制效果和风险的监督、评审，内部审计机构应直接对企业最高领导层负责，保持相对独立性。企业通过内部审计制度需要对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价，包括中小商贸企业的经营方针的贯彻执行情况、企业财务会计信息
32、的真实性和可靠性、各级管理人员的绩效、内控环节的协调情况等。 (2)强化外部监督。 强化中小商贸企业外部监督机制，营造有利于加强企业内部会计控制的外部环境。一方面要加强政府监督。政府应积极健全中小商贸企业内部会计控制的相关法律法规（尤其是财政，税收方面），对违反相关法律法规导致企业目标不能实现的，依法追究相关人员的责任，使中小商贸企业内部会计控制工作“有法可依、有法必依、执法必严、违法必究”。另一方面， 要加强社会监督。 目前，在我国中小商贸企业内部控制意识薄弱、 控制制度不完善的情况下，仅仅依靠企业管理者和员工的自觉性和政府监督远远不够，必须充分发挥社会监督在企业管理中的作用。如要充分发挥注
33、册会计师在社会经济活动中的监督和服务作用，帮助企业建立行之有效的内部控制制度。总之，中小商贸企业应该注重和加强建立健全企业内部会计控制制度，通过内部和外部监督机制，并结合自身发展特点，在不同发展阶段对内部会计控制进行修改和完善，以促进中小商贸企业内部会计控制目标的实现，进而促进企业持续、快速、稳定发展，10提高自身经济效益，同时发挥中小商贸企业在国民经济中的作用，对国民经济做出应有的贡献，巩固中小商贸企业在国民经济中的地位。5.5 提高行为主体的内控意识“制度执行，人是根本”若要保证内部会计控制制度的正常合理进行，就必须提高行为主体的以素质。这里的行为主体主要是指财务会计人员。作为企业会计控制
34、的主体，会计人员业务素质和内控知识的高低尤为重要。针对目前中小企业财会人员存在专业技术水平普遍偏低、会计基础工作不规范、所披露会计信息不真实的状况，应加强对中小企业财会人员的业务培训，提高会计人员专业技能水平和内部会计控制能力。使财务人员树立企业责任意识，养成“爱岗敬业、诚实守信”的道德情操，从而树立良好的企业文化，促进中小商贸企业内部会计控制制度的规范和执行。6 结论中小企业是我国企业组织的重要的组成部分，中小商贸企业的发展直接影响到我国的发展，由于国情和现实条件的束缚,我国中小商贸企业内部会计控制存在着敲打的不足,找出缺陷并解决,对于促进中小商贸企业平稳,快速,健康发展具有重要意义。建立内
35、部会计控制制度容易，实施才是关键，所以企业在建立制度的同时要严格执行，才能真正发挥它的作用，才能给企业带来效益。11参考文献1 何维强.探析企业财务会计内部控制实施环境的现状及解决的措施J.中国商界.上半月，2012，3：:71-71.2 董红梅.浅谈企业内部会计制度建设J.财经界，2009,8:140-1403 孟美青.优化企业内部会计控制的策略分析J.财经界，2012，2:131-1314 李方舒.中小企业内部会计控制的探讨J.经管空间，2012,3:68-695 马劲松.会计内部控制制度的必要性及其对策J.中国科技纵横，2012，7：:68-69.6 程群.浅谈企业财务会计内部控制制度的
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