1、1,税收与金融理财,杨虹 2009.5.10 哈尔滨,CFP持证人继续教育系列讲座,2,专家介绍,杨虹，中央财经大学税务学院教授，硕士生导师，中国注册会计师。 研究方向：税收理论与实务、国际税收理论与实务、税收筹划。 授课经历：从事税收教学工作20余年，主讲税收理论、中国税制、税收筹划等课程。 主要著术：主持、参与省部级课题多项；主编、参编教材、著作数十本；在各种学术期刊发表论文几十篇。,3,税收在金融理财中的重要性,客户的目标 税收在金融理财中的前景展望,4,客户的目标,税后收益最大化（企业价值最大化） 税收是税后收益的减项,5,税收在金融理财中的前景展望,税收已成为人们经济生活中的重要内容
2、 中介机构开展税收服务的现状 金融理财业务中的税收服务,6,税收在金融理财中的前景展望,税收已成为人们经济生活中的重要内容本杰明富兰克林：“人生中唯有死亡和税收不可避免” 随着我国法制化进程的发展以及国家更多地运用税收杠杆进行宏观调控，其重要性会愈加凸显 人们渴望税收服务,7,税收在金融理财中的前景展望,中介机构开展税收服务的现状 税务师事务所 会计师事务所 律师事务所,8,税收在金融理财中的前景展望,金融理财业务中的税收服务 需求：前景广阔 供给：理财师的税收专业知识有待提高努力掌握税收专业知识，提高金融理财的综合素质，提升理财的服务水平和竞争力。,9,如何把握税收,宏观把握 有助于树立理财
3、的全局观念 有助于贯彻税收筹划的预期性原则 有助于准确理解税收政策，防止偏离节税筹划 微观把握 提高税收筹划的可操作性,10,税收是国家进行宏观调控的重要工具,税收的职能作用 国家宏观调控的政策组合 应对金融危机的税收政策,11,税收的职能作用,组织收入（税收的基本职能）：是指国家参与国民收入的分配，以满足政府提供公共品需要的功能。 调节经济（税收的派生职能）：是指税收在参与国民收入分配过程中，通过税收政策、税收制度影响社会成员的经济利益，影响纳税人的经济行为，进而促进社会经济稳定发展的功能。,12,组织收入的职能,财政收入的形式,税收收入,国债收入,规费收入,国有资本利润分红收入,13,调节
4、经济的职能以生计费用标准为例,1980年实施的个人所得税法，将中国公民和外籍个人的费用扣除标准定为800元。 1987年实施的个人收入调节税，对中国公民的费用扣除标准由800元改为400元。 1994年修改的个人所得税法，自1994年1月1日起费用扣除标准统一为800元。 自2006年1月1日起，费用扣除标准由800元提高到1600元。 2008年3月1日起，扣除标准由1600元提高到2000元。,14,国家宏观调控的政策组合,政府的宏观经济政策 财政政策 货币政策 产业政策 对外经贸政策,15,财政、货币政策组合,财政政策：财政政策指的是通过政府部门的收入和支出来控制经济的政策意向与活动。
5、财政政策目标：经济持续稳定增长、充分就业、物价稳定、国际收支平衡、收入均等、资源最优配置。 财政政策工具：财政收入：税收收入、国债收入等财政支出：经常性支出、建设性支出等,16,财政、货币政策组合,货币政策是国家为实现特定的宏观经济目标而采取控制和调节货币供应量的方针政策的总称。 货币政策目标：保持货币币值的稳定，并以此促进经济增长 。 货币政策工具：再贴现率、存款准备金率、公开市场业务、直接信用控制等。,17,财政、货币政策组合,“双松”搭配：宽松的财政政策和宽松的货币政策 “双紧”搭配：紧缩的财政政策和紧缩的货币政策 “松紧”搭配：宽松的财政政策、紧缩的货币政策紧缩的财政政策、宽松的货币政
6、策,18,宏观调控我国财政政策的实践,1993-97年：适度从紧的财政政策 1998年：积极的财政政策 2005年：稳健的财政政策 2008年底：积极的财政政策,19,应对金融危机的税收政策,宏观经济形势自2008年以来，我国增速连续几个季度出现回落；沿海地区的一些工厂经营困难；全球金融危机开始向实体经济蔓延，外需减弱使我国出口面临新的压力；工业品价格、居民消费品价格继续回落，通胀压力进一步减轻。,20,应对金融危机的税收政策,应对金融危机的政策组合 积极的财政政策、适度宽松的货币政策,21,应对金融危机的税收政策,积极的财政政策 目标：着力扩大内需、调整结构、改善民生、推动改革，促进经济社会
7、又好又快发展。 措施： 扩大政府公共投资 实行结构性减税 调整国民收入分配格局 优化财政支出结构,22,税收政策的着力点,促进经济发展模式实现两个转变：一是由出口导向型经济向内需主导型经济转变；二是由高投入高消耗低效益的粗放型经济向低投入低消耗高效益的集约型经济转变。 大力支持新农村建设，加快改变“二元化”经济的步伐。 大力支持中小企业发展。,23,实行结构性减税的具体措施,全面实施消费型增值税。 调整小规模纳税人标准，降低征收率。 取消养路费等六项收费，逐步取消政府还贷二级公路收费，相应提高现行成品油消费税单位税额。 继续执行暂免征收储蓄存款和证券交易结算资金利息所得税、降低证券交易印花税税
8、率及单边征收政策。 落实降低住房交易税收的政策。 调整完善出口退税和关税政策。 积极落实促进中小企业发展的税收优惠政策。,24,税收政策还应作哪些调整,增值税方面。逐步扩大增值税征收范围，交通运输和建筑安装行业应首先改征增值税。在降低小规模纳税人征收率至3%的基础上，提高小规模纳税人的起征点，进一步减轻中小企业税收负担。企业所得税方面。适当调低微利企业的税率（如调减为15%）；为帮助中小企业解困，应允许中小企业用前几年（如3年5年）的盈利弥补当年亏损。,25,税收政策还应作哪些调整,个人所得税方面。提高个人所得税费用扣除标准；将养老、抚养子女、住房利息、医疗费、教育费等纳入扣除项目；将费用扣除
