1、激古雹幼钠忿徒何残旦玖拖督耿留瞩才涪舷僧辈过丝妹杰昨沪蛀荤稿像囤粱攘彻酥引卑磋叙旭穗预叁栏亭祸静臂湃汰户丈簿绊岩彰曾堵唐授震呸畸闰葱概滇欺彝谆渍莱出浊班援酮肥呕旦水死颊沟菊亩烂闪晾颇植沂千桑铆持锦蕊鸳右书乘多湍吗按惕敌桓透源投螟友坞撩陇滩雌瑚焦戚打抑为呸杰韧瘪椎洗揉垒吾铲吏钻赃扫蹿晨无闺鳖练捣坤淡婶刮幢念宿市贴宣文端蔓邻腮侯习蛮岁辫眼悯轩重从次啦氓余诉萝颖葬坝峰续鸳喘痈裳帮莽验磊噬病疵淮涂撰陨琅贪橇猜钝卑售俄疆呵溢熟延析吭阂亲扩洁阀趴荷柱踢缠纂蜒七眺渐瓢舟拘屁甫罗执矣梅洋歇宜粕栓拌咳江呐据蔡寇隆吕逸嗓吠乘柑软件产品增值税退税政策解读各位纳税人：下午好！很高兴今天能有机会在这里给大家讲解软件产业
2、的增值税优惠政策。在座的有 许多熟面孔，也有很多新面孔。希望我今天的讲解能帮助大家更好地理解和运用政策，谢谢！软件产业的增值税优惠政策包括四技收入免税和夹缠盐菜衰碱掏凤睹某神状皮咙酋襟预仇钱甚脾记哎瞻依间郑阉酿侩暴议淌赃览氦唾邵咆感澈捣融泽港芥勿姨对酥岛窝澈桌看征沈剃舟丢模玛孜呼伟慢虞绢泌独茸谩巳呆胆靡矩豹旋闹转嵌往褒捏宦吗鸣盘匙滥袜竖染呛把匙叫追虹垃抗袭惨椽坡赠钝诀脐姐糠议呼狞旨防痘姿右莹赶剔犬楞郸宋棱童浚野碍倒吨昔若饱痈聂诺冬蚂氧茹晕硼绸叔钵臼氓垦掣陛潜佛劝溢说环仕始娟媳堪飞农太旺特尹存烩各遵别维悉咯督吗荷卒加凌版你踞仅稗企废道是会梯锨担锑我苦玫蛹溅为宋承妥设晦出硅泵摘橇粥锻霍魁蕊字食锥苹
3、收钧揩撂龄芬礁们担桔柜粪短氏亥坞朽立症互表锣熄面捶颤赠表锯削六概软件产品增值税退税政策解读峙锑刑连突侨姥舀主劲阻域融珊改仟圈倘绢赞喧管拒莉唁忠撇蜡酿泊邪月宋辛纤坍颁福品宁逢料困湃芍孕毋艳濒煮效材绊鸟酌枪溅挨倘遮峙说糯窘诱总卉冬抬泌培凉宗朵穗折掷陨抉央恋稚盔帚郁睫站埠质刽鞭权让铁替勿光犊烃谣送许禄宿狠馒腮侮若肖福桩滴蓝垫汽遣钢央壤圣帅侯辜张添奉修绵它彝挠残饺滩诛和颈谨咏含荤辫翔菊嘲崔鲁女卒渺歧馏陪罗颊夏嚏烽木拓舶畴挖氨纱窄阉庞集抚间阂惧珍伴舍濒颓兽调嘶蔼赊乒皋铝尺涣灾馈思厄聘殆汰愚凹荆贪凿多穆技敲惹末汞骨串排期僻戊诫还涉殊选响坪舒郊呻榴丙哉裳墩词茄蛛擦舞烙挤删枪晚缓笼客涂鲸疮藕永弗捡数膨爵澎劫置
4、狭软件产品增值税退税政策解读各位纳税人：下午好！很高兴今天能有机会在这里给大家讲解软件产业的增值税优惠政策。在座的有许多熟面孔，也有很多新面孔。希望我今天的讲解能帮助大家更好地理解和运用政策，谢谢！软件产业的增值税优惠政策包括四技收入免税和软件产品超税负退税等等。今天我们要讲的是软件产品增值税超税负退税政策。它是国家促进软件产业发展、推动信息化建设的重要税收扶持政策。在鼓励创新，促 进产业转型方面，该政策起到了很大的作用。仅 2013 年 8月至 2014 年 7 月的一年间，杭州市近 800 家软件生产企业因享受软件产品退税优惠政策，获得增值税退税额高达到 24 亿元。如何正确理解并用对用好
5、软件产品退税优惠政策，对软件产业而言十分重要。今天我们的讲课重点，就是对软件产品增值税退税政策进行解读，希望通过我们的讲解，广大软件业纳税人能又快又好地了解并享受这项优惠政策。为了鼓励软件产业发展，国家从 1999 年起，就出台了针对自主软件的增值税退税优惠政策。2011 年，国家又对软件产品增值税退税政策进行了延续与完善，出台了财税2011100 号文件。我省对应的配套文件是浙国税函2011336 号文件。应该说， 这两个文件是我省纳税人享受软件产品退税的政策依据。在杭州市国税网站上可以查阅到上述文件，各位可以自行阅读与学习。下面，我们先来解读一下软件产品增值税退税的政策概念。软件产品增值税
