1、1第十一章 金融资产练习一、单项选择题1、关于交易性金融资产的计量，下列说法中正确的是（ ） 。 A、应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 B、应当按取得该金融资产的公允价值作为确认金额，相关交易费用在发生时计入当期损益 C、资产负债表日，企业应将金融资产的公允价值变动计入当期所有者权益 D、处置该金融资产时,其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，不调整公允价值变动损益 2、甲公司于 2011 年 1 月 31 日从证券市场购入乙公司发生在外的股票 100 万股作为交易性金融资产，每股支付价款 10 元（含已宣告但尚未发放的现金股利 2 元） ，另支付
2、相关费用 15 万元，甲公司交易性金融资产取得时的入账价值为（ ）万元。 A、1000 B、1015 C、800 D、815 3、甲企业于 2011 年 1 月 1 日，以 1200 万元的价格购进当日发行的面值为 1100 万元的公司债券。其中债券的买价为 1190 万元，相关税费为 10 万元。该公司债券票面利率为 6%，期限为 3 年，一次还本付息。企业准备持有至到期。该企业计入“持有至到期投资”科目的金额为（ ）万元。 A、1200 B、1100 C、1190 D、1110 4、企业将持有至到期投资部分出售，应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并将其账面余额与公允价值之间的差
3、额，计入（ ） 。 A、公允价值变动损益 B、投资收益 C、营业外收入 D、资本公积 5、关于贷款和应收款项，下列说法中正确的有（ ） 。 A、贷款和应收款项在活跃市场中没有报价 B、贷款和应收款项在活跃市场中有报价 C、企业所持证券投资基金应当划分为贷款和应收款项 D、贷款和应收款项仅限于金融企业发放的贷款和其他债权 6、甲公司于 2011 年 1 月 1 日从证券市场上购入乙公司发行在外的股票 2 万股作为可供出售金融资产，每股支付价款 5 元（含已宣告但未发放的现金股利 1 元） ，另支付相关费用 5000 元，甲公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（ ）元。 A、100000 B、8
4、0000 C、 85000 D、105000 7、甲公司于 2010 年 1 月从证券市场购入乙公司发行在外的股票 2 万股作为可出售金融资产，每股支付价款 10 元，另支付相关费用 5000 元。2010 年 12 月 31 日，这部分股票的公允价值为 210000 元，甲公司 2010 年 12 月 31 日应确认的公允价值变动损益为（ ）元。 A、0 B、收益 10000 C、收益 5000 D、损失 10000 8、甲公司购入某上市公司 2%的普通股份，暂不准备随时变现，甲公司应将该项投资划分为（ ） 。 A、交易性金融资产 B、持有至到期投资 C、长期股权投资 D、可供出售金融资产
5、9、关于可供出售金融资产的计量，下列说法中不正确的是（ ） 。 A、可供出售金融资产取得时发生的交易费用应当计入初始入账金额 B、可供出售金融资产后续计量时公允价值变动应计入公允价值变动损益 C、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，重分类日的公允价值与账面余额之间的差额计入资本公积 D、因持有意图或能力发生改变等原因，使金融资产不再适合按照公允价值计量时，企业可以将该金融资产改按成本或摊余成本计量 210、在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不得通过损益转回的是（ ） 。 A、持有至到期投资的减值损失 B、贷款及应收款项的减值损失 C、可供出售权益工具投资的减值
6、损失 D、可供出售债务工具投资的减值损失 二、多项选择题1、下列项目中，不应计入交易性金融资产取得成本的是（ ） 。 A、支付的不含应收股利的购买价款 B、支付的交易费用 C、支付给代理机构的拥金 D、支付的已到付息期但尚未领取的利息 2、下列项目中，可作为持有至到期债券投资的有（ ） 。 A、企业从二级市场上购入的固定利率国债 B、企业从二级市场上购入的浮动利率公司债券 C、购入的股权投资 D、投资者有权要求发行方赎回的债券 3、企业持有至到期投资的特点包括（ ） 。 A、到期日固定、回收金额固定或可确定 B、发生市场利率变化、流动性需要变化等情况时，将出售该金融资产 C、有明确意图持有至到
7、期 D、有能力持有至到期 4、下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有（ ） 。 A、计提持有至到期投资减值准备 B、确认分期付息持有至到期投资利息 C、确认到期一次付息持有至到期投资利息 D、采用实际利率法摊销初始确认金额与到期日金额之间的差额 5、在计算金融资产的摊余成本时，下列项目中应对金融资产初始确认予以调整的有（ ） 。 A、已偿还的本金 B、初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额 C、已发生的减值损失 D、取得金融资产时支付的手续费 6、关于金融资产的计量，下列说法中正确的有（ ） 。 A、交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交
8、易费用作为初始确认金额 B、可供出售金融资产应当按取得该金额资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 C、可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额,相关的交易费用在发生时计入当期损益 D、持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益 7、关于金融资产的处置，下列说法中正确的有（ ） 。 A、处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益 B、处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益 C、企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额
9、计入当期损益 D、处置可供出售金额资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；3同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益 8、下列各项中,应确认投资收益的事项有（ ） 。 A、交易性金融资产在持有期间获得现金股利 B、交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额 C、持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入 D、可供出售债券在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入 9、关于金融资产减值损失的确认，说法正确的是（ ） 。 A、债务方或金融资产发行方信用等级下降本身就足以说明企业所持的金融
