1、金融资产业务及其会计处理,临沂市财政学校郭晓晨,目 录,新企业会计准则构成,基本会计准则,一般业务准则,特殊业务准则,报表事项准则,财务报告准则及影响分析,1、新企业会计准则构成,准则体系,新会计准则体系,基本会计准则,38项具体准则,对16项具体准则修订,新增22项具体准则,会计科目和会计报表（金融及非金融企业）,各行业共同经济业务的准则,有关特殊经济业务的准则,有关财务报告的准则,会计准则分类,存货、固定资产、无形资产、收入、所得税等准则,现金流量表、财务报表列报、中期报告、合并财务报表等,债务重组、非货币性交换、企业合并、套期保值、原保险合同等,1.基本会计准则,修订情况,增加了财务会计
2、报告目标 将一般原则表述为会计信息质量要求（八项） 对会计准则的定义进行了修改（注重本质的概括，增加了利得和损失概念） 强调了会计计量模式（五种） 突出了现金流量表和会计报表附注编制，取消了财务情况说明书,第四条企业应当编制财务会计报告（又称财务报告，下同）。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。,会计目标,第五条企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。第六条企业会计确认、计量和报
3、告应当以持续经营为前提。第七条企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。第八条企业会计应当以货币计量。第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。,会计假设,第十二条企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。（客观性） 第十三条企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。（相关性）第十四条企业提供的会计信息
4、应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。（明晰性）第十五条企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。,质量要求,不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。第十六条企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。（实质重于形式）第十七条企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。（重要性）第十八条企业对交易或者事项进行会计确认、计
5、量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。（谨慎性） 第十九条企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。（及时性）,会计要素,利得：利得是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流入。 损失：损失是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益流出。如：证券出售、固定资产处置、捐赠、赔偿、罚没、汇率变动、自然灾害等形成的利得或损失。,（一）历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值
6、计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 （二）重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。,计量属性,（三）可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。（四）现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量
7、的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。（五）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。,财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。 小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。 附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。,财务报告,第一章
8、 金融资产,第一节 金融资产概述一.金融资产的概念 二.金融资产的分类,金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：货币资金、各种应收款项、债权投资、股权投资、由衍生金融工具所形成的金融资产等。,第一节 金融资产概述,一.金融资产的概念,衍生金融工具是相对与原生金融工具而言的，他主要是在金融市场上一系列自身的价值依赖于标的资产价格变动的合约的总称。,基本的衍生金融工具主要有互换合约、远期合约、期货和期权等等,企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产； 持有至到期投资； 贷款和应收款项； 可供出售金融资产。,第一节 金融资产概述,二.金
9、融资产的分类,1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 此类金融资产可以进一步划分为，交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,第一节 金融资产概述,二.金融资产的分类,交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的也应当划分为交易性金融资产或金融负债。 直接指定为以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理战略投资需要等，而将其直接指定为以公允价值计量，且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。,第一节 金融资产概述,二.金融资产的分类,2.持有至到期投资 此类金融资产是指到期日固定，回收金
