1、第十七章 基金管理公司业务核算与管理第一节 基金与基金管理公司概述一、基金 （一）基金的概念证券投资基金（简称“基金”）是指通过发售 基金份额，将众多投资者的资金集中起来，形成独 立财产，由基金托管人托管，基金管理人管理， 以投资组合的方式进行证券投资的一种利益共享、 风险共担的集合投资方式。基金是一种间接投资工具，以股票、债券等金 融证券为投资对象，基金投资人通过购买基金份额 的方式间接进行证券投资。,(二)基金的分类 1、按基金的运作方式分 （1）封闭式基金：指基金份额在基金合同期限内固定不变，基金份额持有人不得申请申购和赎回的基金。基金份额可在证券交易所上市交易，投资者买卖封闭式基金，需
2、委托证券公司在证券交易所按市价买卖。封闭式基金一般有一个固定的存续期，我国封闭式基金存续期在15年左右。 （2）开放式基金：指基金份额不固定，基金份额可在基金合同约 定的时间和场所进行申购或赎回的基金。开放式基 金一般无期限。普通的开放式基金不在证劵交易所上 市交易，特殊品种的可在交易所上市。,2、按基金组织形式分 （1）公司型基金：公司型基金是具有共同投资目标的投资者依据公司 法组成以盈利为目的、投资于特定对象（如有价证 券，货币）的股份制投资公司 。基金本身为一家股份 有限公司，具有法人资格。公司型基金的代表是美国 的投资公司。 （2）契约型基金：契约型基金也可称为信托型基金，是指投资者、
3、 管理人、托管人三者作为基金的当事人，通过签订基 金契约合同的形式发行受益凭证而设立的一种基金 。 契约型基金本身并不具备法人的资格。我国的基金多 为契约型基金。,3、按基金经营目标分 （1）成长型：追求的是基金资产的长期增值，基金 管理人通常将基金资产投资于信誉较高、有长期成长 前景的公司股票。 （2）收入型：追求稳定的经常性收入，主要以大盘 蓝筹股、公司债券、政府债券等为投资对象。 （3）平衡型：既追求资本增值又追求当期收益。,4、按投资对象分基金的投资对象是中国证监会批准允许基金投 资的各类金融工具，包括股票、债券、权证和货币 市场工具。 （1）股票基金：又称股票型基金，是投资于股票 市
4、场的基金 ，根据中国证监会对基金类别的分类 标准，是指60%以上的基金资产投资于股票的基金。 （2）债券基金：又称债券型基金，是专门投资于 债券的基金，基金资产80%以上投资于债券的为债 券基金。 （3）混合型基金：同时以股票和债券为投资对象， 但股票投资和债券投资的比率不符合股票基金和债券 基金规定的为混合型基金。,（4）货币市场基金：是指投资于货币市场上短 期（一年以内）有价证券的一种投资基金。该基 金资产主要投资于短期货币工具如国库券、商业 票据、银行定期存单、政府短期债券等短期有价 证券。,（5）期货基金：是一种以期货为主要投资对象的投资 基金。期货是一种合约，是以某种大宗产品(如棉花
5、、大 豆、石油等)及金融资产(股票、债券等)为标的的标准化 交易合约。交易双方不必在买卖发生的初期就交收实 货，而是共同约定在未来的某一时候交收实货，因此就 称其为期货”。 （6）期权基金：是以期权为主要投资对象的投资基金。 期权是一种合约，是指在一定时期内按约定的价格买入 或卖出一定数量的某种投资标的的权利。如果市场价格 变动对他履约有利，他就会行使这种买入和卖出的权 利，即行使期权；反之，他亦可放弃期权而听任合同过 期作废。作为对这种权利占有的代价，期权购买者需要 向期权出售者支付一笔期权费（期权的价格）。,5、按募集方式分 （1）公募基金：可以面向社会公众公开发售基金份额和宣传推 广，基
6、金募集对象不固定，投资金额要求低，适合中 小投资者参与，信息披露要求严格，基金收取管理费 作为报酬。 （2）私募基金：不能公开发售基金份额和宣传推广，投资金额要 求高，投资者的资格和人数常受严格限制，主要面向 少数机构投资者和高净值个人投资者募集资金，信息 披露要求不严格，基金按业绩收取报酬。,（三）基金当事人1、基金发起人是指发起设立基金的机构。在我国，基金的主要 发起人为按照国家有关规定设立的证券公司、信托投 资公司、基金管理公司。2、基金份额持有人是基金投资者，是基金的出资人、基金资产的 所有者和基金投资回报的受益人。,3、基金管理人是基金产品的募集者和管理者，负责基金资产 的投资运作。
