1、第三章 税收法律制度 第一节 税收概述 1 税收概念： 是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。 2税收的作用：（1）是国家财政收入的主要形式（2）是国家调控经济运行的重要手段（3）具有维护国家政权的作用（4）是国际交往中维护国家利益的可靠保证,3税收的特征： （1）强制性 （2）无偿性 （3）固定性 4 税收的分类： （1）按征税对象分： 流转税 : （增、消、营、关）、 所得税类（企、个所税）、 财产税类（房产、车船税）、 资源税类（土地增值税、城镇土地使用税） 行为税类（印花税，城建税） （2）按征收管理的体系分类 工商税类 关税类
2、,（3）按照税收征收权限和收入支配权限分类中央税（关税、消费税）地方税 （个税、屠宰税、筵席税） 中央与地方共享税（增值税、资源税、企业所得税） （4）按照计税标准的不同分类 从价税（增值税、营业税、房产税、和各种所得税） 从量税（资源税、车船税、土地使用税） 复合税（消费税之香烟、白酒）,例（单）：下列税种中采用从量计税的是（ ）A 营业税 B 车船税 C 增值税 D 消费税 答案：B 例（单）：下列税种中属于地方税的是（ ）A 个人所得税 B 关税 C增值税 D消费税 答案：A 例（单）：下列各项中，不属于税收特征的是（ ） A 强制性 B 分配性 C 无偿性 D 固定性 答案：B 例（多
3、）：下列属于税收作用的是（ ） A 是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证 B 是国家调控经济运行的重要手段 C 是国家财政收入的主要形式 D具有维护国家政权的作用 答案：ABCD,例（多）：在我国现行的下列税种中，属于中央与地方共享税的是（ ） A 增值税 B 契税 C 消费税 D资源税 答案：AD 例（判断）：流转税是以增值额为征税对象的税种 答案：错误 例（判断）：复合税主要是以从量税为主加征从价税的方法 答案：错误,税法：是以宪法为依据，调整国家与社会成员在征纳税方面的权利与义务关系，维护社会经济秩序和纳税秩序，保障国家利益和纳税人合法权益的一种法律规范，是国家税务机关及一切纳税单位和
4、个人依法征税、依法纳税的行为准则。 税法的分类 按税法的内容不同： （1）税收实体法。是规定税收法律关系主体的实体权利义务的法律规范的总称。是税法的核心部分。 （2）税收程序法。是如何具体实施税法的规定。是税法体系的基本组成部分。,按照主权国家行使税收管辖权不同分类 （1）国内法 （2）国际法。效力高于国内法 （3）外国税法 按照税法法律级次划分 （1）税收法律（全国人大及人大常委） （2）税收行政法规（国务院） （3）税收规章（部门规章由财政部、国家税务总局、海关部署、国务院关税税则委员会等部门制定，地方税收规章由省一级人民政府制定。） （4）税收规范性文件（县级以上税务机关制定）,例（单）
5、：下列各项中属于税收程序法的是（ ） A 中华人民共和国消费税暂行条例 B 中华人民共和国个人所得税法 C 中华人民共和国税收征收管理法 D 中华人民共和国企业所得税法 答案：C 例（多）：税法按照内容的不同分为（ ） A 国内法 B 国际法 C 税收实体法 D 税收程序法 答案：CD 例（判断）：税收法律由国务院制定（ ） 答案：错误,7 税法的构成要素： （1）征税人：代表国家行使征税职权的各级税务机关和其他征收机关。如税务机关及海关 （2）纳税义务人：直接负有有纳税义务的自然人、法人和其他组织。 （3）征税对象：又称课税对象，是纳税的客体。 （4）税目：是税法中具体规定应当征税的项目 （
6、5）税率：是指应纳税额与计税金额（或数量单位）之间的比例。是税收法律制度的核心要素。 我国现行的税率主要有：比例税率、定额税率、累进税率（全额累进、超额累进、超率累进、超倍累进）,（6）计税依据：是指计算应纳税额的依据或标准。从价计征、从量计征、从价定率和从量定额复合计征 （7）纳税环节：具体被确定应当缴纳税款的环节。增值税多环节征税。 （8）纳税期限：是指纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限。 （9）减免税：是国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。具体有税基式减免、税率式减免、税额式减免 （10）法律责任：是指对违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施。（包括行政责任和