10、额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。,第一节 金融资产概述,二.金融资产的分类,3.贷款和应收款项 此类金融资产是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定从而可以划分为此类。,第一节 金融资产概述,二.金融资产的分类,4.可供出售金融资产 此类金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项
11、、以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。,第一节 金融资产概述,二.金融资产的分类,金融资产分类和金融资产计量密切相关。不同类别的金融资产，其初始计量和后续计量采用的基础也不完全相同。因此，上述分类一经确定，不应随意变更。,第一节 金融资产概述,二.金融资产的分类,第一节货币资金与应收项目的核算,一、现金管理制度及帐务处理 （一）国务院1988年现金管理暂行条例 现金是流动性最强的一种货币资产。广义的现金包括库存现金、银行存款和其他符合现金的票证。我国会计上所说的现金，是指狭义的现金，即企业的库存现金，包括库存人民币和外币。,1.现金的使用范围 个人支付、 零星支出（100
12、0元以下）、 其他支出2.库存限额库存现金限额是指为保证各单位日常零星开支按规定允许留存的现金的最高数额库存现金限额由开户银行核定。一般按照单位35天日常零星开支所需现金确定。远离银行或交通不便的企业，最多可为15天。,3.现金收支的（四规定、六不准）4.库存现金的账务处理（二）帐簿设置现金日记帐：序时帐、三栏式，日清月结 现金总帐：分类帐 明细帐：外币现金、人民币现金 （有外币现金的企业）,核算使用的主要会计科目： 1、会计科目：“现金” 2、科目性质：资产类科目 3、帐户结构： 现 金 企业现金的增加 企业现金的减少 借余：月末库存 现金余额,4.备用金或其他应收款备用金三、库存现金的清查
13、对清查结果，应及时根据“现金盘点报告表”进行帐务处理。根据企业会计制度规定，发现现金的长款或短缺，要通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目进行核算。 某企业某月进行现金清查，结果如下： 1、现金清查中发现多款50元。 经反复核查，未查明原因，报经批准作营业外收入处理： 2、现金清查中发现短款100元。 经核查，责任人赔偿（其他应收款）； 原因不明计入管理费用。,二、银行存款及其他货币资金,银行存款概述： 银行存款是指企业存入银行或其他金融机构帐户上的货币。 我国银行存款包括人民币存款和外币存款。 （一）银行存款帐户 银行存款帐户分为基本存款帐户、一般存款帐户、临时存款帐户和专用存款帐户。
14、 一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本银行存款帐户。不得在多家银行机构开立基本银行存款帐户；不得在一家银行的几个分支机构开立一般存款帐户。 （二）银行存款结算方式 银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡、信用证等银行结算方式。 （三）结算纪律 不准出租、出借帐户；不准签发空头支票和远期支票不准套取银行信用。,（四）不同结算方式下银行转帐业务的帐务处理： 1、支票结算方式及其帐务处理： （1）含义：支票出票人委托银行或其他金融机构见票时无条件支付一定金额给受款人或者持票人的票据。支票是一种委付凭证。 （2）种类支票分为现金支票、转帐支票和普通支票。现金
15、支票只能支取现金，转帐支票只能用于转帐，不能支取现金。普通支票既可支取现金，也可转帐，但画线后的普通支票只能转帐。在实践中，我国无普通支票。 （3）特点：以银行或其他金融机构为付款人 提示付款期限为出票日起10日内 见票即付 支票金额和收款人名称可授权补记 适用于同城结算（同一票据交换区域） 违反支票使用规定的处罚：票面金额5%，但不少于1000元。,2、汇兑结算方式及其帐务处理： （1）含义：汇兑结算方式是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。 （2）种类：汇兑分为信汇、电汇两种。 （3）特点：适用于异地之间的各种款项结算 简便、灵活 单位和个人均可使用 转帐汇兑款严禁转入储蓄和信用
16、卡帐户。 （4）帐务处理： 一般通过“银行存款”帐户进行核算，但如果付款单位向外地临时或零星采购通过银行汇出款项,存入汇入银行的采购专户,由当地银行监督使用，这部分外埠采购存款属于其他货币资金，不在“银行存款”科目核算。,3、委托收款方式及其帐务处理： （1）含义：委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。 （2）特点：同城异地均可使用 在银行开户的单位和个人均可使用 凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项收取同城或异地款项。 不受金额起点限制,4、银行本票结算方式及其帐务处理：（1）含义：银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票
17、据。 （2）特点：限同城（同一票据交换区域）使用 单位和个人均可使用 允许背书转让 所谓背书转让是指票据的持有人将票据转让给他人，而在票据背面签章承认的一种行为。转让人称为背书人或背书转让人；被转让人称为备背书人或被背书转让人。背书转让人要承担连带偿付责任。 银行本票分为不定额和定额两种。定额本票面额有1000元、5000元、10000元和50000元。 提示付款期限为出票日起2个月内 适用范围广；商品交易、劳务结算、债务清偿均可使用;但并非任何款项均可使用，如上下级、跨国间不能使用。,5、银行汇票结算方式及其帐务处理（1）含义：银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付
