1、政策性搬迁补偿费执行会计制度的企业,1. 会计处理 关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知 （财企2005123号）一、企业收到政府拨给的搬迁补偿款，作为专项应付款核算。搬迁补偿款存款利息，一并转增专项应付款。 二、企业在搬迁和重建过程中发生的损失或费用，区分以下财政部文件情况进行处理： （一）因搬迁出售、报废或毁损的固定资产，作为固定资产清理业务核算，其净损失核销专项应付款； （二）机器设备因拆卸、运输、重新安装、调试等原因发生的费用，直接核销专项应付款；,（三）企业因搬迁而灭失的、原已作为资产单独入账的土地使用权，直接核销专项应付款； （四）用于安置职工的费用支出，直接核销
2、专项应付款。 三、企业搬迁结束后，专项应付款如有余额，作调增资本公积金处理，由此增加的资本公积金由全体股东共享；专项应付款如有不足，应计入当期损益。企业收到的政府拨给的搬迁补偿款的总额及搬迁结束后计入资本公积金或当期损益的金额应当单独披露。,2. 企业所得税 国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知（国税函2009118号）一、本通知所称企业政策性搬迁和处置收入，是指因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁(包括部分搬迁或部分拆除)或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场(招标、拍卖、挂牌等形式)取
3、得的土地使用权转让收入。 二、对企业取得的政策性搬迁或处置收入，应按以下方式进行企业所得税处理：,(一)企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权(以下简称重置固定资产)，或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。（拆迁损失因已得到补偿，不再重复税前扣除 ）(二)企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收
4、入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。,(三)企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。 (四)企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理。三、主管税务机关应对企业取得的政策性搬迁收入和原厂土地转让收入加强管理。重点审核有无政府搬迁文件或公告，有无搬迁协议和搬迁计划，有无企业技术改造、重置或改良固定资产的计划或立项，是否在规定期限内进行技术改造、重置或改良固定资产和购置其他固定
5、资产等。,案例：甲公司2009年3月按与政府有关部门达成的搬迁补偿协议开始搬迁。3月甲公司账面固定资产原值5000万（含土地），累计折旧2100万；流动资产若干；支付固定资产清理费100万元，处置固定资产收入800万元；支付相关人员安置费300万元。政府从财政预算中直接拨付搬迁补偿款3000万，土地使用权拍卖款2000万。搬迁后支付新购置土地使用权价款1500万元、重置厂房和生产设备等固定资产2800万元。（4300+300,400万为应税所得） 1. 取得政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款3000万，土地使用权拍卖款2000万。 借：银行存款 5000贷：专项应付款搬迁补偿款 3000土地使
6、用权拍卖款 2000,2. 固定资产原值5000万，累计折旧2100万，清理过程中发生清理费用100万元，处置收入800万元。 借：固定资产清理2200（2900100800）、累计折旧2100、银行存款800，贷：固定资产5000、银行存款100。 清理固定资产净损失2200，净损失核销专项应付款时，借：专项应付款2200，贷记固定资产清理2200。 4. 支付相关人员安置费300万元，借：专项应付款300，贷：银行存款300。 5. 支付新购置土地使用权价款1500万元、重置厂房和生产设备等固定资产2800万元，借：无形资产土地使用权1500、固定资产2800（先通过在建工程核算，建成后转
7、为固定资产），贷：银行存款4300。,6. 计算应纳税所得额：政策性搬迁和处置收入共计5000万，购置新资产支出4300万，职工安置支出300万，余额400万为应纳税所得额。 7. 专项应付款共计产生借方发生额2500万（搬迁过程中固定资产净损失2200、职工安置费300），开始贷记5000万的专项应付款扣减2500万后有贷方余额2500万，转入资本公积。借记专项应付款2500、贷记资本公积2500。其中未支付的400万为应税所得，2100万为免税收入。（新资产4300万超过旧资产损失2200万的部分，以后新资产按照4300万计提折旧、摊销费用，所以2100万的部分相当于免税收入）,说明：如果
8、企业取得政策性搬迁和处置收入5000万后注销，则扣除搬迁净损失2200万和职工安置费300万后，余额2500万缴纳所得税。 企业的筹划方法是，将政策性搬迁和处置收入5000万全部花掉，购置相同或类似资产，然后再对外出售资产。 补充：按照新准则，借记专项应付款5000；贷记固定资产清理2200、银行存款300（安置费），递延收益2100（新资产支出4300超旧资产损失2200的部分，分期转为营业外收入时纳税调减），资本公积400（免税收入）。,政策性搬迁补偿费执行会计准则的企业,财政部关于印发企业会计准则解释第3号的通知（财会20098号）四、企业收到政府给予的搬迁补偿款应当如何进行会计处理？答
9、：企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照企业会计准则第16号政府补助进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。,案例：某企业由于政府规划改造进行搬迁，搬迁后重置类似的固定资产，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款5000万元，核销固定资产（含土地）净值4000万元（原值8500万元），重置土地300
10、0万元，重置固定资产（不含土地）1800万元，职工安置费100万元，则取得搬迁净收益900万元，现金净流量100万元，相应的会计处理为： （1）取得搬迁收入时：借：银行存款 5 000贷：专项应付款 5 000 （2）核销固定资产时：借：固定资产清理 4 000累计折旧 4 500贷：固定资产 8 500,（3）固定资产净损失由专项应付款补偿借：递延收益（补偿固定资产净损失） 4 000贷：固定资产清理 4 000 （4）支付职工安置费借：递延收益（支付职工安置费） 100贷：银行存款 100 （5）重置资产时：借：固定资产 1 800无形资产 3 000贷：银行存款 4 800,（6）根据会
11、计准则解释三的要求，再做如下分录：借：专项应付款 5 000贷：递延收益补偿固定资产净损失 4000递延收益支付职工安置费 100递延收益补偿搬迁后新建资产 800（免税收入，补偿新资产超旧资产成本部分）资本公积 100（应税收入）（搬迁当年或次年起第五年末纳税，调增纳税所得） 800万元递延收益在新资产计提折旧时分期转为营业外收入，由于是免税收入，注意纳税调整减少。 如果企业没有重置与搬迁前相同或类似性质、用途的固定资产和土地，则需要在搬迁时直接确认搬迁收益900万元，并入到当年应纳税所得直接缴纳所得税。 说明：如果合并（3）（4）（6），只做一笔分录，则借记专项应付款5000；贷记固定资产
12、清理4000，银行存款100，递延收益800，资本公积100。企业为了防止将来税务机关不允许调减的风险，直接将贷记递延收益800改为贷记资本公积800。,政府补助应用指南：（一）与资产相关的政府补助。 与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。 企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。 相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。 （二）与收益相关的政府补助。与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。 与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益（营业外收入）；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（营业外收入）。,其他税种的处理,1. 搬迁补偿是否缴纳营业税？ 国税函2008277号、国税函2009520号 2. 搬迁补偿是否缴纳土地增值税？ 土地增值税暂行条例、土地增值税暂行条例实施细则、财税200621号 3. 搬迁补偿是否缴纳印花税？ 4. 新购建不动产是否缴纳契税？ 拆迁补偿的税务处理,
