1、,中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院,REVENUE EXPENSES PROFIT,Chapter 11,收入与费用,12,11 收入、费用和利润,理解收入、收益等基本概念掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产使 用权收入以及建造合同等收入的确认方法与会计程序掌握费用构成及其会计处理方法,学习目的与要求,11 收入、费用和利润,重点商品销售收入的确认；售后回购与回租；建造合同 收入的确认等。难点商品销售收入条件的理解与运用；建造合同收入的 确认等。,教学重点与难点,一、收入（一）收入的概述1.收入的界定收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增 加的、与投入资本无关的
2、经济利益的总流入。,11 收入、费用和利润,我国企业会计准则将收入分为销售商品收入、劳务收入和让 渡资产使用权收入。这些收入必须满足规定的条件 才能加以确认。,！,2.收入与收益的辨析收益的确定有资本保全观和交易观。按资本保全观确定的 收益为经济收益，按交易观确认的收益为会计收益。收益包括收入和利得。在利润确定的过程中，需将成本费 用划分为已消失和未消失部分，前者即与当期的收入相配比， 而后者留在账上。,11 收入、费用和利润,（二）收入的确认1.销售商品收入的确认标准（同时满足）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没 有对已售出的商
3、品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,11 收入、费用和利润,在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回租、销售折让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。,！,2.提供劳务收入的确认标准（同时满足）：对提供劳务收入的确认，在同时满足如下四个条件时，应 采用完工百分比法确认收入：收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠地计量；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。,11 收入、费用和利润,对于销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应将其全部作为销售
4、商品处理。,！,3.让渡资产使用权收入的确认标准让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。其收入的确认条件包括：相关的经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠地计量,11 收入、费用和利润,4.建造合同收入的确认标准建造合同收入包括合同规定的初始收入，因合同变更、索 赔、奖励等形成的收入。,11 收入、费用和利润,不同的合同收入形式有不同的收入确认标准。 本章不作详细讲解。,！,（三）收入的会计处理1.收入的一般核算,11 收入、费用和利润,11 收入、费用和利润,2.特殊情况销售收入的会计处理,3.销售退回的会计处理（1）未确认收入的已发出商品的退回：只须将已计入“发出商品”科目的商品成
5、本转回“库存商品”科目。（2）已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月的销售收 入，同时冲减退回当月的销售成本。（3）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品 并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，则除应在退 回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的 调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金。,11 收入、费用和利润,11 收入、费用和利润,销 售 退 回,4.销售折让的会计处理销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价 上给予购买方的减让。借：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额）贷：应收账款,11 收入、费用和利润,11 收入、费用和利润,5.分期收款的
6、会计处理,若递延收款时间较长，实质上具有融资性质，则应于发出 商品时即确认全部收入和成本： 借：长期应收款 （按未来应收款总额）贷：主营业务收入 （按未来应收金额的现值）应交税金应交增值税（销项税额）（按发票增值税金额）未确认融资收益 （按借贷的差额） 同时结转全部成本为销售成本。,收入计量：应收金额的公允价值,示例：甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000,合计10000。不考虑增值税。 其他资料:假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000即可。分析：应收金额的公允价值可以认定为8000, 据此可计算得出年金为2000、期数为5年、现值为
7、8000的折现率为7.93%（具体计算过程可参照有关财务管理教材的“内插法”）。,摊余成本=10000-2000-（2000-634）,账务处理(不考虑增值税因素)：,销售成立时：借：长期应收款 10000贷：主营业务收入 8000未实现融资收益 2000 第1年末： 第5年末：借：银行存款 2000 借：银行存款 2000贷：长期应收款 2000 贷：长期应收款 2000借：未实现融资收益 634 借：未实现融资收益147贷：财务费用 634 贷：财务费用 147,11 收入、费用和利润,6.代销商品的会计处理 （1）视同买断,借：应收帐款xx受托公司 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税(
8、销项税额),借：主营业务成本 贷：库存商品,借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税(销项税额),借：主营业务成本贷：库存商品,借：库存商品应交税金应交增值税(进项税额)贷：应付帐款xx委托公司,借：银行存款 贷：应收帐款xx受托公司,借：应付帐款xx委托公司贷：银行存款,11 收入、费用和利润,（2）收取手续费,借：发出商品 （或委托代销商品）贷：库存商品,借：受托代销商品（约定价）贷：受托代销商品款,借：应收帐款xx受托公司贷：主营业务收入应交税金应交增值税(销项税额),借：主营业务成本贷：发出商品（或委托代销商品）,借：银行存款贷：应付帐款xx委托公司应交税金应交增值税(销项税
9、额),借：应交税金应交增值税(进项税额)贷：应付帐款xx委托公司,借：受托代销商品款贷：受托代销商品（约定价）,借：银行存款贷：应收帐款xx受托公司,借：应付帐款xx委托公司贷：银行存款主营(其他)业务收入,借：销售费用手续费贷：应收帐款xx受托公司,11 收入、费用和利润,7.劳务收入的会计处理 （1）劳务完工程度的确定方法,（2）计算公式在会计实务中，后两种方法运用更为普遍。其计算公式为：本年确认的收入劳务总收入（或总金额）本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入本年确认的成本劳务总成本本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的成本,11 收入、费用和利润,11 收入、费用和利润,例题,K公
10、司系一软件设计公司，2002年10月15日与J公司 签订一项软件设计合同，工期8个月，合同总价款80万元， 至2002 年12月31日，已收到预付款30万元存入银行，当 年发生开发成本24万元，其中工资12万元，其余成本假定 均以银行存款支付。预计该软件开发总成本为60万元。年 末，经专业测量师测量，该软件已开发了25。如何进行 会计处理？,11 收入、费用和利润,二、费用 （一）界定与分类费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,11 收入、费用和利润,（二）营业成本和税费的核算,（三）管理费用的核算管理费用是指为组织和管理企业生产经营
11、所发生的管理费用。,11 收入、费用和利润,管理费用包括,董事会和企业行政管理部门发生的费用 业务招待费、咨询费、诉讼费 房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费 研究与开发费、技术转让费、部分无形资产摊销费 行政管理人员的薪酬（工资、福利费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费等） 辞退福利 存货定额内盘亏损失等,11 收入、费用和利润,11 收入、费用和利润,（四）财务费用的核算财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出、银行和金融机构的手续费等。,11 收入、费用和利润,（五）销售费用（营业费用）的会计核算营业费用是指企业在销售商品过程中发生的费用。,三、财务报告中的列示根据企业会计准则第30号财务报表列报的要 求，企业在一定时期形成的收入、费用应在利润表中分 项目单独列示。这些项目包括：营业收入、营业成本、营业税金、管理费用、销售费用、 财务费用、投资收益、公允价值变动损益、资产减值损失、非 流动资产处置损益、所得税费用等。,11 收入、费用和利润,11 收入、费用和利润,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第14号收入企业会计准则第15号建造合同企业会计准则第16号政府补助企业会计准则第18号所得税,国际会计准则,IAS18收入IAS11建造合同IAS12所得税,