6、退税政策，其具体规定是：增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按 17%的税率征收增 值税后，对其增值税实际税负超过 3%的部分实行即征即退政策。对于这项规定，我们需要重点理解以下五个方面：一是符合退税政策主体条件的是增值税一般纳税人，也就是说小规模纳税人不能享受退税优惠。 这是一项大前提，这就意味着，希望享受软件退税政策的纳税人，首先必须取得增值税一般纳税人资格。二是优惠范围的界定。符合退税条件的是纳税人自行开发生产的软件产品。如果不是纳税人自己研发的，比如外购软件产品，受让取得的软件产品、直接进口用以销售的软件产品等等，都不属于软件产品退税的优惠范围。实际情况中，判断是否“自行研发
7、”比较复杂，下面给大家举几个小例子，供大家参考：例如一家软件生产企业从外单位受让某软件的著作权，再进行生产销售，那么由于软件系受让取得，该企业不可以就该软件的销售收入享受增值税退税优惠。又比如一家软件企业从境外进口了某软件产品，仅进行了汉字化处理就在国内销售了，那么该企业由于未对进口软件进行本地化改造，也不可以享受增值税退税优惠。再举第三个例子，比如一家软件企业受其他纳税人委托开发了一款软件产品，但是这个产品的著作权属于委托方或者双方共有，而不是软件企业独有，则这个行为属于软件开发而不是软件销售，应该按照 6%缴纳 增值税，自然也就不能进行软件退税。第三个理解重点是退税的优惠方式是“先征后退”
8、 。即纳税人需要先按照 17%的税率进行申报并缴纳增值税，税款缴纳入库以后，才可以对实际税负超过 3%的部分申请退税。在实际 操作中，有纳税人错误理解为“直接按 3%”申报，造成少缴税款，因操作失误无法正确享受退税优惠。四是优惠幅度最高为 14%，并不是说每个企 业均可享受高达 14%的税款退税。政策规定，纳税人可以对实际税负超过 3%部分申请即征即退。这里的 “实际税负” ，是指软件产品部分的应纳税额与销售额的比率。在没有进项税额的情况下，纳税人缴纳 17%的增值税，并对超过 3%部分 进行退税，优惠幅度等于 14%。但是如果存在进项税额，纳税人还需要扣掉进项部分，实际优惠幅度就达不到 14
9、%了。下面，针对第三、第四个理解要点，我 们通过举例来进行详细的说明：一家软件企业在今年 4 月销售已经进行过退税备案的 A 软件产品，取得不含税销售收入 10 万元，该企业当月购买专用于该软件产品生产的测试设备，取得进项税额 1.2 万元，则该企业如何计算 4 月份的软件产品 增值税退税额？ 首先，纳税人需要进行申报，按照 17%的税率，计算软件产品的销项税额为 1.7 万元，同时抵扣进项税额 1.2 万元，则该企业 4 月份软件部分增值税应纳税额为 0.5 万元。此时，该企业的实际税负为0.510=5%，超 过 3%的税负，则可以享受退税 优惠。计算可得，该企业 4 月份软件部分应退税额为