7、刑事责任）,例（单）：我国税法构成要素中，（ ）是税法中具体规定应当征税的项目，是征税的具体根据，它规定了征税对象的具体范围。 A 税率 B 税目 C 纳税人 D 征税对象 答案：B 例（多）：下面属于税法的构成要素的是（ ）A 征税对象 B 计税依据 C 减免税 D 纳税期限 答案：ABCD 例（多）：我国现行的税率主要有（ ） A 比例税率 B 累进税率 C 定额税率 D 定率税率 答案：ABC,例（多）：目前我国采取复合计税方法的是（ ）A 卷烟 B 白酒 C 黄酒 D 茶叶 答案：AB 例（多）：减免税主要包括的形式是（ ） A 税基式减免 B 税率式减免 C 税额式减免 D税目式减免
8、 答案：ABC 例（判断）：征税人仅包括代表国家行使税收征管职权的各级税务机关（ ） 答案：错误,第二节 主要税种 1、 增值税的类型(按对外购固定资产处理方式的不同),2、增值税纳税人 (1)分为一般纳税人和小规模纳税人. (2) 是一般纳税人还是小规模纳税人由税务机关认定. (3)区分标准: A 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人,以及从事货物生产或提供应税劳务为主,兼营货物批发或零售的纳税人,年销售额在50万以上为一般纳税人,以下为小规模纳税人; B 从事货物批发或零售的纳税人,年销售额在80万以上为一般纳税人,以下为小规模纳税人.,3、增值税税率 (1)一般纳税人:基本税率17%;销售
9、或进口粮食、自来水、图书、饲料、农业产品等货物为低税率13%；以及零税率 (2)小规模纳税人:不管是商业还是工业企业均按3%作为征收率. 4、增值税应纳税额 一般纳税人增值税应纳税额的计算 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 销项税额=销售额适用税率,销售额:是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用.但是不包括下列款项:（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。 （2）同时符合以下条件的代垫运输费用。A承运部门的运输费用发票开具给购买方的；B纳税人将该项发票转交给购买方的。 （3）同时符合以下条件的代为收取的政府性基金或事业性收费A相关部门批准设立的行政事
10、业性收费B收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据C所收款项全额上缴。,进项税额：限于下列扣税凭证上的或按规定计算的进项税额。 （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额 （2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额 （3）其他：如一般纳税人购买农业生产者或者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按买价的13%计算进项税额给予抵扣。,下列进项税额不得从销项税额中抵扣 （1）购进货物（劳务）用于非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费。 （2）非正常损失的购进货物 （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或劳务 （4）购进货物没有取得并保存增值税扣税凭证的或扣税凭证上没有按规定注明
11、增值税,5、小规模纳税人应纳税额的计算 应纳税额=不含税销售额征收率 销售额的含义与一般纳税人的相同。 需要注意的问题：小规模纳税人不能开增值税专用发票。只能开普通发票，普通发票上面价税款是合在一起的，故需要分离。具体可参见教材P130例。 6、增值税征收管理增值税纳税义务发生时间 分为两种情况： （1）销售货物或应税劳务的，为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。 （2）进口货物为报关进口的当天。,具体规定如下 （1）采取直接收款方式销售的，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。 （2）采取托收承付和委托银行收款方式销售的，为发出货物并办妥托收手续
12、的当天。 （3）采取赊销或分期收款方式销售的，为按合同约定的收款日当天。 （4）采取预收款方式销售的，为货物发出的当天。 （5）委托其他纳税人代销的，为收到代销清单的当天。 （6） 销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。 （7）纳税人发生按规定视同销售货物行为的，为移送货物的当天。,增值税纳税期限：由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。 （1）以1个月或一个季度纳税的：自期满之日起15日内申报纳税，以1、3、5、10、15为一期纳税的自期满之日起5日内预缴税款，次月1日起15日内申报纳税并结清上月应缴税款 （2）纳税人进
