1、第九章 税种分类与税制结构,1、学习目的： 研究如何确立科学合理的税收制度 现代税收制度及其三大课税体系 2、主要内容： 税种的分类 税源的选择 税率的安排 各类课税体系的内容和特点,9.1 税种的分类,税收制度的主体是税种，当今世界各国普遍实行由多个税种组成的税收体系。在这一体系中各种税既有各自的特点，又存在着多方面的共同点。因此，有可能从各个不同的角度对各种税进行分类研究。按某一种标志，把性质相同的或近似的税种归为一类，而与其他税种相区别，这就是税种分类。 （1）.单一税制 （2）.复税制,9.1.1税种分类理论的沿革,税种理论的发展 (1).配第：地租税。 (2).斯密：地租、利润和工资
2、税 局限于收入课征 (3).瓦格纳：收益、财产和消费税以课税对象分类，飞跃。 (4).马斯格雷夫的税收三分法：所得税，流转课税和财产课税现代税收制度的基础,9.1.2、税种分类可采用不同的标准,1以课税权的归属为标准，可将税收划分为中央税和地方税。 2以课税权行使的方式为标准，可将税收划分为经常税和临时税。 3以税收收入的形态为标准，可将税收划分为实物税和货币税。 4以课税的主客体为标准，可将税收划分为对人税和对物税。 5以计税依据为标准，可将税收划分为从量税和从价税。 6以税负能否转嫁为标准，可将税收划分为直接税和间接税。,9.1.3最基本的是按课税对象的性质分类,1.现代税种的主要类别：
3、（1）所得课税：凡对纳税人的所得额或利润额课征的税收。 （2）财产课税：凡对纳税人的财产按数量或价值额课征的税收。 （3）流转课税：凡对商品或服务的流转额课征的税收。,2.马斯格雷夫的税收三分法：美国哈佛大学教授理查德A马斯格雷夫和加利福尼亚大学教授皮吉B马斯格雷夫(Richard AMusgrave and Peggy BMusgrave)按货币收支在居民和企业两大部门之间的循环流动方向，把税收归纳为对货币资金运动过程中的课税和对财产的持有及转让的课税两大体系，并分别归属于所得课税、流转课税和财产课税三大类(参见图91，前一大体系)。,另一大体系，即对财产的持有和转让的课税（不包含在图9-1
4、中）,结论：我们可将税收按课税对象的不同归并为如下三类： 第1类：所得课税，包括个人所得税、公司所得税、社会保险税、资本利得税、超额利润税、战时利得税、房地产收益税等。 第2类：财产课税，包括一般财产税、个别财产税、遗产税、继承税、赠与税、净值税、资本税、土地税、房地产税等。 第3类：流转课税，包括销售税(营业税)、国内产品税、关税、增值税、 消费税等。,9.1.4、 OECD 和IMF的税种分类：,第二节 税制结构的设计,税制结构是指一国税收体系的整体布局和总体结构，是国家根据当时经济条件和发展要求，在特定税收制度下，由税类、税种、税制要素和征收管理层次所组成的，分别主次，相互协调、相互补充
5、的整体系统。 税制结构问题可以说是税制设计的根本战略问题。合理的税制结构是实现税收职能作用的首要前提，它决定税收作用的范围和深度。只有税制结构合理了，才能从总体上做到税制的合理，才能充分发挥税收的作用。,税制结构 单一税制结构和复合税制结构 单一税制：指一个国家在一定时期内基本上只实行单一税种的税收制度。 复合税制：指一个国家在一定时期内实行由多种税 种组成的税收制度。,复合税制结构的典型形态:以商品税（流转税）为主体的税制结构（发展中国家）。 以所得税为主体的税制结构（发达国家）。 所得税与商品税并重的税制结构（向发达国家过渡的国家）。 其他特殊税制结构（一些财政收入严重依赖某些特殊税制，如
6、资源税的国家）。,1.各个税种之间的相互协调、相互补充 2.主体税种的确立(1) 当今世界各国的税制结构中，往往有主体税种与辅助税种之分，主体税种就是在一国税收中所占比重较大，对经济运行有重要影响的那些税种 。(2) 现代各国税收制度中的主体税种，不是商品税就是所得税。大体说来，发达国家以所得税为主体税，发展中国家以商品税为主 体税,9.2.1税种的配置,(3)一般说来，商品税以销售额或营业额为税基，征税简便，所得税税基(即应纳税所得额)的计算就比较繁杂，因而从税收成本角度看，商品税 优于所得税；但从公平原则看，所得税以纳税能力为根据，商品税 税额多少与纳税能力不直接挂钩，因而所得税优于商品税
