1、 第一章 税法基本原理本章考情分析本章是税法（）比较重要的一章，包括税收实体法和程序法的基础理论，内容比较抽象，记忆点多，而且有些内容直接影响学习者对随后章节的理解和掌握。本章考查不深，但是考查范围较广，考试题型均为单项选择题、多项选择题，预计共 8 题左右，分值为12-15 分。本章内容框架第一节 税法概述第二节 税收法律关系第三节 税收实体法与税收程序法第四节 税法的运行第五节 税法的建立与发展第一节 税法概述一、税法的概念与特点（一）税法的概念税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总和。【注意】税法与税收有区别。税收是经济学概念，侧重解决分配关系
2、；税法是法学概念，侧重解决权利义务关系。【例题单选题】在税收分配活动中，税法的调整对象是（ ）。（2002 年）A.税收分配关系B.经济利益关系C.税收权利义务关系D.税收征纳关系【答案】C（二）税法的特点注意辨析以下几点（重点掌握）：一般特点 注意辨析区分1.从立法过程看，税法属于制定法 不属于习惯法2.从法律性质看，税法属于义务性法规 不属于授权法3.从内容看，税法具有综合性 不是单一的法律【解释】义务性法规：1.税法直接要求人们从事或不从事某种行为的法规，具有强制性；2.从税法的角度看，纳税人以尽义务为主，其履行纳税义务与获得的权利不对等；3.并不是税法没有规定纳税人的权利，权利从总体上
3、看不是纳税人的实体权利，而是纳税人的程序性权利。【例题 1多选题】关于税法属于义务性法规的说法，正确的有（ ）。（2015 年）A.纳税人履行纳税义务与纳税人获得的权利不对等B.纳税人有依法申请行政复议的权利不需先行履行纳税义务C.税法的综合性也是义务性法规的特点之一D.税法属于特定法是义务性法规的缺点E.强制性是义务性法规的显著特征【答案】AE【解析】选项 BCD：不符合义务性法规的规定。【例题 2单选题】下列关于税法属于义务性法规的解释，正确的是（ ）。（2013年）A.税法是以规定纳税义务为核心构建的B.税法是综合性法律体系C.税法属于制定法D.税法是国家制定的税收相关的法律规范总和【答
4、案】A注意：切忌答非所问！二、税法原则：4 项基本原则+6 项适用原则两类原则 具体原则税法的基本原则（4 个）1.税收法律主义2.税收公平主义3.税收合作信赖主义4.实质课税原则税法的适用原则（6 个）1.法律优位原则2.法律不溯及既往原则3.新法优于旧法原则4.特别法优于普通法原则5.实体从旧，程序从新原则6.程序优于实体原则（一）基本原则（4 个）-掌握含义、特点、适用情形税法的基本原则 含义 要点税收法律主义 主体的权利义务必须由法律加以 课税要素法定；课税要规定，税法的各类构成要素皆必须且只能由法律予以明确规定素明确；依法稽征税收公平主义 必须根据纳税人的负担能力分配 经济上的税收公
5、平和法律上的税收公平税收合作信赖主义一方面，纳税人应按照税务机关的决定及时缴纳税款；另一方面，没有充足的依据，税务机关不能对纳税人是否依法纳税有所怀疑征纳双方信赖而不对抗实质课税原则纳税人真实负担能力决定其税负，不能仅考核其表面是否符合课税要件防止纳税人避税与偷税，增强税法适用的公正性【例题 1单选题】税收实质课税原则的意义是（ ）。（2015 年）A.防止税务机关滥用权力，增加纳税人的负担B.有利于体现特别法优于普通法C.有利于税务机关执行新税法D.防止纳税人避税与偷税，增强税法适用的公正性【答案】D【例题 2单选题】下列各项中，体现税收合作信赖主义原则的是（ ）。（2013 年）A.税法主
6、体的权利义务必须由法律加以规定B.税收负担必须根据纳税人的负担能力分配C.没有充足证据税务机关不能对纳税人是否依法纳税有所怀疑D.应根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的适用税率【答案】C（二）税法的适用原则（6 个）掌握含义及应用适用原则 含义 解析1.法律优位原则关系：法律法规规章税收法律的效力高于行政法规的效力，税收行政法规的效力高于税收行政规章的效力，效力高的税法高于效力低的税法上位法优于下位法：效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的2.法律不溯及既往原则新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法例如：营改增纳税人 2016.5.1之前业务3.新法优于旧法原则
7、新法旧法对同一事项有不同规定时，新法效力优于旧法例如：自 2018.5.1 起，增值税原适用 17%和 11%税率的，税率分别调整为 16%、10%4.特别法优 对同一事项两部法律分别 居于特别法地位级别较低的税于普通法原则订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法5.实体从旧，程序从新原则实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力实体性权利义务以其发生的时间为准；而程序性问题（如税款征收方法、税务行政处罚等）原则上新税法具有约束力6.程序优于实体原则在税收争讼发生时，程序优于实体，以保证国家课税权的实现纳税人通过行政复议或行