13、口货物，应当自海关填发税款缴纳凭证之日起15日内缴纳税款。 （3）纳税人出口货物，应当按月向税务机关申报办理该项出口货物退税。,增值税纳税地点： （1）固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。 （2）固定业户到外县（市）销售货物或应税劳务，应当向其机构所在地的税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向机构所在地主管税务机关纳税；如果未开具的则应当向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税，如若没有申报纳税，则由其机构所在地主管税务机关补征税款 （3）非固定业户销售货物或应税劳务的，应当向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税；未申报的，由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款 （
14、4）进口货物的，应当向报关地海关申报纳税 （5）扣缴义务人应当向其机构所在地或居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款,例（单）：商业性企业及主营商业的企业，年应税销售额不低于（ ）万元的可以认定为一般纳税人A 30 B80 C 100 D 50 答案：B 例（单）：增值税一般纳税人销售货物适用13%税率的是（ ） A 销售图书 B 销售钢材 C 销售化妆品 D 销售机器设备 答案：A 例（单）：采用预收款方式销售货物，其增值税纳税义务发生时间为（ ） A 收到预收款的当天 B 货物发出的当天 C 货物送达购货方的当天 D 签订购销合同的当天 答案：B,例（单）：增值税纳税人以1日、3日、5日、
15、10日、15日为一个纳税期的，自期满之日起（ ）日内预缴税款，于次月1日起（ ）日内申报纳税并结清上月应纳税款。 A 3 10 B 5 10 C 3 10 D 5 15 答案：D 例（单）：增值税一般纳税人购进免税农产品按买价乘上（ ）的扣除率予以抵扣。 A 7% B 10% C13% D17% 答案：C,例（单）：下列各项中不符合有关增值税纳税地点的规定的是（ ） A 进口货物，应当向报关地海关申报纳税 B 非固定业户销售货物或劳务的，应当向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税 C 非固定业户销售货物的，向其机构所在地主管税务机关申报纳税 D 固定业户到外县（市）销售货物未向销售地主管税务
16、机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款 答案：C,例（多）根据固定资产的进项税额是否扣除及如何扣除的不同，增值税的类型可分为（ ） A 生产型增值税 B 收入型增值税 C 消费型增值税 D 增值型增值税 答案：ABC 例（多）我国增值税采用的是比例税率，其税率为（） A 基本税率17%B 低税率13% C 零税率 D低税率11% 答案：ABC,例（多）：下列关于增值税纳地点的陈述中正确的是（ ） A 进口货物的向报关地海关申报纳税 B 固定业户应当向机构所在地主管税务机关申报纳税 C 固定业务到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地的主管税务机关申请外出经营活动税务管理证明，并向
17、其机构所在地主管税务机关申报纳税 D 非固定业户销售货物的，应当向销售地主管税务机关申报纳税 答案：ABCD 例（判断):商业性企业及主营商业的企业,年应税销售额不低于50万元的,可以认定为增值税一般纳税人() 答案:错误,二、消费税 （一）消费税的概念与计税方法 1.消费税的概念：是对部分应税消费品征收 一种流转税，我国现行的消费税 属于选择性消费税 ，主要在生产和进口环节征税。 2.消费税的计税方法 (1)从价定率 (2)从量定额(3)从价定率和从量定额复合征税(卷烟和白酒) （二） 消费税的纳税义务人: 在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。,（三）消费税税目与税率 1.
