1、1,第四章 存 货,2,第一节 存货的类别和范围,存货（Inventory）的含义： 是指一个企业在正常生产经营过程中储备的供销售或在制造产品过程中耗用的资产项目。存货会计的目的：,3,一、存货的类别 （一）商品存货（merchandise） 商业企业的库存货品（二）制造业存货 1、原材料存货（raw material） 2、在产品存货（goods-in-process） 3、产成品存货（finished goods） 4、制造用品存货（manufacturing supplies）（三）杂项存货（miscellaneous） 管理、销售等方面用的物料用品,4,我国会计的存货内容： 原材料、燃
2、料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、产成品、商品等,5,二、存货的范围以盘存日存货的法定所有权（legal title）为依据确定存货范围 一些特殊情况： 在途货品（goods in transit） 寄销品（consignment out）：委托代销 承销品（ consignment in）：受托代销 委托加工材料 受托加工材料,6,第二节 存货盘存制度,确定存货数量和销货成本的方法 确定存货实存数量一般通过盘点（physical count）进行 有两种保持存货数量和金额记录的方法： 定期盘存制 永续盘存制,7,一、定期盘存制（Periodic inventory system）
3、（一）含义 又称实物盘存法（ physical inventory system ）：指平时只记录购货数量和成本，不涉及每日存货和销货成本的记录，待期末通过对全部存货进行实地盘点后，再据以确定期末存货结存数量、成本和销货成本的方法。,8,（二）账务处理的特点 购货价款记入“购货”账户； 设置“购货退回及折让”、“购货运费”（Freight in）、“购货折扣”等账户，分别记录相应内容； 1、总价法 （1）赊购商品 借：购货 贷：应付账款客户 ,9,（2）负担购货运费 借：购货运费 贷：应付账款（对方垫付） 或: 现金（货到付） 如为替对方垫付运费，则： 借：应付账款 贷：现金 ,10,（3）发
4、生退货与折让 借：应付账款 贷：购货退回及折让 （4）折扣期内付款 借：应付账款 贷：购货折扣 现金 ,11,（5）购货成本的计算购货成本购货购货退回及折让购货折扣购货运费2、净价法 （1）赊购商品 借：购货 （净价）贷：应付账款客户 ,12,（2）购货运费、退货与折让处理同总价法（3）折扣期内付款 借：应付账款 贷：现金 （3）超过折扣期付款 借：应付账款 折扣损失 贷：现金 ,13,销货时，不记录销货成本； 平时，“存货”账户只反映期初余额，期末盘点后，将其调整为期末实际余额，同时确定当期销货成本。计算公式为：销货成本期初存货本期购货成本期末存货可供销售商品成本期末存货 其中： 本期购货成
5、本=购货购货退回及折让购货折扣购货运费,14,（三）缺点 1、不利于存货管理 2、不利于存货的计划与控制适合：存货品种多、价值低、收发频繁的小型企业。,15,二、永续盘存制（Perpetual inventory system）（一）含义 又称账面盘存法，指用经常性的明细记录，对每种货品的收发进行连续登记，以随时反映库存货品的结存数量、成本和销货成本。,16,（二）账务处理的特点 购货成本全部记入“存货”账户，不再设“购货退回及折让”、“购货运费”、“购货折扣”等账户； 每次售出或发出货品都需确定销货成本，并记入“销货成本”账户中； 期末，“存货”账户中永续记录直接得出期末余额，本期销货成本已
6、累计在“销货成本”账中，无需进行调整。,17,（1）赊购商品 借：存货 贷：应付账款客户 （2）负担购货运费 借：存货 贷：应付账款（对方垫付） 现金（货到付） ,18,（3）发生退货与折让 借：应付账款 贷：存货 （4）折扣期内付款 借：应付账款 贷：存货 现金 ,19,（5）销货时，随时记录销货成本 借：销货成本 贷：存货 （6）期末，不需调整期末存货和销货成本，但在年末，应对存货进行全面盘点，对存货的盘盈或盘亏应进行调整，将“存货”账户的账面余额调整为实际余额，并将盘盈或盘亏记入“存货盘盈收益”或“存货盘亏损失”账户。,20,借：存货 贷：存货盘盈收益 或 借：存货盘亏损失 贷：存货 此