8、政诉讼寻求法律保护的前提条件之一，是必须事先履行税务行政执法机关认定的纳税义务【例题单选题】关于税法适用原则的说法，正确的是（ ）。（2010 年）A.新法优于旧法原则的适用，以新法公布为标志B.提请税务行政复议必须缴清税款或提供纳税担保，体现了程序优于实体原则C.法律优位原则主要体现新法与旧法的效力关系D.程序性税法一律不得具备溯及力，体现了程序从新原则【答案】B三、税法的效力与解释（一）税法效力1.分类空间效力 全国、地方时间效力 生效、失效、溯及力（重点、注意选择题）税法对人的效力 属人、属地、属地兼属人，我国采用的是属地兼属人原则2.时间效力含义 税法的时间效力是指税法何时开始生效、何
9、时终止效力和有无溯及力的问题1.税法通过一段时间后开始生效2.税法自通过发布之日起生效【最常见】税法的生效3.税法公布后授权地方政府自行确定实施日期1.以新税法代替旧税法【最常见】2.直接宣布废止税法的失效3.税法本身规定废止的日期【最少见】税法的溯及力1.坚持“有利溯及”原则，实体法多从旧，程序法多从新（有利于纳税人）2.我国及许多国家的税法均坚持不溯及既往原则【例题单选题】关于税法的时间效力的表述，下列选项正确的是（ ）。A.税法的时间效力是指税法何时生效的问题B.对于重要税法的个别条款的修订，目前大多采用自通过发布之日起生效的方式C.税法的失效方式中，很少采用的是直接宣布废止D.我国及许
10、多国家的税法均坚持溯及既往原则【答案】B【解析】税法的时间效力是指税法何时生效、何时终止效力和有无溯及力问题，而不单是何时生效问题；对于重要税法的个别条款的修订和小税种的设置，较易理解和掌握，因此大多采用这种通过发布之日起生效的方式；税法的失效方式中，很少采用的是税法本身规定废止日期，因为这种方式较为死板，易于使国家财政陷于被动；我国及许多国家的税法均坚持不溯及既往原则。（二）税法的（法定）解释1.税法法定解释的特点专属性 法定解释应严格按照法定的解释权限进行权威性 法定解释同样具有法的权威性针对性、普遍性和一般性法定解释大多是在法律的适用过程中进行的，是对具体的法律条文、具体的事件或案件作出
11、的，有针对性，但其效力不限于具体的法律事件或事实，而具有普遍性和一般性【例题单选题】法定解释应严格按照法定的解释权限进行，任何部门都不能超越权限进行解释，因此法定解释具有（ ）。（2011 年）A.全面性B.专属性C.判例性D.目的性【答案】B2.税法法定解释的分类（1）按解释权限划分种类 解释主体 法律效力 其他立法解释 三部门：全国人大及其常委会、国务院、地方人大常委会 可作判案依据 属于事后解释司法解释 两高（最高人民法院、最高人民检察院）、两高联合作出的共同解释有法的效力可作办案与适用法律和法规的依据税收司法解释在我国，仅限于税收犯罪范围行政解释 国家税务行政主管机关（包括财政 原则上
12、不作判案依据 执行中有普遍约束力部、国家税务总局、海关总署）【例题单选题】最高司法机关对如何具体办理税务刑事案件和税务行政诉讼案件所作的具体解释为（ ）。（2012 年）A.税收立法解释B.税收司法解释C.税收行政解释D.税收限制解释【答案】B（2）按解释尺度分类解释方法 含义字面解释 必须严格依税法条文的字面含义进行解释，既不扩大也不缩小（基本解释方法）限制解释对税法条文所进行的窄于其字面含义的解释例如：个税中“习惯性居住”解释为“是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地”扩充解释对税法条文所进行的大于其字面含义的解释例如：个税中“一次劳务报酬”解释为“属于同一项目连续性收入的，以一个月内取
13、得的收入为一次”【例题单选题】有关税法的法定解释，下列表述正确的是（ ）。（2009 年）A.国务院制定的企业所得税法实施条例属于税法行政解释B.税法司法解释只能由最高人民法院和最高人民检察院共同作出C.字面解释是税法解释的基本方法D.国家税务总局制定的规范性文件可作为法庭判案的直接依据【答案】C四、税法的作用规范作用 5 方面：指引（考过定义）、评价、预测、强制、教育经济作用 5 方面：税收的法律保障、处理分配关系的法律依据、宏观调控的重要手段、监督经济管理活动、维护国家权益五、税法与其他部门法关系税法与宪法 1.税法依据宪法制定2.税法属于部门法，其位阶低于宪法税法与民法1.民法作为最基本
14、的法律形式之一，其他法不同程度地借鉴了民法2.税法借用了民法的概念、规则和原则3.税法与民法分别属于公法和私法体系，其调整对象不同、法律关系的建立及调整适用的原则不同、调整的程序和手段不同；税法调整手段具有综合性，民法调整手段较单一税法与行政法1.税法具有行政法的一般特征，调整国家机关之间、国家机关与法人或自然人之间的法律关系2.税收法律关系中居于领导地位的一方总是国家，体现国家单方面意志，不需要双方意思表示一致3.行政法大多为授权性法规，而税法则是一种义务性法规税法与刑法1.税法与刑法是从不同角度规范人们的社会行为2.刑法是实现税法强制性最有力的保证3.税法是义务性法规，刑法是禁止性法规4.