7、。英国 著名经济学家希克斯(JRHicks)认为，即便从经济效率原则看， 所得税同样优于商品税。（见图9-2）,结论：所得税给纳税人带来的效益损失比同量的消费税轻。,（4）虽说所得税更符合效率与公平原则，但它对征管条件和征管手段有较高的要求，发展中国家往往不具备这样的要求，只能以商品税为主体税。随着征管条件和征管手段的改善，主体税种也会实现由商品税向所得税的转变。,9.2.2、税源的选择,1.首先明确税本、税源、税收之间的区别与联系。税本是税收来源的根本，税源是由税本产生的收益，税收则来自收益。若将税本比喻为果树，那么果树所生产的果实就是税源，从果实中取出若干交给国家，即为税收。显而易见，有税
8、本才有税源，有税源才有税收。所以，税源的选择问题实际上研究的是如何保护税本，尽可能不使税收侵及税本。,2.税源一般确定为各种收入。如工资、利润、利息、地租。这样税收即使过重，也不会伤及税本。财产有时也可当税源，具体情况具体分析。,9.2.3、税率的安排,主要解决两个问题： 1.确定税率水平 （1）无限课税说（错误） （2）有限课税说（较有指导意义）如“拉弗曲线”原理：拉弗把税率和税收的关系用一条曲线来说明，这条曲线被称为“拉弗曲线”。其基本点是：税率水平有一定限制，在一定限度内税率提高税收收入增加。（如图9-3所示）,2.确立税率形式 （1）比例税率（效率）如流转课税 （2）累进税率（公平）如
9、所得课税、财产课税,9.3 对所得的课税,9.3.1、所得课税：总体描述 1.所得税定义：以所得为课税对象，向取得所得的自然人和法人课征的税。 2.所得税特点： （1）所得是指扣除了各项成本费用开支后的净所得。 应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额,（2）应税所得额的计算 净所得应税所得。 A.总所得一税法允许的不计入项目毛所得 B.毛所得-必要的费用开支调整毛所得 C.调整毛所得-税法允许的扣除项目净所得 D.净所得-个人宽免额应税所得 （3）所得课税一般采取累进制课税，并以超额累进税率为主。,3.所得税计征类型 (1) 分类所得税制 对同一纳税人在一定时期内的各种所得，按其所得的不同来
10、源，将他们分为不同类别的所得，如工资、薪金所得、稿酬所得、特许权使用费所得等等，并对每一类所得按照单独的税率来计算其所得税的制度。根据中华人民共和国个人所得税法的有关规定，我国是采用分类所得税制对个人所得课征个人所得税的。工资、薪金所得适用于税率 5%45%的超额累进税率；个体工商户的生产。经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%35%的超额累进税率；稿酬所得适用于20%的比例税率 。,（2）综合所得税制 对同一纳税人在一定时期内的各种所得，如生产经营所得、工资、薪金所得、财产转让所得、利息、股息及特许权使用费所得等，都归集在一起，按照一个税率来计算其所得税的制度。综合所得税是
11、在扣除最低生活费、抚养费等的基础上，按累进税率对全年全部所得征税 。 综合所得税制于19世纪中叶首创于德国。综合所得税的税制一般都采用累进税率，但也有的国家采用比例税率。我国的企业所得税是综合所得税制 。,（3）混合所得税制 即对同一纳税人在一定时期内的各种不同种类的所得分类课征所得税；纳税年度终了时，再将本年度的所有所得加起来，按照累进税率计征所得税，平时所缴纳的分类所得税，可以在纳税年度终了时应缴纳的综合所得税中扣除。分类综合所得税制首先是法国在1917年第一次世界大战期间开始实行的。 混合税制一般是先对各类所得课税，再按累进税率对一定数额以上的全年所得征税。,9.3.2个人所得税,概述:
12、 个人所得税是对个人（自然人）取得的各项所得征收的一种所得税。 个人所得税于1799年首创于英国，此后世界各国相继仿效，开征此税种。到目前为止 ，世界上已有140多个国家和地区开征了个人所得税。 中华人民共和国个人所得税法实施条例于1994年1月28日由中华人民共和国国务院发布并施行。,1、个人所得税的课征范围 个人所得税以取得应税所得的个人为纳税人。按照住所和居住时间两个标准，可将个人所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人两种。 (1)、居民纳税人 (2)、非居民纳税人,2、个人所得税的课税对象个人所得减去应扣除的费用之后才是课征个人所得税的对象。应扣除的费用是指为取得所得而支付的事业经