18、消费税税目 共14个基本税目 2.消费税税率 税率有比例税率和定额税率两种，其中黄酒、啤酒、成品油实行单一定额税率。 （四）消费税应纳税额 1.销售额的确认：向购买方收取的全部价款和价外费用。,2.销售量的确定： （1）销售应税消费品的为应税消费品的销售数量 （2）自产自用应税消费品的，为应税消费品移送使用数量 （3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 （4）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口数量。,3.应纳税额计算公式 （1）从价定率的应纳税额=销售额比例税率 此处销售额同增值税的销售额 （2）从量定额计算的应纳税额=销售数量定额税率 （3）复合征收的应纳税额=销
19、售额比例税率+销售数量定额税率,（五）消费税征收管理 1.消费税纳税义务发生时间： 纳税人生产的应税消费品于销售时纳税，进口的应税消费品于报关进口环节纳税，但金银、钻石及钻石饰品在零售环节纳税。具体规定如下： （1）纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期限的当天。 （2）纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。 （3）纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天 （4）采取其他结算方式销售的，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。 （5）纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。 （6）纳税人委托加工的
20、应税消费品，为纳税人提货的当天。 （7）纳税人进口的应税消费品，为报关进口的当天。,2.消费税纳税期限：（与增值税相同！） （1）以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税。 （2）以1日、3日、5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应交税款 （3）进口应税消费品的为海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款,3.消费税的纳税地点： （1）纳税人销售及自产自用应税消费品的除另有规定外应当向纳税人机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税 （2）委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或居住地主管税
21、务机关申报纳税。除此之外，由受托方向所在地主管税务机关申报纳税。 （3）进口的应税消费品，由进口人或代理人向报关地海关申报纳税 （4）纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销应税消费品的，应向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税 （5）纳税人销售退回时，经所在地主管税务机关批准可退还已征收的消费税款，但不能直接抵扣应纳税款,例（单）：下列项目中，同时适用比例税率和定额税率的是（ ） A 啤酒 B 汽油 C 白酒 D 黄酒 答案：C 例（单）：下列进口消费品中，需要在进口环节纳税的是（ ） A 钻石饰品 B 金首饰 C 银首饰 D 手表 答案：D,例(单) ：以下关于消费税销售量确认的说
22、法中，不正确的是（ ） A 销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 B 进口的应税消费品，为海关核定的进口征税数量 C 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 D 自产自用应税消费品的，为应税消费品的计划数量 答案：D,例（多）：下列关于消费税纳税义务发生时间的陈述中，正确的有（ ） A 纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日当天 B 纳税人采取预收货款方式销售的，为发出应税消费品的当天。 C 纳税人采取托收承付结算方式销售的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。 D 纳税人采取委托银行收款方式销售的应税消费品，为办妥托收手续的当天。 答案：ABC 例（判
23、断）：消费税中的销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用以及向购货方收取的增值税款（ ） 答案：错误,三、营业税 （一）营业税的纳税义务人： (1)在我国境内提供营业税应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。 （2）企业租赁或承包给他人经营的，以承包人或承租人为纳税义务人。 （3）建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税义务人。,（二）营业税税目、税率 （1）税目：9个税目。 （2）税率： A 3% 包括交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业。 B 5% 包括金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产。 C 5%-20% 娱乐业 企业涉及不同税率的应