15、税收法律责任追究的形式具有多重性，刑事法律责任的追究只采用自由刑与财产刑的形式税法与经济法 税法具有较强的经济属性，经济法中的一些概念、规则、原则也在税法中大量应用。税法属于义务性法规，而经济法基本上属于授权性法规税法与国际法 两者是相互影响、相互补充、相互配合的【例题 1单选题】下列关于税法与民法关系的说法中，错误的是（ ）。（2016 年）A.税法调整手段具有综合性，民法调整手段较单一B.税法与民法调整的都是财产关系和人身关系C.税法中经常使用的居民概念借用了民法的概念D.税法借用了民法的原则和规则【答案】B【解析】选项 B：民法调整的是平等主体的财产关系和人身关系。而税法调整的是国家与纳
16、税人之间的税收征纳关系。【例题 2多选题】税法与刑法是从不同的角度规范人们的社会行为。下列有关税法与刑法关系的表述，正确的有（ ）。A.税法属于授权性法规，刑法属于禁止性法规B.税收法律责任追究的形式具有多重性，刑事法律责任的追究只采用自由刑与财产刑的形式C.刑法是实现税法强制性最有力的保证D.有关“危害税收征管罪”的规定，体现了税法与刑法在调整对象上的交叉E.对税收犯罪和刑事犯罪的司法调查程序不一致【答案】BCD总结：本节高频考点 关键词1.税法的概念与特点 权利义务关系；制定法、义务性法规、综合性2.税法的基本原则和适用原则 4 基本（法律、公平、信赖、实质）+6 适用（上下、不溯及、新旧
17、、特普、实旧程新、程实）3.税法的效力和解释 三大效力+解释（3 权限+3 尺度）本节非高频考点：税法作用、与其他部门法关系第二节 税收法律关系一、税收法律关系概念与特点（一）概念1.税收法律关系是税法所确认和调整的、国家与纳税人之间在税收分配过程中形成的权利义务关系。2.包括：国家与纳税人之间的税收宪法性法律关系；征税机关与纳税主体之间的税收征纳关系；相关国家机关之间的税收权限划分法律关系；国际税收权益分配法律关系；税收救济法律关系等。3.两种学说：权力关系说和债务关系说。（二）特点1.主体的一方只能是国家。2.体现国家单方面的意志。3.权利义务关系具有不对等性（在税收法律关系中，国家享有较
18、多的权利；纳税人承担较多的义务）。4.具有财产所有权或支配权单向转移的性质。【例题单选题】关于税收法律关系的特点，下列表述正确的是（ ）。A.税收法律关系的主体中可以没有国家B.税收法律关系的成立、变更等以主体双方意思表示一致为要件C.权利义务关系具有对等性D.具有财产所有权单向转移的性质【答案】D二、税收法律关系的主体征纳双方国家，税务机关通过获得授权成为法律意义上的征税主体征税主体 税务机关职权共 6 项：税务管理、税收征收、代位权和撤销权等税务机关职责共 9 项：宣传政策、纳税咨询、保密、回避等（注意多选题）纳税主体 有纳税义务的单位和个人，包括自然人、法人、非法人单位 纳税人权利共 1
19、4 项：税收监督权、纳税申报方式选择权等纳税人义务共 10 项：依法进行税务登记等（注意多选题）【例题 1多选题】根据现行税收征管法的规定，下列各项属于税务机关职权的有（ ）。（2014 年考题改编）A.税务管理权B.税收监督权C.委托税务代理权D.申请延期申报权E.税收检查权【答案】AE【解析】六项：税务管理权、税收征收权、税收检查权、税务违法处理权、税收行政立法权、代位权和撤销权。【例题 2单选题】纳税人缴纳税款时，税务机关必须给纳税人或扣缴义务人开具完税凭证，这种做法体现的纳税人权利是（ ）。（2017 年）A.索取有关税收凭证的权利B.纳税申报方式选择权C.税收监督权D.知情权【答案】
20、A【解析】纳税人有索取有关税收凭证的权利。税务机关征收税款时，必须给纳税人或扣缴义务人开具完税凭证。三、税收法律关系的产生、变更、消灭要点 内容1.产生 以引起纳税义务成立的法律事实为基础和标志（出现应税行为）2.变更原因5 条（注意多选题）1.由于纳税人自身的组织状况发生变化2.由于纳税人的经营或财产情况发生变化3.由于税务机关组织结构或管理方式的变化4.由于税法的修订或调整5.因不可抗拒力造成的破坏3.消灭原因5 条（考过多选题）1.纳税人履行纳税义务2.纳税义务因超过期限而消灭3.纳税义务的免除4.某些税法的废止5.纳税主体的消失【例题单选题】下列事项中，能引起税收法律关系变更的是（ ）