13、费和为养家糊口而必需的生计费。我国现行个人所得税法把个人所得税的征收范围划分为十一个应税所得项目： l工资、薪金所得； 2个体工商户的生产、经营所得； 3对企事业单位的承包经营、承租经营所得； 4劳务报酬所得；,5稿酬所得； 6特许权使用费所得； 7利息、股息、红利所得； 8财产租赁所得； 9财产转让所得； 10偶然所得； 11经国务院财政部门确定的其他所得,3、个人所得税的适用税率 应纳所得税额应纳税所得额适用税率 4、课征方法 （1)、从源征收法：代扣代缴 由支付工资、利息或股息的单位代扣，然后汇总上缴。 (2)、申报清缴 分期预缴和年终汇算相结合。先由纳税人申报全年估算收入额，并按估算额
14、分期预缴税款，到年终时，按实际收入额提交申报表，多退少补。,9.3.3公司所得税,企业所得税是指国家对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。发达国家一般实行法人所得税制度，即以法人组织作为纳税人 。 应纳税所得额是指按照税法规定确定纳税人在一定期间所获得的所有应税收入减除在该纳税期间依法允许减除的各种支出后的余额，是计算企业所得税税额的计税依据。,1、公司所得税的课征范围 纳税者：有居民公司和非居民公司两类。对居民公司征收法人所得税 的对象是该公司取得的来源于全世界的所得；对非居民公司征收法人所得 税的对象是该公司取得的来源于东道国疆界内的所得。,避免国际重复课税及重复课税情况比较 国外所
15、得100元，收入来源国的所得税税率为30，向收人来源国纳税1003030元.母国（即纳税人居住国）的所得税税率为50。 1、免税制 向母国纳税 0 税后净所得 1003070元 2、抵免制 向母国纳税（10050）-30=20元 税后净所得100302050元 3、扣除制 向母国纳税（10030）5035元 税后净所得 100303535元 大部分国家实行税收抵免制，我国也实行这种办法。,2、公司所得税的课税对象 纳税所得额：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额,（1）收入的
16、基本规定 销售货物收入； 提供劳务收入； 转让财产收入； 股息、红利等权益性投资收益； 利息收入； 租金收入； 特许权使用费收入； 接受捐赠收入； 其他收入。,（2）、准予扣除项目的支出 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 税金是指纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加，以及房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费扣除的，不再作销售税金单独扣除。企业缴纳的增值税因其属于价外税，故不在扣除之列。,3、公司所得税的适用税率 应纳税额应纳税所得额税率
17、应纳税所得额应纳税收如总额准予扣除的项目金额。公司所得税一般采用比例税率，有些国家采用多级累进制的税率结构。,企业所得税的税率即据以计算企业所得税应纳税额的法定比率。十届全国人大五次会议表决通过了中华人民共和国企业所得税法 。这部法律自年月日起施行 ，我国企业所得税采用25的比例税率。,例题：经税务机关核定某企业2006年度实现的纳税调整后所得为40万元，2005年度发生亏损32万元。该企业2006年度应缴纳企业所得税多少万元。 【解析】根据原企业所得税的规定，该企业2006年度应纳税所得额40-328（万元），适用税率25，应缴纳企业所得税8252.0（万元）。,4、课征方法： 申报纳税(年