24、该分别核算，否则从高适用税率。,（三）营业税应纳税额的计算 营业税的计税依据：以营业额作为计税依据。营业额是指纳税人向对方收取的全部价款和价外费用。但不包括符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。条件与增值税相同。 应纳税额=营业额*适用税率,（四）营业税征收管理 1.营业税纳税义务发生时间 （1）纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。 （2）书面合同确定的付款日期当天 （3）未签订书面合同或者合同未确定付款日期的为应税行为完成的当天 具体如下： （1）纳税人转让土地使用权或者销售不动产的，采取预收款方式的，为收到预收款的当天。 （2）纳税人提供建筑业或者租赁业劳
25、务，采取预收款方式的，为收到预收款的当天。,（3）纳税将不动产或者土地使用权无偿赠送给其他单位或者个人的，为不动产所有权、土地使用权转移的当天。 （4）纳税人发生自建行为的，为销售自建建筑物并收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭证的当天。 （5）纳税将自建建筑物对外赠予，其建筑业应税劳务的纳税义务时间为该建筑物产权转移的当天。,2. 营业税纳税期限(相同) （1）以1个月或1个季度为纳税期限的，自期满之日起15日内申报纳税。 （2）以5日、10日、15日为一期纳税的。自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清应纳税款。,3.营业税纳税地点：营业税的纳税地点原则上采取属地
26、征收的方法。也就是在经营行为发生地缴纳应纳税款 具体如下： （1）纳税人提供应税劳务的,应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税,从事运输业务的,应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税. （2）纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。纳税人转让其他无形资产的，应当向其机构所在地主管税务机关。 （3）单位和个人出租土地使用权、不动产的营业税纳税地点为土地、不动产所在地； （4）单位和个人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。,例（单）：下列行业或类别中，营业税征收执行5%-20%幅度税率的是（ ） A 文化体育业 B 金融保险业 C 服务业 D 娱乐业 答案：D
27、,例（单）：下列关于营业税纳税义务发生时间的陈述中，不正确的是（ ） A 自建建筑物对外赠与，为该建筑物建成的当天。 B 采取预收款方式提供租赁业务劳务的，为收到预收款的当天 C 将土地使用无偿赠送个人的，为土地使用权转移的当天。 D 发生自建行为的，为销售自建建筑物取得索取营业收入凭据 的当天。 答案：A,例（单）：个人出租设备的营业税纳税地点为（ ） A 设备所在地 B 个人居住地 C 个人户口所在地 D 设备运送地 答案：B 例（单）：北京A公司将位于承德市的一块土地使用权转让给了石家庄的B公司。A公司申报营来税的纳税地点是（ ） A 北京市 B 承德市 C 石家庄市 D 都可以 答案：
28、B,例（多）：下列应税劳务中，应征营业税的是（ ） A 加工修理修配劳务 B 建筑业 C 邮电通信业 D 娱乐业 答案：BCD 例（多）：下列业务或类别中，营业税征收适用5%税率的有（ ） A 建筑业 B 转让无形资产 C 服务业 D 娱乐业 答案：BC,例（多）：下列关于营业税纳税地点的陈述中，正确的是（ ） A 转让无形资产的为机构所在地或居住地 B 提供建筑业劳务的为居住地 C 出租不动产为不动产所在地 D 销售不动产的，为不动产所在地 答案：ACD 例（判断）：纳税人转让土地使用权，应当向其机构所在地主管税务机关申报缴纳营业税（ ） 答案：错误,四、企业所得税 （一）企业所得税纳税人：
29、包括企业和其他取得收入的组织。 1.企业设有多个不具有法人资格营业机构的，实行由法人汇总纳税。 2.个人独资企业和合伙企业不作为企业所得税的纳税人。3.企业分为居民企业和非居民企业。居民企业承担全面纳税义务，就其来源于我国境内外的全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。 4.以支付人为扣缴义务人。,（二）企业所得税的税率： 1.25% 适用于居民和在中国境内设立机构、场所的非居民企业。 2.20% 适用于非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者设了，但其所得与其机构、场所没有实际联系的。“预提所得税”,（三）应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额适用税