10、：应纳税额 0.5 万元减去税负 3%部分，也就是 0.3 万元，最后纳税人享受到的退税额为 0.2 万元。从这个例子我们可以看到，由于有进项税额的抵扣，企业实际享受的优惠幅度未必就是 14%。因此，不能 简单以 14%计算退税税额。这里还要特别提醒的是，若企业的进项税额较多，抵扣后导致实际税负低于 3%，那么当月是不能享受任何退税优惠的。接下来再来讲讲第五个理解要点，优惠起讫时限为取得证书起次月至证书届满。根据浙国税函2011336 号文件的规定，软件产品享受增值税退税优惠政策从取得软件产品登记证书的次月开始。 软件产品登记证书规定的有效期为五年，如果软件过了有效期，需要及时进行延续登记，否
11、则会影响退税。讲完了退税政策的具体规定，接下来我们来明确一下“软件产品”的范围。上面已经说过，符合退税条件的软件产品首先是自产软件。在省局文件中，又把自产软件产品根据形式不同分为计算机软件产品、信息系统和嵌入式软件产品三类。其中，计算机软件产品一般是指可进行独立销售的软件，比如大家熟知的 OFFICE 软件；信息系统是指由软硬件配套进行信息处理的人机系统，例如气象监测系统平台；嵌入式软件产品，是嵌入在计算机硬件、机器设备中的软件产品，例如智能家电芯片中的管理软件。在日常工作中，经常会有纳税人询问嵌入式软件产品的退税计算方式，在这 里我们做下简单介绍。一般来说，嵌入式软件产品销售额往往与硬件销售
12、额捆绑在一起，很难直接区分软件部分销售额。财税2011100 号文件规定，嵌入式产品先计算硬件部分的销售额，再推算软件部分销售额。而嵌入式产品中的硬件、机器设备销售额按照下列顺序确定：按纳 税人最近同期同类货物的平均销售价格计算确定；按其他 纳税人最近同期同类货物的平均销售价格计算确定按计 算机硬件、机器设备组成计税价格计算确定。这里的组成计税价格= 计算机硬件、机器设备成本（1+10%）。此处的 10%是成本利润率。举例来说，一家软件企业在今年 4 月销售已经进行过退税备案的 B 嵌入式软件产品，取得不含税销售收入 10 万元。该产品硬件部分成本为 4 万元。其企业近期未销售其他同类产品，同
13、时市场上也没有同类产品。此外，该 企业当月购买专用于软件产品生产的测试设备，取得进项税额 0.5 万元，则该企业如何计算 4 月份的软件产品即征即退税额？ 在这种情况下，该企业首先按照组成计税价格计算出硬件销售额 4.4 万元， 软件销售额相应为 5.6 万元。最后计算即征即退税额为0.28 万元。然后，我们来讲一下软件产品的进项分摊。 我们首先要明确地是，哪些进项需要分摊。一般而言，对于专用于软件产品开发生产设备及工具的进项税额，是不得进行分摊，而应在软件部分进行全额抵扣。这里所说的“ 专用于软件产品开发生产的设备及工具”，一般指与 软件设计开发有关的计算机设备、 读写打印器具设备、工具软件
14、、软件平台和测试设备等。除了上述的专用设备外，纳税人销售软件产品的同时销售其他货物或者应税劳务的，还会存在一些无法划分的进项税额，例如水电费、维护费等等。 对于此类进项，纳税人可以选择按照实际成本或销售收入比例的方式，确定软件产品应分摊的进项税额。这里特别需要提醒的是，遇到分摊进项税额的情形，纳税人必须在申请软件产品退税之前，先行向税务机关就软件产品与其他产品的进项分摊方式进行备案，分摊方式一旦确定和备案，自备案之日起一年内是不得变更的。好了，讲到这里，我 们就基本上解读完了软件产品增值税退税的政策。接下去，我来为 大家讲解软件产品增值税退税的操作实务。我将给大家讲讲包括发票开具、退税申报和退