7、法适合大中型制造企业,21,第三节 存货的计价方法,一、存货成本的构成存货一般按实际成本计价 国际会计准则：存货的成本包括所有采购成本、转化成本和其他使存货达到目前场所及状态而发生的成本 不同类别的存货，其成本构成不一样,22,（一）外购存货成本包括外购商品、原材料、零部件、燃料等购货成本也即采购成本，包括发票价格和采购费用。后者如运输费、装卸费、途中保险费、税款、在途正常损耗等。,23,购货折扣的处理： 净价法：反映真实购货成本，折扣损失作为财务费用计入当期损益总价法：购货折扣作为购货成本的减项。实务中广泛采用总价法 借:存货贷:现金 或: 应付账款,24,（二）自制存货成本 制造业的产品成
8、本又称制造成本，一般包括直接材料、直接人工和制造费用三大成本项目。借:产成品(存货)贷:生产成本,25,二、存货计价的基本方法存货普遍采用以原始成本为基础的计价方法 主要有四种计价方法 都以成本流转（cost flow ）假设为依据 成本流转指存货的价值在企业经营中的流动次序，与实物流转（physical flow）次序不完全相同,26,（一）个别辨认法（specific identification ）又称个别计价法，对各项发出的存货和期末存货逐一加以辨认，分别按各自购入或制造时的成本计价。 同时适用于定期盘存制和永续盘存制 理论上合理准确：因成本流转与实物流转完全相符,27,缺点： 存货数
9、量、品种多时，工作量太大 为管理当局有目的的操纵利润提供方便适用： 数量少、价值高的存货,28,（二）平均成本法（average cost） 按收进货品各批平均单位成本来确定存货价值 主要有两种 1、加权平均法（weighted average） 适用于定期盘存制 期末，将期初存货成本与本期购货成本之和，除以期初存货数量与本期购货数量之和，来确定加权平均单位成本,29,2、移动加权平均法（Moving weighted average） 适用于永续盘存制 每次进货时，重新计算新的加权平均单位成本 单位成本比较合理，但计算量大,30,（三）先进先出法（First-in，First-out，FIF
10、O） 假定先购进的货品先售出，或先购进的材料先领用，则期末存货均为最近或最后购进或生产的。 1、在定期盘存制下，期末存货从最后一批购货单位成本开始计算，并向上推算 2、在永续盘存制下，逐笔计算收发、结存的存货成本,31,两种盘存法计算结果相同 优点： 成本流转与实际较相符 期末存货成本比较接近市价，能较恰当地表现资产负债表日的存货实际价值 缺点： 计算较烦琐 在物价上涨时，会使销货成本偏低，净收益偏高，不能提供最好的收益表信息,32,（四）后进先出法（Last-in，First-out，LIFO） 假定后购进的货品先售出，或后购进的材料先领用，则期末存货均为最先购进或生产的。 1、在定期盘存制
11、下，期末存货先按期初存货单位成本开始计算，并向下推算 2、在永续盘存制下，逐笔计算收发、结存的存货成本,33,两种盘存法计算结果不一定相同 优点： 销货成本接近现行成本水平，使净收益比较真实 在物价上涨时，净收益较低，少纳税 缺点： 成本流转假定与实际不符 在物价上涨时，会使资产负债表的存货价值不合理,34,三种方法比较： 价格稳定时，各种方法结果相同物价上涨时： 先进先出法期末存货成本、净收益、所得税支付最高 后进先出法三项金额最低 平均成本法三项金额处于先进先出法与后进先出法之间,35,三、成本与市价孰低规则（一）含义 成本与市价孰低规则（Lower of cost and market ，LCM）是指采用成本与市价两者中的较低者作为存货计价的基础。 稳健原则的具体体现：当存货市价下跌低于其成本时，应预先承认存货价格下跌损失，并记入当期费用，以调低当期收益。,36,成本：存货的原始购入或生产成本 市价：存货的重置成本（replacement cost）市价有一定限制（上下限）： 上限：存货的可变现净值（net realizable value） 下限：可变现净值减去估计的正常毛利,37,（二）应用 成本与市价比较有三种方法： 1、逐项比较法 2、分类比较法 3、总额比较法 账务处理： 借：存货跌价损失 贷：备抵存货跌价（或存货） 存货跌价损失在收益表中调整销货毛利,
