1、第八章 内部控制和财产清查,第一节 财产清查,财产清查的定义,财产清查，就是指根据账簿记录，对各项实物资产、库存现金进行实地盘点，对银行存款和债权债务进行核对，确定各项财产物资、货币资金和债权债务的实有数，并查明其实有数与账面数是否相符的一种会计核算的专门方法。,“现金盘点报告表”，既是反映现金实存额，用以调整账簿记录的原始凭证，也是分析账实差异原因，明确经济责任的重要依据,调节表编制的原则,假定企业所有的未达账项都变成已达账项 即：表中最终平衡数字的确定以企业预期可支配的银行存款数为计算目标,课堂训练1：银行存款余额调节表的编制,某企业2007年6月30日银行存款日记账余额为23 500元，
2、银行转来对账单的余额为42 500元。经逐笔核对发现如下未达账项： （1）企业送存转账支票20 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。 （2）企业开出转账支票15 000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。 （3）企业委托银行代收某企业购货款25 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知单，尚未记账。 （4）银行代企业支付电话费1 000元，银行已登记入账，但公司未收到银行付款通知单，尚未记账。 根据上述未达账项，编制银行存款余额调节表。,课堂训练2：银行存款余额调节表的编制,某企业2007年4月30日银行存款余额为20.800元，银行对账单余额为24.40
3、0元经查对有下列未达账项： 1.企业于月末存入银行的转账支票3.500元，银行尚未入账。 2.企业于月末开出转账支票2.100元，银行尚未如账。 3.委托银行代收的外埠货款6.800元，银行收到已经入账，企业未收到银行的收款通知，尚未如账。 4.银行代付电费1.800元，企业尚未收到银行的付款通知，尚未入账。 根据上述未达账项，编制银行存款余额调节表。,账存实存对比表,“盘存单”是实物盘点结果的书面证明，也是反映财产物资实有数额的原始凭证。 为了进一步查明盘点的实存数与账面的实存数是否一致，要根据“盘存单”和有关账簿记录编制“账存实存对比表”，它是调整账簿记录的原始凭证，也是分析差异原因，查明
4、经济责任的依据。 一般格式如下,在实际工作中，为了简化编表工作，“账存实存对比表”中可只填列账实不符的实物财产，对于账实完全相符的可不予填列，这样，“账存实存对比表”主要是反映事物资产的盘盈、盘亏情况，因此该表又称为“盘盈盘亏报告表”。,账存实存对比表盘盈盘亏报告表,对于委托外单位加工、保管的实物资产，可以去人或去函调查，并与本单位实存数相核对，如有不符，应查明原因，按规定及时处理。,委托外单位加工、保管实物资产的清查,财产清查账户的设置,账户名称：待处理财产损溢 核算内容：企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值以及物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗。 明细科目：按盘盈、盘
5、亏的资产种类和项目进行明细核算 账户结构如下,课堂训练：关于资产清查的处理,资料：（1）某企业在财产清查中，发现账外设备一台，其重置完全价值为80.000元，估计已提折旧额20.000元。（2）某企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，其原价为200.000元，累计折旧为50.000元。（3）应收某企业货款50.000元，经清查，确属无法收回，经批准转作坏账损失。（4）在财产清查中，企业将无法支付的应付账款20.000元经批准予以转销。 要求：对清查结果进行有关的账务处理,（1）分析,在固定资产清查过程中，如果发现有盘盈、盘亏的固定资产，应查明原因，填制固定资产盘盈、盘亏报告表并写出书面报告，报经
6、企业上级主管部门批准后才能增减营业外收支。在批准之前，只能作为待处理财产损溢处理。 对于盘盈的固定资产，在未按规定程序批准之前，按盘盈固定资产的重置完全价值借记“固定资产”账户，按估计已提折旧额贷记“累计折旧”账户，按重置完全价值与累计折旧的差额贷记“待处理财产损溢”账户。 按规定程序批准后，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“营业外收入”账户,（1）答案,根据盘盈、盘亏报告表 借：固定资产 80.000贷：累计折旧 20.000待处理财产损溢待处理固定资产损溢60.000 上述盘盈设备，按规定程序批准后转账 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢60.000贷：营业外收入 60.000,（2）分
7、析,对于盘亏的固定资产，企业应按盘亏固定资产的净值借记“待处理财产损溢”账户。按已提折旧额借记“累计折旧”账户，按原值贷记“固定资产”账户。 按规定程序批准后，应按盘亏固定资产的净值借记“营业外支出”账户，贷记“待处理财产损溢”账户。,（2）答案,根据盘盈、盘亏报告表 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢150.000累计折旧 50.000贷：固定资产 200.000 上述盘亏设备按规定程序批准后转账： 借：营业外支出 150.000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢150.000,（3）分析,在财产清查过程中，如出现长期应收而收不回的款项，即坏账损失，经批准予以转销。 坏账损失的转销在批准前不作账务处理，即不需通过“待处理财产损溢“账户进行核算。 当企业按直接转销法核算坏账损失时，应按规定的程序批准后，直接记入“管理费用”账户，冲减应收款项。,（3）答案,借：管理费用 50.000货：应收账款 50.000,（4）分析,由于债权单位撤销或不存在等原因造成的长期应付而无法支付的款项，经批准予转销。 无法支付的款项在批准前不作账务处理，既不需通过“待处理财产损溢“账户进行核算。 按规定的程序批准后，将应付款项转作“营业外收入”账户,（4）答案,借：应付账款 20.000贷：营业外收入 20.000,