21、。（2014 年）A.纳税人履行纳税义务B.纳税义务因超过期限而消灭C.税法的修订或调整D.税法的废止【答案】C总结：本节高频考点 关键词1.税收法律关系的概念与特点 分配过程的权利义务关系；国家、单方面、不对等、单向2.税收法律关系的主体 征税主体+纳税主体，各自的权利义务3.税收法律关系的产生、变更、消灭 法律事实+5 变更+5 消失第三节 税收实体法与税收程序法一、税收实体法重点是实体法要素含义 规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范总称，是税法的核心部分特点 税种与实体法一一对应（一税一法）、税收要素固定性六要素 纳税义务人、课税对象、税率、减税免税、纳税环节、纳税期限（一）纳
22、税义务人纳税义务人简称纳税人，也称“纳税主体”，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，一般分为法人和自然人。【相关概念】（1）纳税人与负税人；负税人是实际负担税款的单位和个人。现实中，纳税人与负税人有时一致（直接税），有时不一致（间接税）。（2）纳税人与代扣、代收、代征代缴义务人。代扣代缴义务人 有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人代收代缴义务人 有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位代征代缴义务人 受税务机关委托而代征税款的单位和个人纳税单位 申报税款的单位，是纳税人的有效集合【注意】代扣代缴义务人与代收代缴义务人的区别：代扣代
23、缴义务人直接持有纳税人的收入，可从中扣除纳税人的应纳税款；代收代缴义务人不直接持有纳税人的收入，只能在与纳税人的经济往来中收取纳税人的应纳税款并代为缴纳。【例题 1单选题】关于纳税人和负税人，下列说法正确的是（ ）。（2017 年）A.流转税的纳税人和负税人通常是一致的B.所得税的纳税人和负税人通常是不一致的C.扣缴义务人是纳税人，不是负税人D.造成纳税人与负税人不一致的主要原因是税负转嫁【答案】D【解析】负税人，是指实际负担税款的单位和个人。现实中，纳税人与负税人有时一致，有时不一致。纳税人与负税人不一致主要是由于价格与价值背离，引起税负转移或转嫁造成的。扣缴义务人，是指负有代扣代缴、代收代
24、缴等义务的单位和个人，它不是纳税人。【例题 2单选题】下列情形中，企业应履行代收代缴税款义务的是（ ）。（2014年）A.企业向员工交付工资B.企业受托加工应税消费品C.企业向境外支付特许权使用费D.联合企业收购未税矿产品【答案】B【解析】ACD 选项企业应当履行代扣代缴税款义务。（二）课税对象1.含义税法中规定的征税的目的物，是征税的依据，解决对什么征税。2.重要作用：是区别一种税与另一种税的重要标志，其他要素的内容一般都是以课税对象为基础确定的。3.与课税对象相关的概念（1）计税依据（税基）：税法规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。课税对象与计税依据关系 计税依据 举例一致 价值形态
25、所得税不一致 实物形态 房产税、车船税课税对象是从质的方面对征税所作的规定，而计税依据则是从量的方面对征税所作的规定，是课税对象量的表现（2）税源：税款的最终来源，税收负担的归宿，其大小表明纳税人负担能力。课税对象与税源关系 课税对象来源 举例一致 国民收入分配中形成的各种收入 如：所得税不一致 其他方面 如：房产税（3）税目含义 税目是课税对象的具体化，反映具体的征税范围，解决课税对象的归类作用 明确征税范围；解决课税对象的归类（税目税率同步考虑税目税率表，如：消费税、资源税）分类 列举税目（如：消费税中“粮食白酒”）和概括税目（如：资源税中“其他非金属矿原矿”）【例题多选题】对税收实体法要
26、素中有关课税对象的表述，下列说法正确的有（ ）。A.课税对象是国家据以征税的依据B.税目是一种税区别于另一种税的最主要标志C.从实物形态分析，课税对象与计税依据是一致的D.从个人所得税来看，其课税对象与税源是一致的E.计税依据是从质的方面对课税作出的规定，课税对象是从量的方面对课税作出的规定【答案】AD【解析】课税对象是一种税区别于另一种税的最主要标志；从实物形态分析，课税对象与计税依据是不一致的；从所得税（包括企业所得税和个人所得税）来看，其课税对象与税源是一致的；计税依据是从量的方面对课税作出的规定，课税对象是从质的方面对征税作出的规定。第三节 税收实体法与税收程序法（三）税率1.税率是计