7、在我国，基金管理人由依法设立的基 金管理公司担任。设立管理公开募集基金的基金管 理公司，应当经证券监督管理机构批准。4、基金托管人为保证基金资产安全，基金资产必须由独立于基 金管理人的基金托管人保管，基金托管人的主要职责 体现在基金资产保管、基金资金清算、会计复核等方 面。在我国，基金托管人由依法设立并取得基金托管 资格的商业银行担任。商业银行担任基金托管人，由 证券监督管理机构会同银行业监督管理机构核准。,二、基金管理公司基金管理公司的主要业务有： 1、证券投资基金业务：基金的募集与销售、基金的投 资管理、基金运营服务等。 2、特定客户资产管理业务：专户理财业务。 3、投资咨询服务 4、全国
8、社会保险基金管理及企业年金管理 5、QDII业务（合格境内机构投资者）截至2013年1月底，我国境内共有基金管理公司 77家，其中合资公司43家，内资公司34家；管理资产 合计36021.32亿元，其中管理的公募基金规模7854.74 亿元，非公开募集资产规模8166.58亿元。,三、基金的会计核算和会计科目（一）基金会计制度2001年，财政部发布证劵投资基金会计核算办 法，根据会计法、金融企业会计制度及国 家其他有关法律和法规制定，2002年1月1日起施行。2007年，中国证券业协会发布 证券投资基金会 计核算业务指引，根据会计法、证券投资基 金法、企业会计准则及国家其他有关法律和法 规制定
9、，2007年7月1日起实施。,基金公司对所管理的基金以基金作为会计核算主 体，独立核算，一个基金就是一个会计主体。基金持有的金融资产和承担金融负债通常分类为 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 和金融负债。,（二）基金会计科目 1、资产类 银行存款 结算备付金 存出保证金 股票投资 债券投资 资产支持证券投资 基金投资 权证投资 买入返售金融资产 应收股利 应收利息 应收申购款 其他应收款 待摊费用,2、负债类 短期借款 交易性金融负债 卖出回购金融资产款 应付赎回款 应付赎回款 应付管理人报酬 应付托管费 应付销售服务费 应付交易费用 应交税费 应付利息 应付利润 其他应付款 预提
10、费用,3、共同类 证券清算款 远期投资 其他衍生工具 套期工具 被套期项目4、所有者权益类 实收基金 损益平准金 本期利润 利润分配,5、损益类 允价值变动损益 投资收益 其他收入 管理人报酬 托管费 销售服务费 交易费用 利息支出 其他费用 以前年度损益调整,第二节 基金发行及增减变动的核算一、基金发行的核算 基金发行，是基金发起人设立或扩募基金的申请 被证监会批准后，向投资者推销基金单位、募集基金 的行为。基金发行有溢价发行、平价发行和折价发行。基金的募集分为申请、核准、发售、基金合同生效 四个阶段。基金发起人向证监会提交申请文件，经证监会批准 后，向投资者推销基金单位、募集基金，募集期结
11、束 基金成立或不成立。,基金的募集期为3个月。封闭式基金自批准之日起 3个月内募集的资金超过该基金批准规模的80%，该基 金方可成立。开放式基金自批准之日起3个月净销售 额超过2亿，该基金方可成立。基金募集失败，基金管理人应返还投资者已缴纳 的款项和银行同期存款利息。,（一）会计科目的设置实收基金：实收基金是基金份额持有人投入的 资本。对于封闭式基金而言，实收基金是指在基金募 集期内投资人投入的资本。基金的发起人在设立基金 时限定了基金单位的发行总额，在封闭式基金存续期 内不再接受新的投资，实收基金总额不变。对于开放式基金而言，实收基金是指基金持续经 营期间投资人投入的资本。基金设立后，基金的
12、总额 不固定，投资人可根据具体情况随时申购和赎回基金 单位，实收基金总额随着申购、赎回不断发生增减变 化。,（二）基金发行的核算1、封闭式基金发行的核算封闭式基金，募集发行期结束，基金成立时，按照 实际收到的金额，借记“银行存款”，按实际收到基金单 位发行总额,贷记“实收基金”,基金发行费收入扣除相关 费用后的结余，作为其他收入处理，贷记“其他收入” 。例：某基金公司发行10亿份基金单位，基金单位发 行价为1.05元，支付费用1000万元。 借：银行存款 1 040 000 000（实际收到的金额）贷：实收基金 1 000 000 000（基金单位发行总额）其他收入 40 000 000（差额