18、初申报预计，分期预缴，年终清算)。 我国预缴时间：月末或季末15日内年终汇算清缴时间：年终4个月内（年终45日报送年报和年所得税申报表）,9.3.4社会保险税。 定义：以纳税人的工资和薪金所得为对象的税收。 1、课征范围：全体工薪收入者+自营业者。 负税者：雇主和雇员共同负担。 2、课税对象：在职人员的工薪收入；自营业人员的事业纯收益。 特点：不允许宽免或费用扣除；不包括利息等其他个人所得；专款专用。3、税率：各国情况不一。 4、课征方法：工薪收入者通过雇主征收；自营业者自行申报。,9.4、对财产的课税税,9.4.1财产课税总体描述 1、定义：以财产额为课税对象，向财产拥有人或转让财产者课征的
19、税收。 2、性质：财产课税的课税对象是财产。 财产分为动产和不动产。 具有对人征税的特点。 财产课税与所得课税的区别。,3、类型： （1）以课征范围： 一般财产税和特种财产税 （2）以课税对象： 静态财产税和动态财产税,9.4.2一般财产税,一般财产税定义：以纳税人的全部财产价值为课税对象，实行综合课征的税收。 1、课征范围：一般财产税在有些国家是中央税收，如瑞典、智利；在有些国家则是地方税收，如美国。 美国一般财产税的课征范围.,2、课税对象：原则上是纳税人拥有的动产和不动产。应税财产主要包括房产、企业营业动产、土地等。其中最主要的是非农业区的居民住宅，约占应税财产的 60；其次是非农业区的
20、企业财产（包括机器设备与存货等），约占全部应税财产的 24。 财产估价的方法： 一是按“市场价格法”，即以应税财产的市场交易价格为准作出估价；二是按“资本还原法”，即根据财产租金和市场利率，通过折算取得资本化的财产现值，这种方法可作为“市场价格法”的补充；三是按“原值法”，即以应税财产的原始价值或购入价格作为估税的标准，这种方法对估价员来说十分方便。,3、税率。税率由各地方政府自行规定，税率各地不一，一般在 310之间，大城市如纽约、芝加哥等地的税率要高些。 4、课征方法：纳税人无权决定自己拥有的财产额，而由税务部门的专职估价人对财产估价，纳税人据此纳税。,9.4.3特种财产税。 定义：政府选
21、择一种或几种财产作为课征对象，实行分别课征的税收。 课征对象：土地、房产或其他不动产、机械、机动车辆等。 1、土地税 2、房屋税 3、不动产税,9.4.4、财产转让税。 定义：对发生转让的财产课征的税收。由遗产税、继承税和赠与税组成。 1、遗产税 以所有人死亡时留下的财产为对象征收。2、继承税 以继承人在所 有人死亡时所继承的财产为对象征收。3、赠与税 以赠送的财产价值为对象向 赠与人或受赠人征收。,9.5、对流转的课税(商品劳务税),9.5.1流转课税：总体描述 1.定义：以商品和劳务的流转额为课税对象的课税体系，也称商品流 转税。 主要包括消费税、销售税、增值税、关税。,2.特点： (1)
22、 对物税:商品或劳务 (2)税负(承担者) 累退性:收入少,税负重;收入多税负相对愈轻. (3) 间接税:可转嫁,有隐蔽性. (4)简便易征收:是发展中国家财政收入基础.3、流转课税的特点,资料1:我国税收制度的演变,1973年单一税制:工商税 1983-1984年利改税:国营企业上缴利润改为缴纳企业所得税 ,复合税制. 1994年现代税收制度:符合市场经济体制要求的现代税收制度改革完成.,资料2:我国企业所得税改革方向,1994年:中华人民共和国企业所得税暂行条例比例税制(1)国内企业:所得额在3万元以下-18-3-10- -27-10-上-33(2)外资企业:1524,并享受“两免三减半”
23、,2007年 关于调整核定征收企业所得税应税所得率的通知,为中小企业八个行业降税: 农林牧渔业:3-10 中小制造业:5-15 批发和零售贸易业:4-15 交通运输业:7-15 建筑业:8-20 饮食业:8-25 娱乐业:15-30 其它行业:10-30,目前世界平均企业所得税率:28.64其中:英国 33美国 34法国 33.3新西兰 33新加坡 30韩国 30日本 37.5,9.5.2消费税,消费税：以消费品的流转额为课税对象的各种税收的统称。 我国消费税是对我国境内生产、委托加工、零售和进口中华人民共和 国消费税暂行条例规定的应税消费品的单位和个人，对特定消费品和消费行为在特定环节征收的