27、算税额的尺度，代表课税的深度，关系着国家的收入多少和纳税人的负担程度。2.税率的形式：比例税率、累进税率、定额税率、其他形式。税率的基本形式 含义比例税率 比例税率是指同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个比例，都按同一比例征税。税额与课税对象呈正比例关系累进税率 累进税率是指同一课税对象，随着数量的增大，征收比例也随之增高的税率，表现为将课税对象按数额大小划分等级，不同等级规定不同税率定额税率定额税率又称固定税额，是根据课税对象的计量单位（如数量、重量、面积、体积等），直接规定固定的征税数额，适用于对价格稳定、质量等级和品种规格单一的大宗产品征税的税种，税负会呈现累退性累进税率的具体
28、形态 我国目前适用税种全额累进税率 无额累（累进依据是绝对数）超额累进税率 个人所得税（工资薪金等）全率累进税率 无率累（累进依据是相对数）超率累进税率 土地增值税我国税种目前的税率 具体体现比例税率产品比例税率消费税的高档化妆品等行业比例税率金融行业增值税税率地区差别比例税率城市维护建设税有幅度的比例税率契税超额累进税率 个人所得税超率累进税率 土地增值税定额税率 地区差别定额税率城镇土地使用税、 耕地占用税分类分项定额税率车船税超倍累进税率计税基数是绝对数时，超倍累进税率实际上是超额累进税率，因为可以把递增倍数换算成递增额；计税基数是相对数时，超倍累进税率实际上是超率累进税率，因为可以把递
29、增倍数换算成递增率。三种税率形式特点的比较：税率形式 特点比例税率（1）税率不随课税对象数额的变动而变动（2）课税对象数额越大，纳税人相对直接负担越轻（3）计算简便超额累进税率（1）计算方法比较复杂，征税对象数量越大，包括等级越多，计算步骤也越多（2）累进幅度比较缓和，税收负担较为合理（3）边际税率和平均税率不一致， 税收负担透明度较差定额税率（1）税率与课税对象的价值量脱离了联系，不受课税对象价值量变化的影响（2）适用于对价格稳定、质量等级和品种规格单一的大宗产品征税的税种（3）由于产品价格变动的总趋势是上升的，因此，产品的税负就会呈现累退性【例题 1多选题】我国现行税收制度中，采用的税率形
30、式有（ ）。（2014 年）A.超额累进税率B.超率累进税率C.超额累退税率D.超倍累进税率E.全额累进税率【答案】AB【例题 2多选题】我国现行税收制度中，没有采用的税率形式有（ ）。（2012 年）A.超率累进税率B.定额税率C.负税率D.超倍累进税率E.超额累进税率【答案】CD【例题 3多选题】在我国现行税法中，采用地区差别定额税率的税种有（ ）。A.资源税B.城镇土地使用税C.耕地占用税D.土地增值税E.城市维护建设税【答案】BC【解析】资源税有比例税率、也有定额税率；土地增值税为超率累进税率；城市维护建设税为比例税率。3.其他形式的税率其他形式税率 含义 备注名义税率 税法规定的税率
31、（1） 实际税率 实际负担率=实际缴纳税额课税对象实际数额实际税率常常低于名义税率边际税率 边际税率=税额收入（2） 平均税率 平均税率=税额收入在比例税率条件下，边际税率等于平均税率；在累进税率条件下，边际税率往往大于平均税率零税率以零表示的税率，表明课税对象的持有人负有纳税义务，但不需缴纳税款（3）负税率政府利用税收形式对所得额低于某一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例零税率是免税的一种方式负税率主要用于负所得税的计算【例题 1单选题】下列关于边际税率的说法，正确的是（ ）。（2013 年）A.在累进税率的前提下，边际税率等于平均税率B.边际税率的提高不会带动平均税率的上升C.边际税率是指
32、全部税额与全部收入之比D.边际税率上升幅度越大，平均税率提高就越多【答案】D【例题 2多选题】按照税收实体法要素的规定，下列表述正确的有（ ）。（2008年）A.纳税人是税法中规定的负担税款的单位和个人，包括自然人和法人B.计税依据是课税对象量的体现C.在累进税率条件下，名义税率等于实际税率D.零税率表明纳税人仍负有纳税义务，但不需缴纳税款E.税目的作用是进一步明确征税范围【答案】BDE （四）减税、免税减税、免税是对某些纳税人或课税对象的鼓励或照顾措施。减税是从应征税款中减征部分税款；免税是免征全部税款。1.减免税的基本形式基本形式 特点 具体表现税基式减免 通过直接缩小计税依据的方式实现减
