1、制造费用的归集和分配1、制造费用的归集（1）间接生产费用。如机物料消耗，车间厂房的折旧费、租赁费和保险费，车间照明费、水费、取暖费以及车间管理和辅助人员的职工薪酬、差旅费和办公费，设计制图费以及季节性停工损失和生产用固定资产修理期间的停工损失等（2）没有专设成本项目的直接生产费用。如机器设备的折旧费、周转材料摊销（生产工具摊销） 、产品生产耗用燃料和动力费用等（3）基本生产车间为组织和管理生产而发生的费用。如车间管理人员的工资及福利费、车间管理用房屋及建筑物的折旧费、修理费、车间管理用具的摊销、车间管理用的照明费、水费、取暖费、办公费制造费用发生时，借记“制造费用”科目，并视具体情况，分别贷记
2、“原材料” 、 “应付职工薪酬” 、 “累计折旧” 、 “预提费用” 、 “银行存款”等科目；期末按照一定的标准进行分配时，借记“基本生产成本”等科目，贷记“制造费用”科目；除季节性生产的车间外，“制造费用”科目期末应无余额。如果辅助生产车间的制造费用是通过“制造费用”科目单独核算的，则应比照基本生产车间发生的费用核算；如果辅助生车间的制造费用不通过“制造费用”科目单独核算，则应全部记入“辅助生产成本”科目及其明细账的有关成本或费用项目。制造费用是按照发生的地点或生产单位（分厂、车间）来归集的。（1）发生机物料、外购动力费、职工薪酬、折旧费、修理费等时，在月末应应该根据转账凭证、各种费用汇总表
3、及分配表，借记“制造费用” ，贷记“原材料” 、 “应付职工薪酬”、 “累计折旧”等。（2）发生一般费用时，办公费、差旅费、劳动保护费等时，应根据付款凭证或据以编制的其他费用分配表，借记“制造费用” ，贷记“银行存款”等。2、制造费用的分配（1）生产工时比例法适用：机械化程度较低或生产单位内生产的各产品工艺机械化程度大致相同的单位费用分配率=某产品制造费用总额 / 生产工时总额某产品应分配的制造费用=该产品生产工时费用分配率例 1：长江公司 20年 6 月基本生产车间发生的制造费用总额为 221547.6 元，基本生产车间甲产品生产工时为 25000 小时，乙产品生产工时为 15000 小时。
4、制造费用计算分配如下：制造费用分配率= 221547.6 （25000+15000）=5.53869甲产品应分担的制造费用= 250005.53869=138467.25 元乙产品应分担的制造费用= 150005.53869=83080.35 元按生产工时比例法编制制造费用分配表，详见表 1表 1 制造费用分配表车间：基本生产车间 单位：元应借科目 生产工时（小时） 分配率 分配金额甲产品 25000 138467.25基本生产车间乙产品 15000 83080.35合计 40000 5.53869 221547.6会计分录：借：基本生产成本甲产品 138467.25乙产品 83080.35贷
5、：制造费用 221547.6（2）生产工人工资比例法适用：各种产品的工艺过程机械化程度大致相同或需要生产工人的操作技能大致相同某制造部门 制造费用总额 制造费用分配率 车间产品生产工人工资总额某产品应分配制造费用 该产品生产工人工资数制造费用分配率（3）机器工时比例法适用：适用于机械化、自动化程度较高且具备各种产品所耗机器工时原始记录的单位某制造部门 制造费用总额 制造费用分配率 车间产品机器工时总数某产品应分配制造费用该产品机器工时数 制造费用分配率（4）按年度计划分配率分配法适用：特别适用于季节性生产的车间，因为它不受淡季和旺季产量相差悬殊的影响，从而不会使各月单位产品成本中制造费用忽高忽
6、低，便于进行成本分析。但是，采用这种分配方法要求计划工作水平较高，否则会影响产品成本计算的正确性。年度 = 年度制造费用计划总额 计划分配率 年度各种产品计划产量的定额工时总额例 2：某企业第一车间全年制造费用计划数为 55000 元；全年各种产品的计划产量为：甲产品 2600 件，乙产品 2250 件；单件产品的工时定额为甲产品 5 小时，乙产品 4 小时。6月份实际产量为：甲产品 240 件，乙产品 150 件；本月实际发生制造费用 4900 元。（1）各种产品的年度计划产量的定额工时甲产品年度计划产量的定额工时 26005=13000 小时乙产品年度计划产量的定额工时 22504=900
7、0 小时（2）制造费用年度计划分配率制造费用年度计划分配率=55000（13000+9000）=2.5（3）各种产品本月实际产量的定额工时甲产品本月实际产量的定额工时 2405=1200 小时乙产品本月实际产量的定额工时 1504=600 小时（4）各种产品应分配的制造费用该月甲产品应分配的制造费用 12002.5=3000 元该月乙产品应分配的制造费用 6002.5=1500 元合计 4500 元例 3：假定例 2 中某企业第一车间的“制造费用”科目 6 月初贷方余额为 300 元，则该月制造费用的实际发生额和分配转出额登记结果如图所示原材料、应付职工薪酬、累计折旧等 制造费用 基本生产成本
