1、中级财务会计 Intermediate Financial Accounting,授课教师：王宁,第八章 资产减值,第一节 资产减值概述 一、资产减值的含义 资产的可收回金额低于其账面价值。 二、我国对资产减值的认定标准 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应进行减值测试。 1.资产的市价大幅度下跌。 2.企业所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 3.市场利率或其他市场投资报酬率提高 4.资产已经陈旧过时或实体已经损坏。 5.资产已经或将被闲置
2、、终止使用或计划提前处置。 6.资产的经济绩效已经低于或将低于预期。 7.其他。,第二节 资产可收回金额的计量,一、资产可收回金额的含义 可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。 例1:A公司于2009年年末对一项资产组进行减值测试，该资产组账面价值为1 000万元，预计尚可使用年限为4年。该资产组的公允价值减去处置费用的净额为800万元，该资产组未来4年产生的未来现金流量分别为300万元，200万元，250万元，300万元。（P/F,i,1）=0.9524，（P/F,i,2）=0.9070，（P/F,i,3）=0.8638,（P/
3、F,i,4)=0.8227 要求：计算资产组2009年计提减值准备 答案：70.12,二、资产可收回金额的估计方法,1.资产的公允价值减去处置费用后的净额 资产的公允价值按如下顺序确认 （1）协议价格 （2）市场价格 （3）最佳信息的估计数 例2 某上市公司的某项资产不存在销售协议，也不存在活跃市场。该公司参考同行业类似资产的最近交易价格估计该资产的公允价值为210万元，可直接归属于该资产的处置费用为5万元。,2.资产预计未来现金流量的现值 （1）资产预计未来现金流量包括的内容 资产持续使用过程中预计产生的现金流入； 为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必须的预计现金流出； 资产使用寿命结
4、束时，处置资产所收到或支付的净现金流量。,（2）预计资产未来现金流量应考虑的因素 以资产当前状况为基础预计资产未来现金流量 预计资产未来现金流量不应包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量 对通货膨胀因素的考虑应当和折现率一致 内部转移价格应当予以调整,第三节 资产减值的会计处理,（一）单项资产减值的会计处理 设置的账户：资产减值损失 会计分录： 借：资产减值损失贷：固定资产减值准备等,例3 2007年12月31日，甲公司外购专利权账面价值为12 000元，剩余摊销年限为5年。若将专利出售，扣除律师费等费用后，可获得10 000元，继续使用该专利，未来5年可获得未来现金流量现值为9 000元，要
5、求：甲公司编制计提无形资产减值准备的会计分录 专利权的未来可收回金额=10 000元12 000元 借：资产减值损失 2 000贷：无形资产减值准备 2 000,例4 A公司于2007年5月购入一项无形资产，当月达到预定用途实际成本360万元，预计使用寿命5年，采用直线法摊销。2008年年末估计可收回金额160万元，要求：A公司编制2008年年末计提减值准备的会计分录并计算2009年年末该无形资产的账面价值。 2008年年末无形资产的账面价值=360-3605128-3605=240（万元） 2008年应计提的减值准备=240-160=80（万元） 借：资产减值损失 800 000贷：无形资产
6、减值准备 800 000,（二）资产组减值的会计处理,1.资产组认定的基本原则：以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据。 例如：H包装机用于对A公司生产的部分产品进行外包装，该包装机由独立核算的包装车间使用，公司生产的产品进行包装时需按照市场价格向包装车间结算包装费，除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。 H包装机能包括在A公司的资产组中吗？,考考你,1.A电器制造企业，有空调、电冰箱、洗衣机三个工厂，每个工厂在核算、考核和管理等方面都相对独立，在这种情况下，三个工厂通常为一个资产组。对吗？ 错误 2.甲制造商有A车间、B车
