1、1企业合并中取得的长期股权投资（对子公司的投资）项目同一控制下企业合并 非同一控制下企业合并企业合并以外取得的长期股权投资（对联营 /合营企业投资）长期股权投资初始确认和计量按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。合并直接相关费用计入当期损益。以支付对价的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。合并直接相关费用计入当期损益。一般以支付对价的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本；在交易不具有商业实质或公允价值无法取得时，以投出资产账面价值确认。取得投资直接相关费用计入投资成本。对原先 /剩余股权的计量 累计其他综合收益的处理变动原因个别财务报表 合并财务报表 个
2、别财务报表 合并财务报表新增投资或处置部分投资的处理1.因追加投资等原因导致的转换（1）金融工具模式权益法以公允价值重新计量不适用转换日结转计入当期损益不适用（2）金融工具模式成本法以公允价值重新计量以公允价值重新计量转换日结转计入当期损益转换日结转计入当期损益（3）权益法成本法 以账面价值计量以公允价值重新计量转换日不结转，实际处置股权时结转转换日结转计入当期损益以追加对价的公允价值计量2.因减少投资等原因导致的转换（1）权益法金融工具模式以公允价值重新计量不适用转换日结转计入当期损益不适用（2）成本法权益法 追溯适用权益法 不适用 不适用 不适用（3）成本法金融工具模式以公允价值重新计量不
3、适用 不适用 不适用以收到对价公允价值与减少部分账面价值的差额确认处置损益1.因追加投资等原因导致的转换（1）金融工具模式权益法例 1：2014 年 1 月 4 日，甲公司以银行存款 100 000 000 元取得乙公司股票 10 000 000 股，占乙公司 10%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。2014 年 6 月 30 日，甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为 125 000 000 元。2014 年 7 月 1 日，甲公司又以银
4、行存款 250 000 000 取得乙公司股票 20 000 000 股。此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的30%，对乙公司具有重大影响。此时，乙公司可辨认净资产的账面价值为 1 000 000 000 元，公允价值为 1 100 000 000 元。不考虑其他因素的影响。2借： 可供出售金融资产成本 100 000 000贷：银行存款 100 000 000借： 可供出售金融资产公允价值变动 25 000 000贷：资本公积其他资本公积 25 000 000借： 长期股权投资成本 375 000 000贷：银行存款可供出售金融资产成本公允价值变动250 000 000100 000
5、 00025 000 000借： 资本公积其他资本公积 25 000 000贷：投资收益 25 000 000（2）金融工具模式成本法例 2：2014 年 1 月 4 日，甲公司以银行存款 100 000 000 元取得乙公司股票 10 000 000 股，占乙公司 10%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。2014 年 7 月 1 日，甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为 125 000 000 元。2014 年 7 月 1 日，甲公司又
6、以银行存款 750 000 000 取得乙公司股票 60 000 000 股。此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的 70%，对乙公司具有控制权。此时，乙公司可辨认净资产的账面价值为 1 000 000 000 元，公允价值为 1 100 000 000 元。不考虑其他因素的影响。个别财务报表：借： 可供出售金融资产成本 100 000 000贷：银行存款 100 000 000借： 可供出售金融资产公允价值变动 25 000 000贷：资本公积其他资本公积 25 000 000借： 长期股权投资成本 875 000 000贷：银行存款可供出售金融资产成本公允价值变动750 000 00
7、0100 000 00025 000 000借： 资本公积其他资本公积 25 000 000贷：投资收益 25 000 0003合并财务报表：仅需按照正常抵销和调整处理。（3）权益法成本法例 3：2013 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 300 000 000 元取得乙公司股票 30 000 000 股，占乙公司 30%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司具有重大影响，因此甲公司取得时分类为长期股权投资，采用权益法核算。2013 年 1 月 1 日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 1 000 000 000 元，不存在公允价值与账面价值不等的可辨认净资产。至 2013
8、年 12 月 31 日，乙公司当年实现净利润 100 000 000 元，其他综合收益为 100 000元。2014 年 1 月 1 日，甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为 375 000 000 元。2014 年 1 月 1 日，甲公司又以银行存款 375 000 000 取得乙公司股票 30 000 000 股。此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的 60%，对乙公司具有控制权。此时，乙公司可辨认净资产的账面价值为 1 100 100 000 元，公允价值为 1 200 000 000 元。不考虑其他因素的影响。个别财务报表：借： 长期股权投资成本 300 000 000贷：
9、银行存款 300 000 000借： 长期股权投资损益调整其他权益变动30 000 00030 000贷：投资收益资本公积其他资本公积30 000 00030 000借： 长期股权投资成本 705 030 000贷：银行存款长期股权投资成本损益调整其他权益变动375 000 000300 000 00030 000 00030 000合并财务报表：先做如下调整：借： 长期股权投资 44 970 000贷：投资收益 44 970 000再按照正常抵销和调整处理。借： 资本公积 30 000贷：投资收益 30 00042.因减少投资等原因导致的转换（1）权益法金融工具模式例 4：2013 年 1