18、给收款人或者持票人的票据。 （2）特点：限于异地使用，同城不能使用 单位、个人均可使用 允许背书转让 提示付款期限为出票日起1个月内,6、商业汇票结算方式及其帐务处理 （1）含义：商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。 （2）分类： 商业汇票按其承兑人不同可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 （3）特点： 同城异地均可使用 在银行开户的法人以及其他组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系。 允许背书转让和贴现 所谓贴现是指持票人将尚未到期的期票转让给银行以取得资金提前使用的一种行为。它实质上是把票据背书转让给银行。（结合前面的“或有负债”讲述）
19、 付款期限由交易双方商定，最长期不得超过6个月。 定日付款和出票后定期付款汇票的提示承兑期限为汇票到期日前；见票后定期付款汇票的提示承兑期限为出票日起1个月内；见票即付汇票无需承兑。,7、托收承付结算方式及其帐务处理 （1）含义：异地托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。 （2）特点： 限于异地使用 限于有购销合同的商品交易、以及因商品交易而产生的劳务供应使用 金额起点为10万元，新华书店系统每笔金额起点为1000元 收款单位和付款单位必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。 （3）帐
20、务处理：同“委托收款”结算方式,8、信用卡结算方式及其帐务处理（1）含义：信用卡是商业银行向个人和单位发行的，凭其向特约购货单位购物、消费和向银行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片。（2）种类：按使用对象分为单位卡和个人卡。 按信用等级分为金卡和普通卡。 （3）特点：单位卡不得存取现金，只能从基本存款帐户转帐存入，不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算。个人卡只限于持卡人持有的现金、工资性款项及属于个人的劳务报酬收入转帐存入。 金卡的善意透支金额不得超过1万元。普通卡不得超过5千元。透支期限最长为60天。信用卡透支的利息自签单日或银行记帐日起15日内按日息万分之五计算，超过15日
21、按日息万分之十计算，超过30日或透支金额超过规定限额的按日息万分之十五计算。透支利息不分段，按最后期限或最高透支额的最高利率档次计算。,第一章 金融资产,第二节 交易性金融资产 一.交易性金融资产概述 二.交易性金融资产的会计处理,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。同时，某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产。本节主要介绍交易性金融资产。,第二节 交易性金融资产,一.交易性金融资产概述,金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：
22、1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购，比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。,第二节 交易性金融资产,一.交易性金融资产概述,2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理，比如企业基于其投资策略和风险管理的需要，将某些金融资产进行组合从事短期获利活动。对于组合中的金融资产，应采用公允价值计量，并将其相关公允价值变动计入当期损益。,第二节 交易性金融资产,一.交易性金融资产概述,3.属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同
23、时计入当期损益。,第二节 交易性金融资产,一.交易性金融资产概述,企业对交易性金融资产的会计处理，应着重于该金融资产与金融市场的紧密结合性，反映该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，进而对企业财务状况和经营成果的影响。,第二节 交易性金融资产,二.交易性金融资产的会计处理,（一）帐户设置,第二节 交易性金融资产,二.交易性金融资产的会计处理,第二节 交易性金融资产,二.交易性金融资产的会计处理,第二节 交易性金融资产,二.交易性金融资产的会计处理,第二节 交易性金融资产,二.交易性金融资产的会计处理,第二节 交易性金融资产,二.交易性金融资产的会计处理,（二）会计处理 1.取得交易性金融
24、资产 交易性金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。其中，交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。,第二节 交易性金融资产,二.交易性金融资产的会计处理,交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。,第二节 交易性金融资产,二.交易性金融资产的会计处理,企业取得交易性金融资产所支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。,第二节 交易性金融资产,二.交易性金融资产的会计处理,借