7、间、C车间，A车间专门生产零件，B车间专门生产部件，该零部件不存在活跃市场 ，A车间、B车间生产完工后由C车间负责组装产品，该企业对A车间、B车间、C车间资产的使用和处置等决策是一体的，则A、B、C车间是一个资产组。 正确,2.资产组减值的会计处理 比较资产组账面价值与可收回金额，分摊资产组的减值损失。 递减后各资产的账面价值不得低于以上三者中的最高者 （1）该资产的公允价值减去处置费用后的净额 （2）该资产预计未来现金流量的现值 （3）零,例5 A公司于2008年12月31日对某资产组进行减值测试，其账面价值为550万元，该资产组（除包括固定资产生产线、车间厂房、宿舍和浴室外，还包括一批负债
8、）的账面价值分别为118万元、156万元、306万元、30万元。甲公司确定该资产组的公允价值减去处置费用后的净额为430万元，其未来现金流量现值为410万元，编制该资产组确认资产减值损失的会计分录。 资产组确认减值损失=550-430=120（万元） 生产线分摊的减值损失=118120550=244 138（元） 车间厂房分摊的减值损失=156120550=322 759（元） 宿舍和厂房分摊的减值损失=306120550=633 103 借：资产减值损失 1 200 000贷：固定资产减值准备-生产线 244 138-车间厂房 322 759-宿舍和浴室 633 103,例6 甲公司2009
9、年年末对某资产组进行减值测试，该资产组包括固定资产A、B、C、D、E设备。账面价值分别为885万元，1 170万元，1 425万元，270万元。五个设备无法单独产生现金流量，因此作为一个资产组，C设备公允价值减去处置费用后净额为1 233万元，另外四个设备将来可收回金额无法单独确定，资产组的公允减值减去处置费用后的净额为3 450万元，预计未来现金流量现值为2 850万元。 要求：（1）计算资产组的减值准备（2）计算C设备的减值损失,（1）资产组的可收回金额=3 450万元 资产组的减值损失=4 350-3 450=900（万元） （2）C设备应分摊的减值损失=1 425/4 350900=2
10、94.83（万元）递减减值损失后的账面减值=1 425-294.83=1 130.17（万元）小于C设备公允价值减去处置费用后的净额1 233万元，C设备应确认的减值损失=1 425-1 233=192（万元）,（三）总部资产减值的会计处理,总部减值的会计处理有两种方法： 1.将总部资产的账面价值分配到与该总部资产相关的各资产组，以资产组为基础进行资产减值的会计处理。 2.将总部资产并入与该总部资产相关的各资产组，形成以一个更大的资产组组合，以此为基础进行资产减值的会计处理。,例7 资产组甲、乙、丙的账面价值分别为200万元、300万元和500万元，总部资产的账面价值为200万元。资产组存在着
11、价值迹象，总部资产也存在着减值迹象。资产组丙的可收回金额为320万元，资产组甲和乙的可收回金额无法合理估计，包括总部资产在内的资产组组合的可收回金额为880万元。要求：编制资产减值的会计分录。 包含总部资产的账面价值=200+300+500+200=1 200（万元） 包含总部资产的资产组组合的减值损失=1 200-880=320（万元） 资产组丙的减值损失=500-320=180（万元）总部资产的减值损失=320-180=140（万元）借：资产减值损失-资产组丙 1 800 000-总部资产 1 400 000 贷：固定资产减值准备 3 200 000,（四）商誉减值的会计处理,与商誉相关的
12、资产或资产组组合存在减值迹象的，应先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试，确认相应的减值损失，再对包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或资产组组合的账面减值与可收回金额，并确认商誉减值损失。 减值损失应先递减商誉的账面价值，再递减其他资产的账面价值。,例8 2008年12月31日，A公司以银行存款4 200万元从二级市场购入B公司100%的有表决权股份。当日，B公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为4 000万元；A公司合并财务报表层面确认的商誉1 000万元， 2009年12月31日，A公司在合并财务报表层面确定的B公司可辨认净资产账面价值为5 400万元，B公司可收回金额5 100万元。 要求：A公司2009年12月31日确定商誉减值损失并编制会计分录。 B公司资产组（包括商誉）的账面价值=5 400+1 000=6 400（万元） B公司应计提减值损失=6 400-5 100=1 300（万元） 先冲减商誉1 000万元。 借：资产减值损失 10 000 000贷：商誉减值准备 10 000 000,