13、）,2、开放式基金发行的核算开放式基金，基金成立时 ，发行收入扣除认购 费后，按照实际收到的金额作为基金份额，借记 “银行存款”，贷记“实收基金” 。例1：见书上例17-1例2：某投资人投资1万元认购基金，认购费用为 118.58元，认购基金在募集期产生的利息为3元，基金份额面值为1元。认购份额=10000-118.58+3=9884.42借：银行存款 9884.42贷：实收基金 9884.42,二、开放式基金的申购和赎回的核算申购是指投资者在开放式基金合同成立生效后， 申请购买基金份额的行为。 赎回是指基金份额持有人要求基金管理人购回其 所持有的开放式基金份额的行为。普通开放式基金不在交易所
14、上市，封闭期结束后， 投资者可以在规定的时间和营业场所办理基金的申购和 赎回。开放基金的申购价格和赎回价格是依据申购或赎 回日基金单位资产净值加减有关费用计算得出。,(一)基金净值和基金单位资产净值的计算基金单位净值是开放式基金申购份额、赎回金额 计算的基础，直接关系到基金投资者的利益，所以需 正确计算基金单位净值。基金资产净值是全部基金资产进行估价的总市值 减去总负债后的余额。基金资产净值=基金资产-基金负债基金单位资产净值是按照开放日闭市后基金资产 净值除以当日基金单位的余额数量计算确定。基金单位资产净值=基金资产净值基金单位总数例：见书上例17-2,（二）开放式基金申购的核算 1、申购基
15、金份额的计算投资者申购基金时是按购买的金额提出申请，而 不是按购买的份额提出申请。对一笔申购金额可以买到的基金单位（即申购份 额）的计算如下： 申购费用=申购金额申购费费率 净申购金额=申购金额-申购费用 申购份额=净申购金额/申购当日基金单位资产净值,例：某日某基金的基金份额净值为1.25元，某投资 者申购金额为100万元，申购费为8919.72元,其获得的 基金份额为：净申购金额=1000000- 8919.72=991080.28（元）申购份额=991080.28 1.25=792864.22（份）,2、设置的会计科目 （1）应收申购款本科目核算应向办理申购业务的机构收取的申 购款项（不
16、含申购费）。办理申购业务的机构按规 定收取的申购费，如在基金申购时收取的，由办理 申购业务的机构直接向投资人收取；如在基金赎回 时收取的，待基金投资人赎回时从赎回款中抵扣。,（2）损益平准金 持有人权益类科目，核算非利润转化而形成的 损益平准金，如申购、赎回款中所含的未分配收益 和公允价值变动损益。期末，应将本科目余额全部 转入“收益分配-未分配收益”科目，结转后本科目 应无余额。可按损益平准金的种类进行明细核算， 分别“已实现”和“未实现”进行明细核算。,3、基金申购的会计核算 （1）基金申购确认日基金申购确认日,按基金申购款借记“应收申购 款”，按实收基金和损益平准金的余额占基金净值的比
17、例，将确认有效的申购款项分割为两部分，对基金申 购款中含有的实收基金，贷记“实收基金”科目，按基 金申购款与实收基金的差额，贷记“损益平准金”科目。 借：应收申购款（净申购金额）贷：实收基金（申购份数）损益平准金（基金申购款与实收基金的差额）损益平准金=净申购金额-申购份数（额）,（2）实际收到申购款时借：银行存款贷：应收申购款例1：见书上例17-3，分录修改如下：借：应收申购款 990000贷：实收基金 987137.30损益平准金 2862.70损益平准金=净申购金额-申购份额= 990000-987137.30= 2862.70,例2 ：A基金为开放基金，申购成功应确认的金额（净 申购金
18、额）是352159.92元，申购当日基金单位净值为 2.54元。利润分配（未分配利润）未实现部分的余额占 利润分配总额的比例为0.56. 1、申购份数=净申购金额/申购当日基金单位资产净值= 352159.92 / 2.54 = 138645.64(份） 2、损益平准金=净申购金额-申购份额= 352159.92- 138645.64= 213514.28未实现部分= 213514.28* 0.56=119568已实现部分= 213514.28-119568=93946.28借：应收申购款 352159.92贷：实收基金 138645.64损益平准金-未实现 119568 -已实现 93946