8、6 月初余额6 月份 6 月份实际 300余额 4900 发生额 4900 6 月份分配转出额 4500 45006 月末余额 100采用年度计划分配率分配法时，每月实际发生的制造费用与分配转出的制造费用金额不等，因此， “制造费用”科目一般有月末余额，可能是借方余额，也可能是贷方余额。如为借方余额，表示年度内累计实际发生的制造费用大于按计划分配率分配累计的转出额，是该月超过计划的预付费用；如为贷方余额，表示年度内按计划分配率分配累计的转出额大于累计的实际发生额，是该余额按照计划应付未付费用，属于预提费用。 “制造费用”科目年末余额，就是全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，一般应在年末
9、调整计入 12 月份的产品成本。实际发生额大于计划分配额，借记 “基本生产成本”科目，贷记“制造费用”科目；实际发生额小于计划分配额，则用红字冲销，或者借记“制造费用”科目，贷记“基本生产成本”科目。（五）原材料成本比例法指制造费用按照原材料成本的比例作为标准分配到产品成本上去的方法。采用这种方法，计算比较方便。特别是有些生产车间，使用同一种原材料生产各种产品，或者原材料成本占有较大比重，加工过程比较简单。 制造费用的发生主要用于原材料的加工处理，最适宜采用原材料成本比例法分配制造费用。但对机械化程度较高的生产车间，各种产品使用的原材料差别较大，则不适宜采用这种方法分配制造费用。计算公式如下：
10、制造费用分配率 制造费用总额 耗用原材料的数量（或成本）总数 某产品应负担的制造费用该产品所耗用的原材料的数量（或成本）制造费用分配率废品损失和停工损失的核算一、废品损失的归集和分配废品损失是指在生产过程中发现的、入库后发现的不可修复费品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。特殊：（1）经质量检验部门鉴定不需要返修可以降价出售的不合格品的降价损失，不作为废品损失，而在计算损益时体现。（2）产品入库后由于管理不善等原因而损坏变质的损失，作为管理费用处理而不作为废品损失。（3）实行包退、包修、包换（三包）的企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失，作
11、为销售费用处理，也不作为废品损失。1、不可修复废品损失的归集和分配（1）按废品所耗实际费用计算的方法。采用这一方法，就是在废品报废时根据废品和合格品实际发生的全部费用，采用一定的分配方法，在合格品与废品之间进行分配，计算出产品的实际成本，从“基本生产成本”科目的贷方转入“废品损失”的借方例 1：某公司第二车间本月生产甲产品 1000 件，经验收入库发现的不可修复废品 50 件；合格品生产工时为 26600 小时，废品工时为 1400 小时，全部生产工时为 28000 小时；合格品机器工时为 5747.5 小时，废品机器工时为 302.5 小时，全部机器工时为 6050 小时。按所耗实际费用计算
12、废品的生产成本。甲产品成本计算单所列合格品和废品的全部生产费用为：直接材料 500000 元；直接燃料和动力 12100 元；直接人工 336000 元；制造费用 134400 元，共计 982500 元。废品残料回收入库价值 1500 元，原材料于生产开工时一次投入。原材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；直接燃料和动力费用按机器工时比例分配；其他费用按生产工时比例分配。表 1 不可修复废品损失计算表（按实际成本计算） 产品名称：甲产品20年 月 废品数量：50 件车间名称：第二车间 单位：元项目数量（件） 直接材料 生产工时（小时） 机器工时（小时） 直接燃料 和动力 直接 人工 制造
13、费用 成本合计费用总额 1000 500000 28000 6050 12100 336000 134400 982500费用分配率 500 2 12 4.8废品成本 50 25000 1400 302.5 605 16800 6720 49125减：废品残料 1500 1500废品损失 23500 605 16800 6720 47625会计分录：（1）结转废品成本（实际成本）借：废品损失甲产品 49125贷：基本生产成本甲产品直接材料 25000直接燃料和动力 605直接人工 16800制造费用 6720（2）回收废品残料入库价值借：原材料 1500贷：废品损失甲产品 1500（3）废品损