24、一种间接税。消费税实行价内税 。 消费税是我国1994年税制改革在流转税中新设置的一个税种。,1、消费税的意义： 消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，主要是为了调节产品结构，引导消费方向，调节收入的政策。我国消费税的纳税人是我国境内生产、委托加工、零售和进口中华人民共和 国消费税暂行条例规定的应税消费品的单位和个人。,2、消费税的课征范围 我国消费税的征税范围有：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等十一种商品。 消费税是国家为体现消费政策，对生产、委托加工、和进口的应税消 费品征收的一种税。
25、对批发及零售 环节不再缴纳消费税。,3、消费税的税率和计税方法 （1）税率： 我国消费税共设置了11个税目，在其中的3个税目下又设置了13个子目，列举了25个征税项目。实行比例税率的有21个，实行定额税率的有4个。共有14个档次的税率，最低3%，最高45%。 2008年2月财政部、国家税务总局发出通知，从2008年1月1日起，恢复对石脑油、溶剂油、润滑油按每升0.2元征收消费税，燃料油按每升0.1元征收消费税。,（2）我国消费税的计税方法 A、从价计税时 应纳税额应税消费品销售额适用税率 （1）销售额的确定 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 “价外费用”是指价外收
26、取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外税,（2）含增值税的销售额的换算 消费税的计税依据是以含消费税而不含增值税的销售额作为计税依据。 消费税含增值税的销售额消费税率/（1增值税率） （3）进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。计算公式为： 组成计税价格 =（关税完税价格关税）（ l一消费税税率） 应纳税额 =组成计税价格 消费税税率,（4）企业将自产的应税消费品用于本企业的生产经营、在建工程、集体福利、个人消费、或用于对外投资、分配给股东或投资者或无偿捐赠给他人，均应视同销售，计算缴纳消费税）
27、 组成计税价格（成本利润）（1-消费税税率） 应纳税额组成计税价格适用税率,（5）委托加工应税消费品的由受托方交货时代扣代缴消费税。 按照受托方的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，组成计税价格。 组成计税价格（材料成本加工费）（1-消费税税率）,实例 ()某卷烟厂本月销售乙类卷烟收入万元，消费税适用税率为， 该厂本月应纳消费税税额的计算方法为： 应纳税额万元 l 万元 ()某啤酒厂本月销售啤酒吨，消费税适用税额标准为每吨元， 该厂本月应纳消费税税额的计算方法为： 应纳税额吨元吨 元,B、从量计税应纳税额 应纳税额应税消费品销售数量单位税额 啤酒 1吨=988升 黄酒 1吨=
28、962升 汽油 1吨=1388升 柴油 1吨=1176升 生产汽油850升，你卖出去3000元，应缴纳消费税850*0.2=170元,9.5.3销售税（营业税）,营业税是流转税的一类，是对有偿提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其营业收入额征收的一种税。 营业税起源甚早，如中国明代的门摊、课铁，清代的铺间房税等税，皆属营业税性质，惟未名营业税。欧洲中世纪政府对营业商户每年征收一定金额始准营业，称为许可金。1791年法国始改许可金为营业税。,1、课征范围： 一般以营业额全额为计税依据。 按照中华人民共和国营业税暂行条例（以下简称营业税暂行条例的规定，在中华人民共和国境内提供应税
29、劳务，转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。 应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。,2、课征环节 营业税的计税依据是提供应税劳务的营业额、转让无形资产或销售不动产的销售额，统称为营业额。它是纳税人向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用是向对方收取的手续费、服务费、基金、集资费、代垫代收款项及其他各种性质的价外收费。价外费用应并入营业额计算纳税。,3、税率 我国营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置，现行营业税共设置了9个税目。按照行业、类别的不同分别采用了不同的比例税率：交通运输业，税率3；建筑业