30、率-税法规定减免抵免额 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除项目-允许弥补的以前年度亏损（5年之内的） 不征税收入： 财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金、国务院规定的其他收入 扣除项目的基本规定： 成本、费用、税金、损失和其他支出。,扣除项目的具体规定： （1）企业发生的公益性捐赠支出。（年度利润12%内） （2）下列支出不得扣除：向投资者支付的股息、红利；企业所得税税款；税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物损失；公益性捐赠超出比例部份以及以外的其他捐赠；赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出。 （3）企业按照规定计算的固定资产折旧、无形
31、资产摊销费用、长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。 （4）对外投资成本不得扣除。 （5）企业使用或者销售存货的成本，准予扣除。 （6）企业转让资产的净值 ，准予扣除。 （7）企业汇总计算缴纳所得税时，境外亏损不得抵减境内盈利（8）弥补以前年度亏损不得超过5年。,（六）企业所得税征收管理,1.纳税地点： （1）居民企业：除税收法律、行政法规另有规定外以企业登记注册地为纳税地点；如果登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在境内设立不具法人资格的营业机构的，应当汇总计算缴纳企业所得税。,（2）非居民企业： 在境内设有机构、场所，且所得与机构、场所有实际联系的，以机构、场所为
32、纳税地点，设两个以上机构、场所的经批准可以选择其主要机构、场所汇总缴纳。 在境内没有设机构、场所或虽然设有，但其所得与之没有实际联系的，以扣缴义务人所在地为纳税地点。 (3) 非居民企业应当由扣缴义务人扣缴但扣缴义务人没有扣缴或无法扣缴的,由纳税人在所得发生地缴纳.纳税人没有缴纳的,税务机关可以从该纳税人在境内其他项目的支付人应付的款项中,追缴该纳税人的应纳税款. (4) 除国务院另有规定外,企业之间不得合并缴纳企业所得税.,2.企业所得税纳税义务发生时间: 以纳税人应纳税所得额计征期终了日为纳税义务发生时间.具体如下: (1)分月预缴的,每月最后一日. (2)分季预缴的,每季最后一日. (3
33、)年度汇算清缴时,纳税年度最后一日 3. 企业所得税的纳税申报: 按年度计征,分月或季预缴,年终汇算清缴,多退少补. (1)纳税年度自公历1月1日至12月31日.纳税年度中间开业或终止经营,实际经营不足12个月的,以实际经营期为一个纳税年度;企业清算时,以清算期作为一个纳税年度. （2） 企业分月、分季预缴的，企业应当自月份或季度终了之日起15日内向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。年度终了之日起5个月内报送年度纳税申报表，并汇算清缴。,（3）企业在年度中间中止经营活动的，应当自实际经营终了之日起60日内向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前就其清算所得向
34、税务机关申报纳税。 （4）纳税人缴纳企业所得税款以人民币计算。如果是外币计算的，应当折算为人民币计算缴纳。 （5）非居民企业的扣缴义务人，应当自代扣之日起7日内缴入国库。（源泉扣缴） （6）企业之间不得合并缴纳企业所得税 （7）企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。未真实反映真实关联业务的，税务机关有权核定其应纳税额。 （8）税务机关依照规定作出税务调整，需要补征税款的应当补征税款，并按规定加收利息。,例（单）：适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设但其所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业所得税税率为（ ） A
35、15% B 20% C25% D 33% 答案：B 例（单）：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的以（ ）为企业所得税纳税地点。 A 收入发生地 B 业务发生地 C 扣缴义务人所在地 D 机构场所所在地 答案：C,例（单）：在计算应纳税所得时，下列支出中可以扣除的是（ ）A 支付的红利 B 赞助支出 C 支付的股息 D 公益性捐赠支出 答案：D 例（多）计算企业所得税应纳税所得时扣除的不征税收入主要包括（ ） A 财政拨款 B 行政事业性收费C 政府性基金 D 接受捐赠收入 答案：ABC,例（单）：按季预缴企业所得税的，应当自季度终了之日起（ ）内向税务机关报送预缴企业所得税申报表，并预缴税
36、款。 A 7 B 10 C 15 D30 答案：C 例（单）：根据规定，企业发生的公益性捐赠支出，在计算企业所得税应纳税所得额时的扣除标准是（ ） A 全额扣除 B 在年度利润总额12%以内的扣除 C 在年度应纳税所得30%以内扣除 D 在年度应纳税所得12%以内扣除 答案：B,例（多）：企业所得税的征税对象包括（ ） A 个人承包所得 B 其他所得 C 生产经营所得 D 清算所得 答案：BCD 例（多）：我国现行的企业所得税税率有（ ） A 15% B 20% C 25% D33% 答案：BC,例（多）：在计算企业所得税时准予扣除的税金主要有（） A 增值税 B 消费税 C 营业税 D 印花