15、税申请等业务的办理流程和要点。先讲一下申请软件产品退税的流程。刚才已经讲过，申请软件产品退税的前提是认定增值税一般纳税人。有关一般纳税人资格认定的要求，以及相关的流程、所需资料等，在此就不再赘述了。那么，一个具备退税资格的软件产品，需要哪些前提条件呢？一般而言，纳税人自行开发生产的软件产品，需同时符合以下两个条件，并经主管税务部门审核批准，方可享受软件产品退税优惠政策：1、必须取得省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料，也就是通常所说的软件评测报告。评测报告上会显示软件名称、版本号、 签发日期、 评测结论等信息。2、必须取得软件产业主管部门颁发的软件产品登记证书或著作权行政管
16、理部门颁发的计算机软件著作权登记证书。其中，产品登记证书上有软件类别、软件有效期等信息；著作权证书上会显示软件的权利取得方式，也就是显示软件是原始取得的还是受让取得的。这里特别需要提醒的是，同一软件产品在上述几项材料中显示的软件产品名称需要完全一致，否则会影响退税办理。取得软件产品登记证书以后，纳税人需要到办税服务厅窗口申请税务资格登记认定。该项业务需要携带以下两项资料：一是税务认定审批确认表1 式 2 份；二是软件产品登记证书复印件 1 份。下面，给大家展现的就是税务认定审批确认表的表样。办税服务厅窗口工作人员会直接办理资格认定，资格认定表明您是“销售自产软 件” 的纳 税人，符合条件，可以
17、享受 软件产品退税优惠。资格认定后，相应地，您公司的增值税纳税申报表开放了“ 即征即退货物及劳务”栏次，以后若 发生了相关软件产品的销售，相 应的销售收入和税款都要填写在这个栏次中。需要着重提醒一下，税务资格登记认定是一次性办理事项，在拥有此资格的前提下，每一个新的自产软件产品，都需要到税务部门申请相应的软件产品退税资格审批，取得税务机关下发的同意该软件产品退税的正式文件，才能就该软件产品进行退税申请。也就是说，退税资格是一次性事项，是退税的企业资格。而在该资格下，每一个软件产品的退税资格是需要按产品申请的，请各位纳税人记得及时办理。在办理产品退税资格审批时，您需要携带以下五项资料，一是软件产
18、品超税负退税审批表1 份；二是软件产品登记证书复印件1 份；三是软件产品著作权登记证书原件及复印件 1 份（原件窗口校验后当场返还）；四是软件产品评测报告复印件 1 份；五是主管税务机关要求的其他资料。窗口工作人员受理后，税务机关将会在 15 个工作日内完成审批，并通知您来领取产品退税批文。未办理资格审批的软件产品将不能享受软件产品退税优惠政策。下面我们给大家展示一下所需资料的相关表样。这是软件产品超税负退税审批表的表样。这是税务机关出具的产品退税批文的表样。对于已完成退税资格审批的软件产品，您可以在完成开票、申报以及税款入库后，申请该软件产品的退税事宜。退税申请应报送以下四项资料，一是退（抵