30、，税率3；金融保险业，税率8%；邮电通信业，税率3%；文化体育业，税率3%；娱乐业，税率执行520的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定；服务业，税率5；转让无形资产税率5；销售不动产，税率5,例 某汽车运输公司6月份客运收入15000元，价外收取费用5000元；货运收入20000元，价外收取费用3000元。该公司6月份应纳营业税额计算如下： （150005000200003000）31290（元）,9.5.4增值税,增值税是指以纳税人销售商品（含劳务）的增值额为计税依据而征收的一种流转税。 从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳
31、务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法 。,1、课征范围 在我国境内销售的货物或者提供的加工、修理、修配劳务以及进口的货物。 所谓货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。属于增值税征收范围的劳务仅指加工和修理、修配业务。 所谓加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。 所谓修理、修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状
32、和功能的业务。,2、增值税的计税基数 （1）生产型增值税 指对购进固定资产价款，不允许作任何扣除，其折旧作为增值额的一部分，其税基，即计算应纳税额的基数，相当于国民生产总值，故称为生产型增值税。 法定增值额大于理论增值额。 我国现行的增值税基本上相当于生产型增值税，固定资产的价值不在扣除的范围之内。,（2）、收入性增值税 指对购进固定资产价款，只允许扣除当期应计入产品成本的折旧部分，其税基相当于国民收入，故称为收入型增值税。法定增值额等于理论增值额。,(3)、消费性增值税 指对当期购进用于生产应税产品的固定资产价款，允许从当期增值额中一次全部扣除，这等于只对消费品价值征税，故称为消费型增值税。
33、 由于消费型增值税允许对当期购入固定资产所支付的增值税款一次抵扣，因此，它客观上会刺激投资的扩张，有利于资本形成，刺激经济的增长。与消费型增值税不同的是，收入型增值税要求购置固定资产所支付的增值税款不能在购入时一次全部抵扣，而应在整个使用期限内按各期折旧额的比例确定各期的进项税额抵扣数，因此，收入型增值税刺激投资的作用介入二者之间。,生产型增值税将购入固定资产支付的增值税计人固定资产成本，因此会导致对固定资产的重复征税。例如，某企业购人一台价值10000元的生产设备（不含增值税），支付增值税1700元，则固定资产的入帐价值为11700元。该生产设备的使用期限为5年，每年生产并销售的产品中所包含
34、的固定资产价值为2340元（假设产销平衡），对这部分价值征收的销项税额为397.8元，5年合计为1989元，与购入设备时所支付的增值税元相比，增加了289元。但增加的289元并非由于固定资产在使用期内创造了新价值，而是因为将购人固定资产支付的增值税计入固定资产成本，然后以折旧的形式计入产品成本，最终转移到销项税额的计税依据销售额中，从而导致税上征税的结果。,3、我国增值税率 （1）基本税率为17 （2）抵税率为13 （3）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的征收率为6%(销售额6) （4）出口货物税率为0 应纳税额销售额0进项税额 当进项税额大于0，可以从政府获得一定净退税。,下列货物税率为13