37、税 答案：BCD 例（多）：在计算应纳税所得额时，下列支出中不得扣除的有（ ） A 税收滞纳金 B 赞助支出 C 企业所得税款 D 公益性捐赠支出 答案：ABC 例（判断）：企业捐赠支出可以在计算企业所得税前扣除 答案：错误,例（判断）：居民企业在中国境内设立的不具有法人资格的营业机构，应由其营业机构计算并缴纳该营业机构的企业所得税。（ ） 答案：错误 例（判断）：非居民企业在中国境内设立了机构、场所但所得与之没有实际联系的，以机构、场所所在地为企业所得税纳税地点（ ） 答案：错误 例（判断）：一般情况下，企业之间不得合并缴纳所得税（ ） 答案：正确,五、个人所得税 （一）概念 （二）纳税义务
38、人：以所得人为纳税义务人,以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人. 纳税义务人分为居民纳税义务人(对来源于境内外所得纳税)和非居民纳税义务人(只限于对来源于境内所得征税) 说明:独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税,而对其业主征收个人所得税!,（三）个人所得税的应税项目及税率: 1.工资薪金所得 税率:3%-45%七档实行超额累进税率.起征点:3500元. 2.个体工商户的生产经营所得。 适用5%-35%的超额累进税率。（也适用于承包承租经营所得） 3.稿酬所得。比例税率20%，按应纳税额减征30%，故实际税率只有14%。 4.劳务报酬所得.比例税率：20%（20000元以内）20000-5000
39、0部分为30%，扣除200050000以上为40%，扣除7000 所以，实际上也是一个超额累进税率。 5.特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和其他所得。 适用20%比例税率。出租居民住用房适用10%的税率。,（四）个人所得税应纳税所得额。 1.工资、薪金所得 工资薪金的应纳税所得=每月收入-3500或4800元.附加减除费用适用范围包括：外籍人员、专家在中国境内薪金，在中国境内有住所在境外取得薪金。（P158） 2.承包 、承租，个体工商户，财产转让，特许权使用费所得、财产租赁所得：收入-合理费用 3.稿酬所得，劳务报酬所得的应纳税所得： A 每次收入
40、不超过4000元的， 应纳税所得=报酬收入-800元 B 每次收入超过4000元的，应纳税所得=报酬收入（1-20%） 4.利息、股息、红利所得、偶然所得的应纳税所得以每次收入为应纳税所得,（五）个人所得税的征收管理 1.纳税申报 个人所得税实行代扣代缴和纳税义务人自行申报两种计征办法。 （1）代扣代缴的：以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。 （2）需要自行申报的几种情况：A 年所得12万元以上（年度终了3个月内申报纳税）B 从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得C 从中国境外取得所得的D 取得应纳税所得没有扣缴义务人的E 国务院规定的其他情形,2.纳税期限 （1）扣缴义务人、自行申报纳税
41、义务人每月应纳的税款，都应当在次月15日内缴入国库，并向税务机关报送； （2）工资、薪金所得，按月计征，次月15日内缴入国库，并向税务机关报送； （3）特定行业工资、薪金，承包、承租经营，从境外取得收入的，应当在年度终了后30日内缴入国库 （4）在1年内分次取得 承包、承租经营所得的，取得后15日内预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。 （5）个体工商户，次月15日内预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。,例（单）我国工资、薪金所得适用的个人所得税税率是（ ） A 5%-20% B 5%-30% C 3%-45% D 5%-50% 答案：C 例（单）：稿酬所得，适用的个人所得税税率
42、为（ ），并按应纳税所得减征（ ） A 10% ，30% B 20%，20% C 20%，30% D30%，30% 答案：C,例（单）：对符合附加减除费用适用范围的人员，在计算应纳税所得时，在减除3500元的基础上可再减除（）元。 A 1000 B 2400 C 1300 D 3600 答案:C 例(单):劳务报酬所得,每次收入4000元以上的,应减除( )的费用,余额作为应纳税所得. A 800元 B 2000元 C 10% D 20% 答案:D,例(单):对于年所得12万元以的纳税人就于年度终了( )内向主管税务机关申报纳税 A 15日 B 1个月 C 2个月 D 3个月 答案:D 例(多
43、):个人所得税的纳税义务人包括( ) A 有中国境内所得的外籍人员 B个体工商户 C 合伙企业投资者 D 个人独资企业投资者 答案:ABCD,例(多)下面需要纳税义务人自行申报纳税的是( ) A 年所得12万以下的 B 从中国境内两处或者两处以上取得工资薪金的。 C 从中国境外取得所得的 D 取得应纳税所得没有扣缴义务人的 答案：BCD 例（判断）：居民纳税人应当就其来源于中国境内的全部所得，依法征收所得税。（） 答案：错误 例（判断）：对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收个人所得税（ ） 答案：正确,第三节 税收征管,一、税务登记 （1）设立登记：自领取营业执照之日起（或自纳税义务