33、免税。使用范围最广泛 起征点、免征额、项目扣除、跨期结转税率式减免通过直接降低税率的方式实行的减税、免税。适用于对行业、产品等“线”上的减免，在流转税中运用最多重新确定税率、选用其他税率、零税率税额式减免通过直接减少应纳税额的方式实行的减免税。限于解决“点”上的个别问题，在特殊情况下使用全部免征、减半征收、核定减免率、抵免税额、另定减征税额【解释 1】区分起征点与免征额。起征点：是征税对象达到一定数额开始征税的起点。免征额：是在征税对象的全部数额中免予征税的数额。【思考】享受起征点和享受免征额优惠的纳税人，谁的税负更轻？【解释 2】按照税收征管法的规定，减税、免税依照法律的规定执行，法律授权国
34、务院的，依照国务院制定的行政法规的规定执行。【例题 1多选题】下列减免税形式属于税基式减免的有（ ）。（2014 年）A.起征点B.降低税率C.免征额D.减半征收E.抵免税额【答案】AC【例题 2单选题】减免税作为税收优惠政策的核心内容，体现了税法的统一性与灵活性的有机结合。下列关于税收减免税表述，正确的是（ ）。A.核定减免率是税率式减免税的一种形式B.增值税的减免税只能由全国人大规定C.免征额是税额式减免税的一种形式D.零税率是税率式减免税的一种形式【答案】D【解析】核定减免率属于税额式减免；增值税的减税、免税依照法律的规定执行，法律授权国务院的，依照国务院制定的行政法规的规定执行；免征额
35、是税基式减免。2.减免税的具体分类分类 特点法定减免 由各种税的基本法规定，具有长期的适用性临时减免 又称为“困难减免”，主要是照顾纳税人某些特殊的暂时的困难，具有临时性的特点特定减免 分为无期限和有期限两种，大多有期限3.税收附加与税收加成税收附加 也称地方附加，税收附加的计算方法是以正税税款为依据，按规定的附加率计算附加额税收加成是根据规定税率计税后，再以应纳税额为依据加征一定成数和税额，一成相当于加征应纳税额的 10%，十成相当于加征应纳税额的 100%（五）纳税环节概念 指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节生产环节（资源税）流通环节（增值税）纳税环节分配环节（所得税）
36、【例题单选题】下列税种实行多次课征制的是（ ）。（2017 年）A.个人所得税B.车辆购置税C.企业所得税D.增值税【答案】D【解析】一次课征制是指同一税种在商品流转的全过程中只选择某一环节课征的制度；多次课征制是指同一税种在商品流转全过程中选择两个或两个以上环节课征的制度。（六）纳税期限含义 是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限长短的决定因素（1）税种的性质（2）应纳税额的大小（3）交通条件三种形式 （1）按期纳税，如一般情况下的消费税（2）按次纳税，如耕地占用税（3）按年计征，分期预缴或缴纳，如企业所得税按年计征，分期预缴；房产税、城镇土地使用税按年计算，分期缴纳【例题多选题】纳税期限是纳
37、税人向国家缴纳税款的法定期限。下列有关纳税期限的表述正确的有（ ）。（2009 年）A.不同性质的税种，其纳税期限不同B.我国现行税法中的纳税期限只有按期纳税一种形式C.采取何种形式的纳税期限，与课税对象的性质有密切关系D.我国个人所得税实行按季征收的纳税期限E.房产税实行按年计算分期缴纳的纳税期限【答案】ACE二、税收程序法熟悉基本规定基本内容 内容（一）作用（4 项） 保障实体法实施；规范和控制行政权行使；保障纳税人合法权益；提高执法效率（二）主要制度（多选题） 5 项：表明身份、回避、职能分离、听证、时限制度（记忆提示：神悔只听诗）（三）税收确定程序 3 项：税务登记、账簿凭证、纳税申报
38、（四）税收征收程序 税款征收（10 项相关制度）、税收保全措施和强制执行措施（五）税务稽查程序 基本程序：选案、检查、审理、执行【例题多选题】税收程序法的主要制度包括（ ）。（2014 年）A.表明身份制度B.回避制度C.职能分离制度D.听证制度E.欠税管理制度【答案】ABCD【重点提示】1.税款征收（税收征管的核心，出发点和归宿）（1）税款征收的内容：征收方式的确定、核定应纳税额、税款入库、减免税管理、欠税的追缴等。（2）税款征收的 10 项制度：1）应纳税额核定制度、2）纳税调整制度、3）代扣代缴税款制度、4）欠税管理制度、5）滞纳金征收制度、6）延期纳税制度、7）报验征收制度、8）税款的