10、资产发生了减值 B、对于预期未来事项可能导致的损失，无论其发生的可能性有多大，均不能作为减值损失予以确认 C、金融资产发生减值的客观证据必须影响金融资产的预计未来现金流量，并且能够可靠地计量 D、某项单独的证据往往就可以认定金融资产是否已发生减值 三、判断题1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和可供出售金融资产。（ ） 2、处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入资本公积。 （ ） 3、购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。 （ ） 4、对于发行方可以赎回的债务工具，不能划分为持有至到期
11、投资。 （ ） 5、处置持有至到期投资时，应将实际收到的金额与其账面余额的差额计入资本公积。 （ ） 6、企业持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金额资产发生增值或终止确认时转出，计入当期损益。 （ ） 7、对于可供出售权益工具投资，如果其公允价值低于其成本，则说明可供出售权益工具投资已发生减值。 （ ） 8、可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，
12、计入当期损益。 （ ） 9、持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为交易性金融资产，并以公允价值进行后续计量。 （ ） 四、计算分析题1、2011 年 1 月 2 日，甲公司从证券市场上购买了一项公司债券，债券年限 5 年，划分为持有至到期投资，债券的面值 1100 万元，实际支付价款为 950 万元，另支付相关费用 11 万元，次年 1 月 5 日按票面利率 3支付利息，到期日一次归还本金及最后一次利息。购入债券的实际利率为 6%，假定按年计提利息。要求：编制甲公司有关该持有至到期投资的会
13、计分录。 2、长江公司 2010 年 4 月 10 日购入甲上市公司的股票 200 万股作为可供出售金融资产，每股 10 元（含已宣告但尚未发放的现金股利 1 元） ，另支付相关费用 10 万元。5 月 10 日收到现金股利 200 万元。6 月 30 日每股公允价值为 9.2 元，9 月 30 日每股公允价值为 9.4 元，12 月 31 日每股公允价值为9.3 元。2011 年 1 月 5 日，长江公司将上述甲上市公司的股票对外出售 100 万股，每股售价为 9.4 元。长江公司对外提供季度财务报告。要求：根据上述资料编制长江公司有关会计分录。 （金额单位：万元） 4第十一章 金融资产练习
14、答案一、单项选择题1、答案:B解析:应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。2、答案:C解析:交易费用计入当期损益，入账价值 100（102）8
15、00（万元） 。3、答案:A解析:企业取得的持有至到期投资，应按该债券的面值，借记“持有至到期投资成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。本题分录应为借：持有至到期投资成本 1100持有至到期投资利息调整 100贷：银行存款 12004、答案:D解析:企业将持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金额资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，应按其公允价
16、值计入可供出售金融资产，其公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积其他资本公积”科目。5、答案:A解析:贷款和应收款项在活跃市场中没有报价。企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。贷款和应收款项，主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。6、答案:C解析:交易费用计入成本，入账价值 20000（51）500085000（元） 。7、答案:A解析:不确认公允价值变动损益，公允价值变动计入所有者权益。8、答案:D解析:可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资，贷款和应收款项，以公允价值计量
17、且其变动计入当期损益的金融资产。由于甲公司购入的股票不准备随时变现，故不属于交易性金融资产；权益工具投资没有到期日，不能划分为持有至到期投资；长期股权投资主要指对子公司、联营企业和合营企业的投资（重大影响以上的权益性投资）和重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资。所以甲公司的该项投资应属于可供出售金融资产。9、答案:B解析:可供出售金融资产后续计量时公允价值变动应计入所有者权益，即资本公积其他资本公积5科目。10、答案:C解析:对持有至到期投资、贷款及应收款项和可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的
18、减值损失应当予以转回，计入当期损益。而可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。二、多项选择题1、答案:BCD解析:企业取得的交易性金融资产，按其公允价值，计入交易性金融资产的成本，而发生的交易费用，是计入“投资收益” 科目的，已到付息期但尚未领取的利息应计入“应收利息”科目。2、答案:AB解析:持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。企业从二级市场上购入的固定利率国债，浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件，可以划分为持有至到期投资。如果符合其他条件，不能由于某债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投