9、标准与CPI挂钩，进行定期调整；减少税率级次至3级或5级，将45的最高边际税率降低为30或35；将分项征收改为综合征收。 改革资源税和开征环境税，促进节能减排和经济结构的转型与升级。 继续实施税费优惠政策支持保障性安居工程,26,中国税制改革展望,税制改革的思路及遵循的原则 改革的思路：根据党的十七大关于实行有利于科学发展的财税制度的总体部署，按照完善社会主义市场经济体制的要求，通过继续深化税制改革，进一步完善以流转税和所得税为主体税种，财产税、资源税及其他特定目的税类相互配合，多税种、多环节、多层次调节的复合税制体系，健全地方税体系，不断满足基本公共服务均等化和主体功能区建设需要，努力构建以
10、人为本、充满活力、富有效率、更为公平、更加开放、高度文明的税收体制。 遵循的原则：“简税制、宽税基、低税率、严征管 ”,27,中国税制改革展望,税制改革的内容 流转税 所得税 其他税,28,中国税制改革展望,流转税改革 扩大增值税征收范围，将目前征收营业税的行业全部纳入增值税征收范围。 完成增值税立法 继续深化消费税改革，适当扩大消费税征税范围，调整消费税税率，充分发挥消费税在促进节能减排和调节收入分配方面的作用。,29,中国税制改革展望,所得税改革 围绕综合与分类相结合的个人所得税改革目标，积极研究个人所得税改革方案。 将养老、抚养子女、住房利息、医疗费、教育费等纳入扣除项目； 将费用扣除标
11、准与CPI挂钩，进行定期调整（指数化）； 减少税率级次，降低最高边际税率； 将分类征收改为综合征收。,30,中国税制改革展望,其他税改革 实施资源税改革方案。研究改进和完善原油、天然气、煤炭等重要资源产品的计税依据和计税方式，由现行的从量征收改为从价征收，建立资源税收入随资源收益变动的调节机制，并适当提高税率水平。尽快推出新的资源税暂行条例及其实施细则。 研究开征环境保护税。为加强环境保护，增强可持续发展能力，借鉴国外通常做法，逐步建立切合我国实际的环境保护税体系。,31,近期税收政策变化,增值税 消费税 营业税 企业所得税 个人所得税 其他税,32,近期税收政策变化,增值税 增值税转型 鼓励
12、中小企业发展的税收政策,33,近期税收政策变化增值税,增值税转型 自2009年1月1日起，在全国范围内不分行业、不分地区全面推开增值税转型改革。这项改革可以消除生产型增值税的重复征税的因素，降低企业设备投资的税收负担，有利于鼓励投资和扩大内需，为纳税人减轻税收负担1230亿元。,34,近期税收政策变化增值税,鼓励中小企业发展的税收政策 自2009年1月1日，对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降低至3%。 财政部和国家税务总局还将通过调高增值税（营业税）起征点等政策在税收上进一步鼓励中小企业的发展。,35,近期税收政策变化消费税,修改1994年以来出台的政策调整内容 成品油
13、消费税改革,36,修改94年以来出台的政策调整内容,将1994年以来出台的政策调整内容，如：部分消费品在零售环节征收消费税、卷烟白酒的复合计税办法、消费税税目税率调整等，在新修订的消费税条例中进行修改。 与增值税条例衔接，将纳税申报期限由10天延长至15天，增加1个季度的纳税期限，调整了外汇结算销售额折合人民币的规定，对消费税纳税地点的规定进行了相应的调整。,37,成品油消费税改革,准确地说，成品油消费税并不是一个税种，而是对成品油征收的消费税 。 消费税成品油税目包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油和燃料油7个子目。,38,成品油消费税改革,自2009年1月1日起，提高成品油消费
14、税税率。 将无铅汽油的消费税单位税额由每升0.2元提高到每升1.0元；将含铅汽油的消费税单位税额由每升0.28元提高到每升1.4元。 将柴油的消费税单位税额由每升0.1元提高到每升0.8元。 将石脑油、溶剂油和润滑油的消费税单位税额由每升0.2元提高到每升1.0元。 将航空煤油和燃料油的消费税单位税额由每升0.1元提高到每升0.8元。,39,近期税收政策变化营业税,在纳税地点等九个方面修改了条例 2009年个人住房转让营业税的优惠政策,40,“ 关于个人住房转让营业税政策的通知” （财税2008174号）,自2009年1 月1 日至12月31日，个人将购买不足2 年的非普通住房对外销售的，全额
15、征收营业税；个人将购买超过2 年（含2 年）的非普通住房或者不足2 年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过2 年（含2 年）的普通住房对外销售的，免征营业税。,41,近期税收政策变化企业所得税,合理工资薪金的界定 企业关联方利息支出税前扣除标准的规定,42,关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 国税函20093号,“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握（1）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（2）企