19、.28,（三）开放式基金赎回的核算1、赎回金额的计算基金赎回是按卖出的份额提出申请，而不是按 卖出的申请金额提出申请。 基金赎回时投资者所得到的金额计算如下：赎回总额=赎回份额赎回日基金单位净值赎回费用=赎回总金额赎回费赎回金额=赎回总额-赎回费用,例：某投资者在某日赎回10000份基金份额，赎回 费率为0.5%，该日基金份额净值为1.25元，则其获得 的赎回金额为：赎回总金额= 10000 1.25=12500（元）赎回费用=12500 0.5%=62.5 （元）赎回金额=12500- 62.5 =12437.5 （元）该投资者的赎回金额为12437.5 元。,2、设置的会计科目 （1）应付
20、赎回款核算按规定应付给基金份额持有人的赎回款和转 换转出款。（2）应付赎回费核算按规定计算的应付给办理赎回业务或转换业 务的机构的赎回费或转换转出费。,3、赎回的会计核算 （1）基金赎回确认日基金赎回确认日，按实收基金余额占基金净值的比 例，对基金赎回款中含有的实收基金，借记“实收基金 ”，按赎回款与实收基金的差额，借记“损益平准金”， 按应付基金份额持有人赎回款，贷记“应付赎回款”，按 赎回费中基本手续费部分，贷记“应付赎回费”，按赎回 费扣除基本手续费后的余额部分，贷记“其他收入”。 借：实收基金（赎回份额）损益平准金（赎回总金额-赎回份数）贷：应付赎回款（赎回金额）应付赎回费（应付给代为
21、办理业务机构的费用）其他收入赎回费（差额）,（2）支付投资人赎回款时借：应付赎回款贷：银行存款 （3）向办理赎回业务的机构支付赎回费时借：应付赎回费贷：银行存款例1：见书上例17-4，分录修改如下：借：实收基金 500000损益平准金 1450贷：应付赎回款 498942.75应付赎回费某银行 300其他收入赎回费 2207.25（按差额）损益平准金=赎回总金额-赎回份数=501450-500000 = 1450,例2：A基金为开放式基金，12月13日申请赎回的 份额为10000份，赎回费率为0.5%，当日基金净值为 2.54元，应付给代办业务的机构手续费95.25元。利 润分配（未分配利润）
22、未实现部分的余额占利润分配 总额的比例为0.56。 1、赎回总金额=赎回份额赎回日基金单位净值= 10000 2.54=25400（元） 2、赎回费用=赎回总金额赎回费= 25400 0.5%=127（元） 3、赎回金额=赎回总金额-赎回费用= 25400- 127=25273（元）,4、损益平准金=赎回总金额-赎回份数=25400- 10000=15400（元）未实现部分= 154000.56=8624已实现部分= 15400-8624=6776借：实收基金 10000损益平准金-未实现 8624-已实现 6776贷：应付赎回款 25273应付赎回费 95.25其他收入赎回费 31.75,第
23、三节 证券投资基金投资业务核算 一、股票投资的会计核算 （一）买入股票1、设置的会计科目股票投资 ：本科目核算股票投资的实际成本和价 值变动（估值增值或减值）。证券清算款：本科目核算因买卖证券、回购证券、 申购新股、配售股票等业务而发生的，应与证券登记 结算机构或证券交易对手方办理资金结算的款项。可 按不同证券登记结算机构或证券交易对手方等进行明 细核算。 应付佣金：本科目核算因证券交易而应支付给券 商的佣金。,2、买入股票的会计核算 买入股票交易日：借：股票投资（包括成交总额和相关费用）贷：证券清算款（按应支付的证券清算款）应付佣金（按应付券商的佣金） 资金交收日：借：证券清算款贷：结算备付
24、金例：见书上例175,（二）卖出股票 卖出股票交易日：借：证券清算款（按应收取的证券清算款）贷：股票投资（按卖出股票的成本）应付佣金（按应付券商的佣金 ）股票价差收入（按差额，或借记 ）资金交收日：借：结算备付金贷：证券清算款例：见书上例17-6,（三）股票股利和现金股利 基金持有股票期间上市公司宣告发放现金股利： 借：应收股利贷：股利收入 股票持有期间获得股票股利应于除权除息日，按 股权登记日持有的股数及送股或转增比例，计算确 定增加的股票数量，在“股票投资”账户“数量”栏进 行记录。例：见书上例17-7,二、债券投资业务的会计核算债券投资：本科目核算债券投资的实际成本和价值 变动（估值增值