39、退还和追征制度、9）减免税管理制度、10）税收凭证管理制度。【记忆提示】与防止税款流失相关。（3）滞纳金：对欠税的纳税人、扣缴义务人按日征收欠缴税款万分之五的滞纳金。 计算：滞纳金=滞纳税款滞纳天数0.5（4）税款的追征税务机关责任 税务机关在 3 年内可要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是无滞纳金（3 年）纳税人、扣缴义务人计算失误税务机关在 3 年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的追征期可以延长到 5 年（3、5 年）税款的追征（纳税人、扣缴义务人未缴、少缴税款）纳税人偷税、抗税、骗税税务机关无限期追征其未缴或少缴的税款、滞纳金和骗取的税款（无限）【例题 1单选题】税款征收是税收征管的目
40、的。下列不属于税款征收内容的是（ ）。（2012 年）A.征收方式的确定B.核定应纳税额C.欠税的追缴D.税务稽查的实施【答案】D【例题 2多选题】根据税收征管法对税款追征制度的规定，下列表述正确的有（ ）。（2009 年）A.因税务机关的责任致使纳税人未缴或少缴税款的，追征期为 5 年，不加收滞纳金B.因纳税人失误造成的未缴或少缴税款，追征期一般为 5 年C.对偷税行为，税务机关追征偷税税款的期限为 10 年D.由于纳税人的责任造成未缴或少缴税款的，税务机关除追征税款外，还要追征滞纳金E.因扣缴义务人计算错误等失误造成的少缴税款，追征期一般为 3 年【答案】DE2.税收保全措施和强制执行措施
41、税收保全措施条件（1）行为条件有逃避缴纳税款的行为（2）时间条件纳税期限届满之前和责令缴纳税款的期限之前（3）担保条件具备以上两个条件，税务机关责成纳税人提供担保而不提供税收保全措施内容书面通知纳税人开户银行或其他金融机构冻结纳税人的相当于应纳税款的存款（额度）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产（额度）税收强制执行措施（事后补救）书面通知其开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产税务机关采取强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行税务机关对纳税人等采取保全措施或强制执行措施应经县
42、以上税务局（分局）局长批准【例题多选题】按照税收征管法的规定，下列项目中属于税收保全措施的有（ ）。A.书面通知纳税人的开户银行冻结相当于应纳税款的存款B.扣押纳税人的价值相当于应纳税款的商品C.查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品D.依法拍卖相当于应纳税款的商品E.依法变卖相当于应纳税款的商品【答案】ABC总结：本节高频考点 要点1.实体法各个构成要素纳税人（概念甄别）+课税对象（3 概念）+税率（3 形式）+减免税（3 形式）+纳税环节+纳税期限（3 因素、3 形式）2.程序法的主要制度、确定程序 5 制度+3 程序3.税款征收程序 税款征收（内容和 10 项制度）+税收保全措施和强制执行
43、措施第四节 税法的运行一、税收立法（一）概念及要点税收立法的主体全国人大及其常委会、国务院及其有关职能部门、拥有地方立法权的地方政权机关等核心问题 税收立法权的划分，是税收立法的核心问题。划分税收立法权的直接法律依据主要是宪法与立法法的规定税收立法必须经过法定程序制定税法是税收立法的重要部分，但不是其全部，修改、废止税法也是其必要的组成部分【例题 1单选题】我国划分税收立法权的主要依据是中华人民共和国的（ ）。（2017 年）A.税务部门规章制定办法B.宪法和立法法C.税收征收管理法D.立法法【答案】B【解析】在我国，划分税收立法权的直接法律依据主要是宪法与立法法的规定。【例题 2单选题】关于
44、税收立法的说法，正确的是（ ）。（2010 年）A.广义与狭义的税收立法的区别在于税务规章是否属于立法范畴B.制定税法是税收立法的组成部分，税收立法还包括修改、废止税法活动C.税收立法程序是税收立法的核心D.划分税收立法权的直接法律依据是税收征收管理法【答案】B【解析】广义的税收立法指国家机关依据法定权限和程序，制定、修改、废止税收法律规范的活动，而狭义的税收立法指国家最高权力机关制定税收法律规范的活动，所以 A 选项错误；税收立法权的划分，是税收立法的核心问题，所以选项 C 错误；划分税收立法权的直接法律依据主要是宪法与立法法的规定，所以选项 D 错误。（二）税收立法权及程序1.税收法律全国