16、业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（3）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（4）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；（5）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。,43,关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知 财税2008121号,在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。 企业实际支付给关联方的利息支出，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5：1；其他企业，为2
17、：1。 企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按上款有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。,44,近期税收政策变化个人所得税,合伙企业合伙人所得税的规定 储蓄存款利息所得的暂免规定,45,关于合伙企业合伙人所得税问题的通知 财税2008159号,合伙企业是指依照中国法律、行政法规成立的合伙企业。 合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。 合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。,46,关于合伙企业合伙人所得税问题
18、的通知 财税2008159号,合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额：（1）合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额；（2）合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额；（3）协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额；（4）无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。 合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人。,47,关于储蓄存款利息所得有关个人所得税政策的通知财税2008132
19、号,为配合国家宏观调控政策需要，经国务院批准，自2008年10月9日起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。 沿革：储蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得，不征收个人所得税；储蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得，按照20%的比例税率征收个人所得税；储蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息所得，按照5%的比例税率征收个人所得税；储蓄存款在2008年10月9日后孳生的利息所得，暂免征收个人所得税。,48,关于证券市场个人投资者证券交易结算资金利息所得有关个人所得税政策的通知 财税2008140号,自2008年10月9日起，对证券市场个
20、人投资者取得的证券交易结算资金利息所得，暂免征收个人所得税，即证券市场个人投资者的证券交易结算资金在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暂免征收个人所得税。,49,近期税收政策变化其他税,减轻个人住房交易环节的税收负担 减征车辆购置税,50,关于调整房地产交易环节税收政策的通知 财税2008137号,对个人首次购买90平方米及以下普通住房的，契税税率暂统一下调到1%。首次购房证明由住房所在地县（区）住房建设主管部门出具。 对个人销售或购买住房暂免征收印花税。 对个人销售住房暂免征收土地增值税。 本通知自2008年11月1日起实施。,51,财政部、国家税务总局下发了关于减征1.
21、6升及以下排量乘用车车辆购置税的通知财税200912号,自2009年1月20日至2009年12月31日购置的1.6升及以下排量的乘用车，暂减按5%税率征收车辆购置税。 减征车辆购置税的乘用车是指在设计和技术特性上主要用于载运乘客及其随身行李和（或）临时物品、含驾驶员座位在内最多不超过9个座位的汽车。,52,税收筹划的风险防范,税收筹划及其法律界定 税收筹划的风险防范,53,税收筹划及其法律界定,广义的税收筹划：节税筹划+避税 狭义的税收筹划：节税筹划,54,税收筹划及其法律界定,避税与偷税、欠税、骗税的法律界定合法-不违法-违法,55,税收筹划的风险,税收政策变化、政策选择导致的风险 税收筹划目的不明确导致的风险 税务行政执法不规范导致的风险,56,税收筹划的风险防范,提高税收筹划的风险意识 密切关注政策变化、准确把握政策内涵 加强与税务机关的沟通和联系 贯彻成本效益原则,57,思考题,如何在金融理财业务中开展税收筹划,58,自由 自主 自在致谢,