19、资。购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。对于投资者有权要求发行赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。3、答案:ACD解析:发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化等情况时，将出售该金融资产，这表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期，它不属于持有至到期投资的特点。4、答案:ACD解析:确认分期付息长期债券投资利息，应增加应收利息，选项 B 不会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动。5、答案:ABC解析:金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额以下列调整后的结果：（1
20、）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产） 。6、答案:BD解析:交易性金额资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用计入当期损益。可供出售金额资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。7、答案:ABCD8、答案:ACD解析:交易性金额资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额应计入公允价值变动损益。9、答案:BC解析:债务方或金融资产发行方信用等级下降本身不足以说明企业所持的金融资产发生了减值，所以 A 不正确；企业通常难以找
21、到某项单独的证据来认定金融资产是否已发生减值，因而应综合考虑相关证据的总体影响进行判断，所以 D 不正确。三、判断题1、答案:解析:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括交易性金融资产和直接指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2、答案:6解析:应计入投资收益，而不是资本公积。3、答案:解析:由于要求到期日固定，从而权益工具投资不能划分为持有至到期投资。4、答案:解析:对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方行使赎回权，投资者仍可收回其几乎所有初始净投资，那么投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。5、答案:解析:处置持有至到期投资时，应将实际收到的金额与其账面余额的差
22、额计入投资收益科目。6、答案:解析:参见教材 111 页可供出售金融资产的会计处理。7、答案:解析:对于可供出售权益工具投资，其公允价值低于其成本本身不足以说明可供出售权益工具投资已发生减值，而应当综合相关因素判断该投资公允价值下降是否是严重或非暂时性下跌的。8、答案:解析:可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊余金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。9、答案:解析:持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且
23、不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。四、计算分析题1、答案:（1）2011 年 1 月 2 日购买债券时借：持有至到期投资成本 1100贷：银行存款 961持有至到期投资利息调整 139（2）2011 年末应收利息1100333（万元）投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入9616%57.66（万元）利息调整57.66 3324.66借：应收利息 33持有至到期投资利息调整 24.66贷：投资收益 57.66（3）2012 年 1 月 5 日收到 2011 年的利息借：银行存款 33贷
24、：应收利息 33（4）2012 年末应收利息1100333（万元）投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入（96124.66）6%59.14（万元）利息调整59.143326.14（万元）借：应收利息 33持有至到期投资利息调整 26.14贷：投资收益 59.147（5）2013 年 1 月 5 日收到利息借：银行存款 33贷：应收利息 33（6）2013 年末应收利息1100333（万元）投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入（96124.6626.14）6%60.71（万元）利息调整60.713327.71（万元）借：应收利息 33持有至到期投资利息调整 27.71贷：投资收益 60.7
25、1（7）2014 年 1 月 5 日收到利息借：银行存款 33贷：应收利息 33（8）2014 年末应收利息1100333（万元）投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入（96124.6626.1427.71）6%62.37（万元）利息调整62.373329.37（万元）借：应收利息 33持有至到期投资利息调整 29.37贷：投资收益 62.37（9）2015 年 1 月 5 日收到利息借：银行存款 33贷：应收利息 33（6）2015 年末应收利息1100333（万元）利息调整1100（96124.6626.1427.7129.37）31.12（万元）利息收入3331.12 64.12（万元
26、）借：应收利息 33持有至到期投资利息调整 31.12贷：投资收益 64.12借：银行存款 3311001133贷：应收利息 33持有至到期投资成本 11002、答案:（1）2010 年 4 月 10 日借：可供出售金融资产成本 1810（920010）应收股利 200贷：银行存款 2010（2）2010 年 5 月 10 日借：银行存款 200贷：应收股利 200（3）2010 年 6 月 30 日借：可供出售金融资产公允价值变动 30（2009.21810）贷：资本公积其他资本公积 308（4）2010 年 9 月 30 日借：可供出售金融资产公允价值变动 40（2009.42009.2）贷：资本公积其他资本公积 40（5）2010 年 12 月 31 日借：资本公积其他资本公积 20（2009.42009.3）贷：可供出售金融资产公允价值变动 20（6）2011 年 1 月 5 日借：银行存款 940（1009.4）资本公积其他资本公积 25（304020）2贷：可供出售金融资产成本 905(18102)可供出售金融资产公允价值变动 25（304020）2投资收益 35