45、人大及其常委会制定（最高权力机关）（1）创制程序（4 项）：提出审议表决通过公布（国家主席签署主席令公布）（2）举例：属于全国人民代表大会通过的税收法律有：中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国个人所得税法；属于全国人民代表大会常务委员会通过的税收法律有：中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国车船税法中华人民共和国环境保护税法关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定等。2.税收行政法规国务院（国家最高行政机关），目前我国税收立法主要形式（1）创制程序（4 项）：立项起草审查决定和公布（总理签署国务院令公布实施）（2）税收行政法规应在公布后 30 日内报全国人大常委会备案（3）举例：如中华人民共和
46、国个人所得税法实施条例中华人民共和国增值税暂行条例等。（4）效力：税收行政法规的效力低于宪法、税收法律，而高于税务规章。3.税收地方法规地方人大及其常委会制定。【例题 1单选题】下列关于税收法规的说法中正确的是（ ）。（2017 年）A.税收行政法规应在公布的 15 天内报全国人大常委会备案B.税收行政法规是我国目前税收立法的主要形式C.中华人民共和国消费税暂行条例实施细则属于税收法规D.有权制定税收行政法规的机关是财政部【答案】B【解析】选项 A：税收行政法规应在公布后 30 日内报全国人大常委会备案。选项C：中华人民共和国消费税暂行条例实施细则是由国务院税务主管部门制定的税务部门规章。选项
47、 D：国务院是国家最高行政机关，依宪法和法律制定税收行政法规。【例题 2多选题】下列税收文件属于税收法规的有（ ）。（2015 年）A.中华人民共和国增值税暂行条例B.中华人民共和国个人所得税法实施条例C.关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定D.中华人民共和国企业所得税法E.税务部门规章制定实施办法【答案】AB【解析】C、D 属于税收法律；E 属于税务规章。4.税务规章仅指税务部门规章，国务院税务主管部门制定。（1）制定程序：立项起草审查决定和公布【注意】第四项“决定和公布”：审议通过的税务规章，报局长签署后予以公布，在国家税务总局公报上刊登的税务规章文本为标准文本。（2）税务规章与法律、行政法规
48、的关系税务规章规定的事项属于执行法律或者国务院的行政法规、决定、命令的事项。不立异、不重复不能另行创设法律和国务院的行政法规、决定、命令没有的内容；也不得重复法律和国务院的行政法规、决定、命令已经明确的内容。税务规章规定的事项必须是税务机关业务范围内的事项。如果制定行政法规条件尚不成熟且需要制定规章的，税务机关应当与其他部门联合制定规章，单独制定的税务规章无效。（3）税务规章的施行时间和解释税务规章的施行时间：税务规章一般应当自公布之日起 30 日后施行。特殊情况下也可自公布之日起实施。税务规章由国家税务总局负责解释。税务规章解释与税务规章具有同等效力。（4）税务规章的适用（结合税法的适用原则
49、）：一是税务规章的效力低于法律、行政法规；二是税务规章之间对同一事项都作出过规定，特别规定与一般规定不一致的，适用特别规定，新的规定与旧的规定不一致的，适用新的规定；三是税务规章一般不应溯及既往，但为了更好地保护税务行政相对人的权利而作的特别规定除外。（5）税务规章的冲突裁决机制税务规章与地方性法规对同一事项的规定不一致，不能确定如何适用时，由国务院提出意见，国务院认为应当适用地方性法规的，税务规章就不再适用；认为应当适用税务规章的，应当提请全国人大常委会裁决。税务规章与其他部门规章、地方政府规章对同一事项的规定不一致的，由国务院裁决。（6）税务规章的监督监督方式：备案审查、提请审查、国务院有权改变或撤销税务规章。（如：超越权限、违反上位法规定、违背法定程序、对同一事项的规定不一致）人民法院在行政诉讼中对税务规章可以“参照”适用，对不适当的