10、月 1 日，甲公司以银行存款 375 000 000 元取得乙公司股票 30 000 000 股，占乙公司 30%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司具有重大影响，因此甲公司取得时分类为长期股权投资，采用权益法核算。2013 年 1 月 1 日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 1 000 000 000 元，不存在公允价值与账面价值不等的可辨认净资产。至 2013 年 12 月 31 日，甲公司的该项投资未发生减值，乙公司当年实现净利润 100 000 000 元，其他综合收益为 100 000 元。2014 年 1 月 1 日，甲公司将持有的乙公司的该项股票投资处置了 2/
11、3，取得处置所得 300 000 000 元，剩余的 1/3 的对乙公司的股票投资的公允价值为 150 000 000 元。此时甲公司仅持有乙公司的股票占乙公司股权的 10%，不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。不考虑其他因素的影响。个别财务报表：借： 长期股权投资成本 375 000 000贷：银行存款 375 000 000借： 长期股权投资损益调整其他权益变动30 000 00030 000贷：投资收益资本公积其他资本公积30 000 00030 000借： 银行存款 300 000 000贷
12、：长期股权投资成本损益调整其他权益变动250 000 00020 000 00020 000借： 资本公积其他资本公积 20 000贷：投资收益 20 000借： 可供出售金融资产成本 150 000 000贷：长期股权投资成本损益调整其他权益变动投资收益125 000 00010 000 00010 00014 990 000借： 资本公积其他资本公积 10 000贷：投资收益 10 0005（2）成本法权益法因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权的，且需要编制合并财务报表的例 5：2013 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 9 000 万元取得乙公司 60%的股权，能够对乙公
13、司实施控制，当日乙公司可辨认净资产的账面价值为 9 500 万元，公允价值为 10 000 万元。2014 年 12 月 31 日，甲公司将其持有的对乙公司的长期股权投资的 2/3 进行了处置，取得处置所得 8 000 万元存入银行。此时，甲公司丧失了对乙公司的控制权，但对乙公司具有重大影响。此时，甲公司持有的对乙公司的剩余长期股权投资的公允价值为 4 000 万元，乙公司可辨认净资产的账面价值为 10 200 万元，自购买日开始持续计算的可辨认净资产的公允价值为 10 700 万元。乙公司 2013 年 1 月 1 日至 2014 年 12 月 31 日实现净利润 600 万元，其他综合收益
14、 100 万元。2014 年度甲公司因存在其他具有控制权的子公司，需要编制合并财务报表。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。不考虑其他因素的影响。个别财务报表：借： 长期股权投资成本 90 000 000贷：银行存款 90 000 000借： 银行存款 80 000 000贷：长期股权投资成本投资收益60 000 00020 000 000借： 长期股权投资损益调整其他权益变动1 200 000200 000贷：盈余公积法定盈余公积利润分配未分配利润资本公积其他资本公积120 0001 080 000200 000合并财务报表：借： 长期股权投资 40 000 000贷：长期股权投资投资
15、收益31 400 0008 600 000借： 投资收益 2 400 000贷：盈余公积年初未分配利润年初240 0002 160 000借： 资本公积 200 000贷：投资收益 200 000因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权的，不需要编制合并财务报表的6例 6：2012 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 6 000 万元取得乙公司 60%的股权，能够对乙公司实施控制。2014 年 1 月 1 日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资的 1/3 出售给丙公司，出售取得价款 3 600 万元已存入银行，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 16 000 万元。甲公司原取得乙
16、公司 60%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为 9 000万元（假定乙公司各项资产、负债的公允价值与账面价值均相同） 。自甲公司取得对乙公司长期股权投资后至部分处置投资前，乙公司实现净利润 5 000 万元，其他综合收益为 100 000 元。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。不考虑其他因素的影响。甲公司在部分出售乙公司的股权后，对乙公司的持股比例下降为 40%。此时，甲公司乙公司具有重大影响。借： 长期股权投资成本 60 000 000贷：银行存款 60 000 000借： 银行存款 36 000 000贷：长期股权投资成本投资收益20 000 00016 000 000借：
17、长期股权投资损益调整其他权益变动20 000 00040 000贷：盈余公积法定盈余公积利润分配未分配利润资本公积其他资本公积2 000 00018 000 00040 000（3）成本法金融工具模式例 7：2012 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 6 000 万元取得乙公司 60%的股权，能够对乙公司实施控制。2014 年 1 月 1 日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资的 5/6 出售给丙公司，出售取得价款 6 500 万元已存入银行，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 16 000 万元。甲公司原取得乙公司 60%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为 9 000万元（假定
18、乙公司各项资产、负债的公允价值与账面价值均相同） 。自甲公司取得对乙公司长期股权投资后至部分处置投资前，乙公司实现净利润 5 000 万元，其他综合收益为 100 000 元。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。不考虑其他因素的影响。甲公司在部分出售乙公司的股权后，对乙公司的持股比例下降为 10%。此时，甲公司乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。此时，剩余部分投资7的公允价值为 1 100 万元。不考虑其他因素的影响。借： 长期股权投资成本 60 000 000贷：银行存款 60 000 000借： 银行存款 55 000 000贷：长期股权投资成本投资收益50 000 0005 000 000借： 可供出售金融资产成本 11 000 000贷：长期股权投资成本投资收益10 000 0001 000 000