14、失转入该种合格产品成本借：基本生产成本甲产品 47625贷：废品损失甲产品 47625（2）按废品所耗定额费用计算的方法。这种方法也称按定额成本计算的方法，是按不可修复废品的数量和各项费用定额计算废品的计算成本，再将废品的定额成本扣除废品残料回收价值，计算出废品损失，而不考虑废品实际发生的费用。例 2：长江公司 20年 6 月基本生产车间生产的乙产品，在验收入库时发现不可修复废品30 件，按所耗定额费用计算废品的生产成本。直接材料费用定额为 300 元，单件生产工时定额为 30 小时，单件机器工时定额为 6 小时。每机器工时的直接燃料和动力费用 2.1 元，每生产工时的费用定额为：直接人工 1
15、2 元，制造费用 4.8 元。回收废品残料 1000 元。表 2 不可修复废品损失计算表（按定额成本计算） 产品名称：甲产品206 月 废品数量：30 件车间名称：基本生产车间 单位：元项目 直接材料 直接燃料和 动力 直接人工 制造费用 成本合计费用定额 300 12.6 360 144 816.6废品定额成本 9000 378 10800 4320 24498减：回收残值 1000 1000废品损失 8000 378 10800 4320 23498不可修复废品的各项费用定额为：直接材料费用定额 300 元；直接燃料和动力费用定额 2.16=12.6 元；直接人工费用定额 1230=360
16、 元；制造费用定额 4.830=144 元会计分录：（1）结转废品成本（定额成本）借：废品损失乙产品 24498贷：基本生产成本乙产品直接材料 9000直接燃料和动力 378直接人工 10800制造费用 4320（2）回收废品残料价值借：原材料 1000贷：废品损失乙产品 1000（3）废品损失转入该种合格产品成本借：基本生产成本乙产品 23498贷：废品损失乙产品 234982、可修复废品损失的归集和分配可修复废品损失是指废品在修复过程中所发生的各项修复费用。而可修复废品返修以前发生的生产费用，在“基本生产成本”科目及有关的成本明细账中不必转出，这是因为他不是废品损失。返修时发生的修复费用，
17、应根据原材料、职工薪酬、辅助生产费用和制造费用等分配表借记“废品损失”科目，以及贷记有关科目。如有残值和应收赔款，根据废料交库凭证及其他有关结算凭证，贷记“废品损失”科目和借记“原材料” 、 “其他应收款”等科目。将废品损失（修理费用减残值和赔款）从“废品损失”科目贷方转入“基本生产成本”科目的借方及有关成本明细账的“废品损失”成本项目。不单独核算废品损失的企业，不设“废品损失”会计科目和“废品损失”成本项目，在回收废品残料时，借记“原材料”科目和贷记“基本生产成本”科目，并从所属有关产品成本明细账的“直接材料”成本项目中扣除残料价值。辅助生产一般不单独核算废品损失。例 3：某车间生产乙产品，
18、某月完工产量 1000 件，其中发现可修复废品 80 件，返修时耗用材料 1600 元，生产工时 320 小时，本月动力费分配率 0.6 元/ 小时，工资分配率 2.5 元/小时，制造费用分配率 1.4 元 /小时，回收残料计价 400 元，则：废品净损失=1600+320 0.6+3202.5+3201.4400=2640 元账务处理如下：借：废品损失乙产品 3040贷：原材料 1600应付账款供电局 192应付职工薪酬工资 800制造费用车间 448借：原材料 400贷：废品损失乙产品 400借：基本生产乙产品废品损失 2640贷：废品损失乙产品 26402、停工损失的归集和分配停工损失是
19、指企业生产单位（分厂、车间或车间内某个班组）在停工期内发生的各项费用，包括停工期间内损失的原材料费用、发生的燃料及动力费、应支付的生产工人薪酬、应负担的制造费用等。 特殊：（1）由于自然灾害等形成的，记入“营业外支出” ；（2）季节性停产和固定资产大修理期间的停工费用，记入“制造费用” ，由开工期的生产成本负担；（3）由于原材料供应不足、人工短缺、机器设备发生故障、停电停水等原因造成的停工才是“停工损失” 。单独核算停工损失的企业，应增设“停工损失”会计科目和“停工损失”成本项目。停工损失的归集和分配，是通过设置“停工损失”科目进行的，该科目应按车间和成本项目进行明细核算。账务处理：（1 发生时：借：停工损失 贷：原材料 应付职工薪酬 制造费用 （2）过失赔款或非常损失：借：其他应收款 （过失人赔偿）营业外支出 （自然灾害等非常损失） 贷：停工损失 （3）净损失：借：生产成本贷：停工损失不单独核算停工损失的企业，不设“停工损失”会计科目和“停工损失”成本项目。停工期间发生的属于停工损失的各项费用，分别记入“制造费用”和“营业外支出”等科目。