44、发生日起）30日内向所在地主管税务机关申报办理税务登记。 （2）变更登记：自工商行政管理机关变更登记之日起（不涉及工商的为内容变化之日起）30日内办理 （3）停业、复业登记：适用定期定额征收的个体工商户。纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关视为已恢复营业，实施正常的税收征收管理。不得超过一年,（4）注销税务登记：应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内向原税务机关办理注销税务登记。 （5）外出经营报验登记：是指纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动，须持有“外管证”，该证有效期为一般30天，最长不得超过180天。期满10日内办理缴销手续。 （6）纳税人税种登记 纳税人办理开
45、业登记或变更登记时，税务机关自受理之日起3日内进行税种登记。 （7） 扣缴义务人扣缴税款登记：扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内向税务机关办理扣缴税款登记。,例（单）：企业领取营业执照后，向税务机关申报办理税务登记的时间为（）日之内。 A 10 B15 C 30 D 60 答案：C 例（多）：纳税人需要办理注销税务登记的有（） A 解散 B 破产 C 撤销 D 暂停营业 答案：ABC,例（单）：纳税人向原税务登记机关申报办理注销税务登记，其时间限制为自有关机关批准或宣告终止之日起（ ）天内 A 15 B 30 C 60 D90 答案：A 例（单）从事生产经营的纳税人，经确定实行定期定额
46、征收方式的，如果在营业执照核准的经营期限内需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理的登记属于（ ）。A.开业登记 B.变更登记 C.停业登记 D.复业登记 答案：C,例（单）：税务登记的停业,复业登记适用于（ ） A 扣缴义务人 B 外资企业 C 所有纳税人 D 实行定期定额征收方式的个体工商户 答案：D 例（单）：纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的,税务机关应当视为（ ） A 自动注销税务登记 B 已恢复营业,实施正常的税收征收管理 C 自动延长停业登记 D 纳税人已自动接受罚款处理. 答案：B,例（判断）：纳税人停业期满未按期复业的，税务机关一律视为已恢复营业，实施正常的税收征收
47、管理 答案：错误 例（判断）：纳税人税务登记内容发生变化的，应当自工商行政机关办理变更登记之日起15日内向税务机关申报办理变理登记 答案：错误,二、发票的开具与管理 1.概念 （1）定义：是指在购销商品、提供劳务或者接受劳务以及从事其他经营活动中，开具、收取用以摘记经济业务活动的收付款凭证。 （2）作用： 是确定经营收支行为发生的法定凭证。是会计核算的原始凭证。是税务机关进行税源控管和开展税务稽查的重要依据。 是发挥财税监督职能和维护社会经济秩序的重要工具。是加强部门和行业管理的重要手段。是购货合同的权益证明。是保护消费者合法权益的有效凭证。,（3）其他： 发票应当使用全国统一的防伪专用品。该
48、专用品由国家税务总局确定并指定企业生产。 增值税专用发票由国家税务总局指定的企业统一印刷。其他发票由省、自治区、直辖市税务机关指定的企业印刷； 禁止私自印制、伪造、变造发票，禁止在境外印制发票。 发票应当套印全国统一发票监制章。相关要求由国家税务总局规定。 （4）主管机关：税务机关。 （5） 发票的领购，主管税务机关在办理手续后5个工作日内发给发票领购簿。,2.发票的种类： 增值税专用发票、普通发票、专业发票三大类 增值税专用发票 （1） 是指专门用于结算销售货物和提供加工、修理 修配劳务使用的一种发票。 （2）基本联次为三联：发票联、抵扣联、记账联。 （3 ）增值税专用发票只限于增值税一般纳
49、税人领购使用。增值税小规模纳税人不得领购使用。一般纳税人如有法定情形的，不得领购使用增值税专用发票。 （4） 增值税专用发票经税务机关认证相符后方可作为抵扣凭证。有下列情形的不得作为抵扣凭证： （A）仅取得发票联或抵扣联的 （B）认证不符，密文有误 （C）属于虚开的发票 （D）未按规定开具的发票。,普通发票 （1） 普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。 （2 ）普通发票由行业发票和专用发票组成。前者适用于某个行业的经营业务。如商业零售统一发票、商业批发统一发票、工业企业产品销售统一发票。后者仅适用于某一经营项目，如电话费专用发票、技术贸易专用发票等。（广告费结算发票、商品房销售发票）。,关于说明普通发票的说明: 符合条件的企业可以申请印制具名普通发票. 对无固定经营场所、临时取得应税收入或者财务制度不健全的纳税人需要的，可到税务部门办税服务大厅申请代开发票。 专业发票 （1）金融保险、邮电交通的相关凭证票据（P173) （2） 专业发票由政府和主管部门自行管理，不套印发票专用监制章，但属于发票的管理范围,