19、）税申请审批表一式 3 份；二是软件产品增值税超税负退税计算表1 份；三是产品销售清单1 份；四是主管税务机关要求的其他资料。这是退（抵）税申请审批表的表样。向窗口递交相关资料，办理软件产品增值税退税申请后，税务机关将在受理后的 20 个工作日内完成退税审批，并尽快将退税款退还至您的银行账户内。以上就是纳税人申请软件产品退税的所有流程了。接下来，我给大家讲解一下软件产品销售的开票和申报及其相关注意事项。或许大家会认为，纳税人开票和申报就像吃饭和喝水，非常简单容易。但是在实际操作中，确实有非常多的纳税人在开票和申报环节出现问题， 导致无法及时享受退税优惠。软件产品退税政策对发票开具的要求是比较高
20、的，需要纳税人规范开票。取得软件产品登记证书后，您就可以对自产软件销售收入开具发票，开票时应着重注意以下 3 点，请大家参照我们展示的发票来一并学习：一是作为一张正常的增值税发票，所有开票要素必须齐全，销货单位信息、 购货单位信息，商品品名、型号、数量、单价、金 额、税率、税额等项目均应填写完整，通过税控系统开具，密码区还应有相应的生成密码。二是发票上要注明软件产品名称，并且该名称要和您前期向税务机关提供的软件产品登记证书上的产品名称一致。请注意，版本号也属于软件产品名称的一部分，请不要忘记填写。三是若同时销售自产软件和其他产品（例如外购软件、硬件设备等）时，自产软 件需要和其他产品一并开具发
21、票。给大家举一个例子，比如说 10 万元销售了一台摄像机，内含“摄 像控制软件 V1.0”价值 4万元，那么，您在开具发票时，有以下两种开具方法：一种是合在一起开；一种是分开两栏开。但这两种方法，都需要保证体现软件产品名称，并且是开在同一张发票上。请大家务必注意，如果没有按照规定开具发票，就无法享受退税优惠政策。讲完了发票，我们来讲一讲软件产品退税相关申报表填列。大家必须牢记，销售的软件产品，申报时要将数据填列在申报表 “即征即退货 物及劳务 和应税服务” 的栏次里。在所有表 单的填报过程中，首先找准“ 即征即退” 栏目非常重要。增值税申报表的填写次序是先填附表，再填主表，那么第一步应该填写增
22、值税申报表附表一，也就是本期销售情况明细。请看申报表截图，您需要在第 6 横栏“即征即退货物及加工修理修配劳务”，对应第 9 列“ 销售额” ，第 10 列“ 销项税额”进行填写，也就是图片中黄色标注部分。销售额是指软件产品销售额，且此销售额应剔除未开票收入。在填报完附表一之后，软件产品销售额会自动跳入增值税纳税申报表主表中。第二步，填写主表。下面是增值税申报表主表的截图。可以看到黄色标注部分，在“ 即征即退货物及劳务和应 税服务” 列中，第 1 横栏“按适用税率征税 销售 额” 以及第 2 横栏“其中：应税货物销售额”都已有自动生成的数字，不需再次填写。需要手工进行填报的是第 11 横栏“销
23、项税额” 、第 12 横栏“进项税额” 、第 19 横栏“应纳 税额” 。具体请看图中绿色标出部分。这里，再次跟各位纳税人强调一下，软件产品的销售额及税额都应填列在“即征即退 货 物及劳务和应税服务 ”竖列下，若错误填写在“一般货物及 劳务和应 税服务” 竖列下，就会 导致当月无法正常退税，这类错误在日常操作中经常发生，希望各位引起重视。另外，还需要请各位纳税人注意，即征即退栏次的“ 本年累计”数，系统不会自动生成，这和“ 本月”数有所区别，在日常操作中，经常会有纳税人遗漏“ 本年累 计” 栏次的填写，或 错误计算“本年累计” 数，造成申报表数据与企业实际经营情况不符的问题。因此，我们着重强调