35、：粮食、食用粮食油；自来水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。 除以上举例货物外，其他货物税率为17。,小规模纳税人 包括以下三种类型的增值税纳税人： (一)生产应税货物或者提供应税劳务的纳税人，以生产应税货物或者提供应税劳务为主(即这部分销售额超过全年应税销售额的50)，兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在100万以下的； (二)从事应税货物批发或者零售经营，年应税销售额在180万元以下的纳税人； (三)年应税销售额超过上述标准的个人、非企业性单位(其中经常发生应税行为，并且符合一般纳税人
36、条件的，可以认为一般纳税人)、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人,小规模纳税人销售货物或者应税劳务取得的销售额，按照简易办法计算应纳增值税税额，即按照6的征收率计税，连同销售价款一并向买方收取，然后上缴税务机关。 应纳税额计算公式： 应纳税额=销售额 6 例：某个体工商户经营的商店本月销售额为11000元，退货 1000元，该个体产应纳增值税税额的计算方法为： 应纳税额=(11000元-1000元) 6=600元,4、增值税的计税方法 应纳税额增值额适用税率当期销项税额当期进项税额净销售额税率净买价扣除率数量 销售额含税价数量 净销售额净价数量 含税价净价税率净价 净价含税价/(1+税
37、率) 当期不足抵扣时，不足部分结转到下期抵扣。 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买 方收取的全部价款和价外费用。,一般纳税人增值税的应纳税额计算 本期应纳税额本期销项税额本期近项税额销售额税率本期近项税额 销售额=含税销售额（1+税率 ）。 含税销售额是指纳税人在销售货物或者应税劳务时采用销售额和销项税额合并定价所得到的销售额 。 含税销售额=销售额+销项税额,销项税额 纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。 销项税额的计算公式： 销项税额销售额税率 销项税额不是本环节纳税人的应纳税额。 销售额=净价销售量 含税价净价税率净价 净
38、价含税价/(1+税率) 当期不足抵扣时，不足部分结转到下期抵扣。,进项税额 纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。 应纳税额增值额适用税率当期销项税额当期进项税额净销售额税率净买价扣除率数量,我国准予从销项税额中抵扣的进项税额 （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； （2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额； （3）购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价和10的扣除率计算。进项税额计算公式： 进项税额买价扣除率,某公司从钢铁厂以1000元每吨购进500吨钢材，按每吨1234元卖出，应缴增值税多少。 每吨增值税1234（117） 17%1000
39、（117）X17% 增值税234（117）500X17%=17000 所谓价外税是以不含增值税额的价格为计税依据，把税款与价格分开。,【例题】某商贸企业（一般纳税人）受托代销某品牌服装，取得代销收入9.36万元（零售价），与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额1.24万元。 【解析】某商贸企业：销项税9.36（117%）17%1.36（万元） 进项税1.24（万元） 此业务应纳增值税1.361.240.12（万元）,5、增值税的课征方法 对规模大的：自行申报 对规模小的：税务机关和企业双方协商计算。,9.5.5关税,1、类别 2、关税制度与政策 进口关税完税价格进口关税税率 出口关税完税价格出口关税税率,复习思考题： 1、税种最基本的分类方法是什么？可分为哪几类？ 2、税制结构设计包括哪些内容？具体应该怎样进行安排？ 3、简要说明构建税制结构的主要依据.,