25、：交易性金融资产成本 投资收益 应收股利（应收利息） 贷：银行存款,第二节 交易性金融资产,二.交易性金融资产的会计处理,交易费用,支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的,2.收到债券利息和现金股利的处理 借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）,第二节 交易性金融资产,二.交易性金融资产的会计处理,什么是已到付息期的利息？判断一下！ 1.甲公司于2007年1月1日购入乙公司2006年1月1日发行的债券，该债券年利率8%，每年付息一次。 2.甲公司于2007年1月1日购入乙公司2006年1月1日发行的债券，该债券
26、年利率8%，到期一次还本付息。,第二节 交易性金融资产,二.交易性金融资产的会计处理,3.处置交易性金融资产 处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。,第二节 交易性金融资产,二.交易性金融资产的会计处理,例1-1207年5月13日，甲公司支付1,060,000元从二级市场购入乙公司发行的股票100,000股，每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元)，另支付交易费用1,000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。,第二节 交易性金融资产,二.交易性金融资产的会计处理,
27、甲公司其他资料如下： 1.207年5月23日，收到乙公司发放的现金股利； 2.207年6月30日，乙公司股票价格上涨到每股价格13.00元； 3.207年8月15日，将将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15.00元。,第二节 交易性金融资产,二.交易性金融资产的会计处理,假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下： （1）207年5月13日，购入乙公司股票：,第二节 交易性金融资产,二.交易性金融资产的会计处理,借：交易性金融资产成本 1 000 000 应收股利 60 000 投资收益 1 000 贷：银行存款 1 061 000,（2）207年5月23日，收到乙公司发放的现金股利：,第二节
28、 交易性金融资产,二.交易性金融资产的会计处理,借：银行存款 60 000 贷：应收股利 60 000,（3）207年6月30日，确认股票价格变动：,第二节 交易性金融资产,二.交易性金融资产的会计处理,借：交易性金融资产公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000,（4）207年8月15日，将持有的乙公司股票全部售出：,第二节 交易性金融资产,二.交易性金融资产的会计处理,借：银行存款 1 500 000 公允价值变动损益 300 000 贷：交易性金融资产成本 1 000 000 公允价值变动 300 000 投资收益 500 000,例1-2207年1月1日，ABC
29、企业从二级市场支付价款1 020 000元(含已到付息但尚未领取的利息20 000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。,第二节 交易性金融资产,二.交易性金融资产的会计处理,ABC企业的其他资料如下： 1.207年1月5日，收到该债券206年下半年利息20 000元； 2.207年6月30日，该债券的公允价值为I l50 000元(不含利息)； 3.207年7月5日，收到该债券半年利息；,第二节 交易性金融资产,二.交易性金融资产的会计处理,4.207年l2月
30、31日，该债券的公允价值为I l00 000元(不含利息)； 5.208年1月5日，收到该债券207年下半年利息； 6.208年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款I l80 000元(含l季度利息l0 000元)。,第二节 交易性金融资产,二.交易性金融资产的会计处理,假定不考虑其他因素，则ABC企业的账务处理如下： （1）207年1月1日，购入债券：,第二节 交易性金融资产,二.交易性金融资产的会计处理,借：交易性金融资产成本 1 000 000 应收利息 20 000 投资收益 20 000 贷：银行存款 1 040 000,（2）207年1月5日，收到该债券206年下半年利息：
31、,第二节 交易性金融资产,二.交易性金融资产的会计处理,借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000,（3）207年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：,第二节 交易性金融资产,二.交易性金融资产的会计处理,借：交易性金融资产公允价值变动 150 000 贷：公允价值变动损益 150 000,借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000,（4）207年7月5日，收到该债券半年利息：,第二节 交易性金融资产,二.交易性金融资产的会计处理,借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000,（5）207年l2月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：,第二节 交易性
32、金融资产,二.交易性金融资产的会计处理,借：交易性金融资产公允价值变动 50 000 贷：公允价值变动损益 50 000,借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000,（6）208年1月5日，收到该债券207年下半年利息：,第二节 交易性金融资产,二.交易性金融资产的会计处理,借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000,（7）208年3月31日，将该债券予以出售：,第二节 交易性金融资产,二.交易性金融资产的会计处理,借：应收利息 10 000 贷：投资收益 10 000,借：银行存款 1 170 000 公允价值变动损益 100 000 贷：交易性金融资产成本 1 00