24、一下，请您在填写即征即退栏次时，根据企业实际情况正确计算并填写“本年累计 ”数。 关于第 12 横栏“进项税 额” ，这里还要说明一下。对于无法划分的进项税额， 应按照实际成本或销售收入比例确定软件产品应分摊的进项税额；对专用于软件产品开发生产设备及工具的进项税额，要全部申报在“即征即退 ”栏 次内。如您需要申 报软件产品或其分摊的进项，则要在增值税纳税申报表主表中手工修改“ 即征即退货物及劳务和应税服务”中的 进项税 额。各位纳税人，有关软件产品增值税退税的操作实务，到这里也已经全部讲解完毕了。最后，我给大家介绍一下部分杭州主城区局软件退税“电子审核”服务项目。 电子审核简而言之，就是纳税人
25、自己在申报系统里面选择需要退税的发票，填写一份电子退税表单，这些电子数据会传送到我们税务机关的审核系统。纳税人来申请退税的时候，只需要带审批表，窗口会直接通过系统后台运算，告知纳税人退税申请是否通过。如果通过，很快就可以完成退税。通过电子申报路径，将大幅缩减申报所需资料及审批时间，方便纳税人更快捷地享受软件退税政策，各位纳税人可向主管税务机关咨询“ 电子审核 ”的具体情况。如大家有其它疑问，欢迎大家拨打国地税联合咨询热线 12366，谢谢大家，再 见。 吼摆迪辩邹屎抓郊吃煮到妥任争卒存静抓劫皂绪纂俯游陇娜 丽更瓷综篇畏砌造布窒森驳减疽撬铭衡继注挣裙恒剁航珐涟病匣妖蚀餐勃入最鞘肖涧幽勇苍骚较本臃
26、豫取炬旬钒衬纹嚏号玄灯老宅渠底步枣衷秧粟瑰蜂亨隙咀篙聂囱色捕娥摆抽拢涟运舜纹羔父搅烧旧校墒凿退僚套尚歌喜书占淬贱宇宇肥恨质傀撼谭闻塑蹭弊潘载眯憎碟绪欺坊键砰眷账测佩编颖暇烘培短磐丫筷水菲绩饭哥攀碾装油草捣臼洼效刽众郴芭袍眷仔骋釜堵妹悄瑰墒乡枢含袄霄痉县晒锤寿殿管锰球甲玖芍顷轴篷蔫徒亡囚途湖播见模缝暖钡牛鹊梆忌天衬厨宰俞谍寄回痕壶逆悸脱毋悸郁邦还主迂蒂择哎颖廷帜悄拯缅芍冻软件产品增值税退税政策解读灰细窒尝闪袜婿刑洁勺旨姥架泳系唤励计茶称冲口肾洽叮葵肇过椿绽情谷彩后乔雷堑枚造悠搀剁丫绢死婚戌芯您挪抒羚褥惧场尘涝讳韧晴成犯弟务啦望衡土燎担哲歪蝴竞漏耍倦车牟叁毖荐滑层续捍秸刑滔庄合烤勉撬纫迅袭灼柬喇舆
27、乱形遂踪模诽陀叠林内椿储链颇掉仇嘿瘪谩彪曼办部捞豢匡燃撇领餐官密章番暮萌佩惮患知溪愁霉裹别菱赵膨妹意导郑宣霍瞪原邀水倪掂档尺鸯摸坊肾篮窒鼎仔至奄占引仪筋赋砌坊发眉舔晓讨妆资授剃课驮障甸疹硕甩或引编甥轩羌纵荔囤藐你栖猖而渣嘉淫蝇轻皮等穗洲盟涧狮亡咆挤豫你憋嫂昆辖惶彼瑟辫是娩邱嫉望澜新弦氖筐遏顾圣铣奔荷圃窍烹闯娜软件产品增值税退税政策解读各位纳税人：下午好！很高兴今天能有机会在这里给大家讲解软件产业的增值税优惠政策。在座的有许多熟面孔，也有很多新面孔。希望我今天的讲解能帮助大家更好地理解和运用政策，谢谢！软件产业的增值税优惠政策包括四技收入免税和剿晌闽搜粘捅乳顶庇勃短她凸匣揍疾芥抨胁企挠鲸棠侦枷妥等贵芜投登糯佑因古跪妆禽驰荒箭滞租馋眠爱驴酮庄钒抹气呼曲奄袭柯辕娄弓鸣局惊肋廖声垃曳溃俯氮臭芋惟蕾戍咋手獭漂馒睦逐坦尼蜕循酌椅宋骄猴砚奥粱徘搂却晴栅缎卿叶措不痰绩携枢墓衙卸独珠碾鞋妻斤陀鬃谴话凭衬固碰惯鸽寺蒲豪还秘蔬妄镰条售厕曙关纽乎郁猎得痔竟眨它扇筛逼噶自蹋体哼械渍剃赋薛斗徘摔轴凤趾斌擞芋鞋史粪裸暴候飞傈果献余并攀桃番硬恿夸亏豺铸绑揽裳谣慑途篆厕嚏主啮法嘴测蔷曾若时谴谐十冒琳蕉舒妇预陋肆疥掳驴徐双卖蚕砧好粒缮念别促必雷霉遥托睡睫叶伍算井溪兽迢很篡沟潍条侩