25、或减值）。 （一）买入债券 买入债券交易日：借：债券投资-成本（按成交日应支付的全部价款，不含支付价款中所包含的应收利息）应收利息（按支付价款中包含的应收利息）贷：证券清算款（按应支付的金额） 资金交收日：借：证券清算款（按实际交收的金额）贷：结算备付金 例：见书上例17-8,（二）卖出债券 卖出债券交易日：借：证券清算款（按应收取的证券清算款）贷：债券投资（按已售债券成本）应收利息债券差价收入（按差额，或借记） 资金交收日：借：结算备付金 贷：证券清算款例：见书上例17-9,三、对证劵投资估值增值的核算基金资产估值是指通过对基金所拥有的全部资产及 所有负债按一定的原则和方法进行估算，进而确定
26、基 金资产公允价值的过程。估值日对持有的证劵估值时，如为估值增值，按当 日与上一日估值增值的差额，记：借：投资估值增值股票债券贷：未实现利得如为估值减值，做相反的会计分录。,四、回购业务的核算 1、 买入证券等金融资产 买入日：借：买入返售金融资产其他费用贷：证券清算款资金交收日：借：证券清算款贷：结算备付金,返售日：借：证券清算款或银行存款贷：买入返售金融资产利息收入-买入返售金融资产收入资金交收日：借：银行存款或结算备付金贷：证券清算款例17-11,2、卖出回购金融资产 卖出日：借：证券清算款其他费用贷：卖出回购金融资产款到期购回时： 借：卖出回购金融资产款利息支出卖出回购金融资产支出贷：
27、证券清算款,第四节 证劵投资基金损益的核算一、基金收入基金收入，是指基金资产在运作过程中所产生的 各种收入。基金收入包括：1、利息收入包括债券利息收入、存款利息收入、买入返售金 融资产收入等。2、投资收益包括投资股票收益、债劵投资收益、股利收益等。3、其他收入除上述以外的其他各项收入。4、公允价值变动收益,二、基金费用基金运作过程中涉及的费用分为以下两种类型： （1）由基金资产承担的费用这是基金管理过程中发生的费用，主要包括基金 管理费、基金托管费、信息披露费等。这些费用由 基金资产承担，是基金会计核算的内容，本节所述基 金费用是指这一类费用。 （2）不由基金资产承担的费用这是基金销售过程中发
28、生的由基金投资者自己承 担的费用，主要包括申购费、赎回费及基金转换费。 这类费用不参与基金的会计核算。,（一） 基金费用包含的内容 1、基金管理费基金管理费，是指基金管理人管理基金资产而向 基金收取的费用。管理人报酬每天按基金的前一天的基金资产净值、 管理费率每日计提，按月支付。应计提的管理人报酬=前一天的基金资产净值年管 理费率当年实际天数设置“管理人报酬”科目，核算基金按规定计提的 基金管理人报酬，包括管理费和业绩报酬, 可分别“管 理费”和“业绩报酬”进行明细核算。,例：A基金的基金管理费率为1.5%，2014年7月3 日，该基金的净值为70000000元，2014年7月4日基 金的净值
29、为71000000.56元。计算7月4日基金管理 人报酬并编制相关分录。管理人报酬= 700000001.5%365=2876.71借：管理人报酬 2876.71贷：应付管理人报酬 2876.71,2、基金托管费基金托管人为基金提供托管服务而向基金收取的 费用。 基金托管费每天按基金前一天的净资产值、管理 费率每日计提，按月支付。应计提的托管费=前一天的净资产值年托管费率 当年实际天数 借：基金托管费贷：应付托管费,3、销售服务费指从基金资产中扣除的用于支付销售机构佣金及 基金管理人的广告费、促销活动费等。 基金销售服务费目前是货币市场基金和一些债 券型基金收取，费率大约为0.25。收取销售服
30、务 费的基金通常不收申购费。 应计提的销售服务费=前一天的净资产值年销售服务 费率当年实际天数借：销售服务费贷：应付销售服务费,4、交易费用指基金在进行证券买卖交易时所发生的相关交易 费用。 目前我国证券投资基金的交易费用主要包括印花税、 交易佣金、过户费、经手费和证管费。交易佣金由证劵 公司按成交金额的一定比率向基金收取，印花税、过户 费、经手费和证管费则由登记公司或交易所按有关比率 收取。 设置“交易费用”科目。,5、利息支出基金运作过程中发生的利息支出，如银行借款利 息支出，卖出回购金融资产利息支出，设置”利息支 出”科目。6、其他费用 基金运作过程中发生的除上述费用支出以外的其 他费用
31、，如注册登记费、上市年费、信息披露费用、 账户服务费、持有人大会费用、审计费用、律师费 用等。设置“其他费用”科目，可按费用的种类进行明 细核算。,（二）基金的税收 1、营业税对基金管理运用人运用基金买卖股票、债券的 价差收入，免征营业税。2、印花税从2008年9月19日起，基金卖出股票时按照1的 税率征收证券交易印花税，对买入股票不再征收印花 税。对投资者（包括个人和企业）买卖基金单位或申 购和赎回单位基金，暂不征收印花税。,3、所得税对基金管理运用人运用基金买卖股票、债券的价 差收入，股权的股息、红利收入、债券的利息收入 及其他收入免征企业所得税。对基金取得的股利收 入、债券的利息收入、储