33、0 000 公允价值变动 100 000 投资收益 170 000,第二节 交易性金融资产,二.交易性金融资产的会计处理,借：银行存款 10 000 贷：应收利息 10 000,第一章 金融资产,第三节 可供出售金融资产 一.可供出售金融资产概述 二.可供出售金融资产的会计处理,可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：(1)贷款和应收款项；(2)持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,第三节 可供出售金融资产,一.可供出售金融资产概述,例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以
34、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。,第三节 可供出售金融资产,一.可供出售金融资产概述,对于在活跃市场上有报价的金融资产，既可能划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也可能划分为可供出售金融资产；如果该金融资产属于有固定到期日、回收金额固定或可确定的金融资产，则该金融资产还可能划分为持有至到期投资。,第三节 可供出售金融资产,一.可供出售金融资产概述,某项金融资产具体应分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。金融资产的分类应是管理层意图的如实表达。,第三节 可供出售金融资产,一.可供出售金融资产概述,可供出售金
35、融资产的会计处理，与交易性金融资产的会计处理有类似之处，但也有不同。具体而言：（1）初始确认时，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，相关交易费用应计入初始入帐金额；（2）资产负债表日，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，公允价值变动不计入当期损益，而通常应计入所有者权益资本公积。,第三节 可供出售金融资产,二.可供出售金融资产会计处理,1.取得可供出售金融资产 取得可供出售金融资产时，应该按照其公允价值入账。但企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为“应收股利”。相关交易费用应计入初始入帐金额。,第三节 可供出售金融资产,二.可供出售金
36、融资产会计处理,应作会计分录如下： 借：可供出售金融资产成本 应收股利 贷：银行存款,第三节 可供出售金融资产,二.可供出售金融资产会计处理,支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利,企业取得的可供出售金融资产为债券投资的记入“可供出售金融资产成本”的金额应为该债券面值。 借：可供出售金融资产成本 应收利息 贷：银行存款,第三节 可供出售金融资产,二.可供出售金融资产会计处理,可供出售金融资产利息调整,可供出售金融资产利息调整,2.可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积(其他资本公积)。,
37、第三节 可供出售金融资产,二.可供出售金融资产会计处理,借：应收股利（应收利息） 贷：投资收益 但如果收到的属于取得可供出售金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应当： 借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）,第三节 可供出售金融资产,二.可供出售金融资产会计处理,资产负债表日，公允价值如果大于可供出售金融资产 ，则： 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 反之，则： 借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动,第三节 可供出售金融资产,二.可供出售金融资产会计处理,3.处置可供出售金融资产时 应将取得的价
38、款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时。将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。,第三节 可供出售金融资产,二.可供出售金融资产会计处理,例1-3乙公司于206年7月13日从二级市场购入股票1 000 000股，每股市价15元，手续费30 000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。 乙公司至206年l2月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。 207年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用30 000元。假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：,第三节 可供出售金融资产,二.可供出售金融资产会计处
39、理,（1）206年7月13日，购入股票：,第三节 可供出售金融资产,二.可供出售金融资产会计处理,借：可供出售金融资产成本 15 030 000 贷：银行存款 15 030 000,（2）206年l2月31日，确认股票价格变动：借：可供出售金融资产公允价值变动 970 000 贷：资本公积其他资本公积 970 000,第三节 可供出售金融资产,二.可供出售金融资产会计处理,（3）207年2月1日，出售股票：,第三节 可供出售金融资产,二.可供出售金融资产会计处理,借：银行存款 12 970 000 资本公积其他资本公积 970 000 投资收益 2 060 000 贷：可供出售金融资产成本 15 030 000 公允价值变动 970 000,