32、蓄存款利息收入，由上市 公司、发行债券的企业和银行在向基金支付上述收 入时代扣代缴20%的个人所得税。,(三）其他不列入基金费用的项目 1、基金管理人和基金托管人因未履行或未完全履行义务导致的费用支出或基金财产的损失。 2、基金管理人和基金托管人处理与基金运作无关的事项发生的费用。 3、基金合同生效前的相关费用，包括但不限于验资费、会计师和律师费、信息披露费等费用。,第五节 证劵投资基金会计报表 一、基金资产负债表 年 月 日 单位：元 资 产： 本期金额 银行存款 923215148.27 结算备付金 3472798.94 存出保证金 703839.16 交易性金融资产 6348500447
33、.16 其中： 股票投资 5244473643.16 债券投资 1104026804.00资产支持证券投资 衍生金融资产,买入返售金融资产 应收证券清算款 应收利息 21718032.52 应收股利 应收申购款 3317267.90 其他资产 资产总计 7300927533.85,负 债： 短期借款 交易性金融负债 衍生金融负债 卖出回购金融资产款 应付证券清算款 5224938.67应付赎回款 55537127.14 应付管理人报酬 9334476.79 应付托管费 1555746.14 应付销售服务费 应付交易费用 1551476.89,应交税费 应付利息 应付利润 其他负债 130974
34、2.59 负债合计 74513508.22所有者权益： 实收基金 2089358790.42 未分配利润 5137055235.21 所有者权益合计 7226414025.63负债和所有者权益总计 7300927533.85,（二)基金利润表 年 月 单位：元 一、收入 78038939.521.利息收入 69534435.60其中:存款利息收入 17689735.97债券利息收入 39637777.10资产支持证券利息收入买入返售金融资产收入 12206922.532.投资收益（损失以“-”填列） 8480049.32其中:股票投资收益 债券投资收益 8480049.32资产支持证券投资收益
35、衍生工具收益 股利收益,3.公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 4.其他收入（损失以“-”号填列 24454.60二、费用 16428107.13 1管理人报酬 11266552.14 2托管费 3414106.70 3销售服务费 777801.42 4交易费用 5利息支出 517120.40 其中：卖出回购金融资产支出 517120.40 6其他费用 452526.47 三、利润总额 61610832.39,辅导书练习：（一）-（四）其中（四）作业题，更正如下：4、 借：债券投资A债券 20552100应收利息 450000贷：证劵清算款 21002100 借：投资估值增值A债券 197
36、900贷：未实现利得 197900,7、申购费用=1000000*1%净申购金额=1000000-10000=990000申购份数=9900001.003=987038.88损益平准金= 990000-987038.88= 2961.12借：应收申购款 990000贷：实收基金 987038.88损益平准金 2961.12,8、赎回总金额=500000*1.0031=501550赎回费用=501550*0.5%=2507.75赎回金额=501550-2507.75=499042.25损益平准金=501550-500000=1550损益平准金的分配：利润分配（未分配利润）未实现部分的余额占利润 分配总额的比例：1498000（1498000+52000）= 1498000 1550000= 0.96645损益平准金未实现部分=15500.96645=1498损益平准金已实现部分=1550-1498=52借：实收基金 500000损益平准金-未实现 1498-已实现 52贷：应付赎回款 499042.25其他收入赎回费 2507.75,
