1、考试题型及教材主要变化1.（考试时间 1 小时 30 分钟，90 分钟）题型：单项选择题、多项选择题、判断题、不定项选择题。（全部为客观题）2.教材主要变化情况： 第一章 增加：第三节 信息质量要求第四章 增加：存货发出计划成本法、制造费用分配第九章 增加：第四节 现金流量表 三、分章知识点串讲第一章 总 论第一节 会计概述考点 1：会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。会计的特征：1.会计是以货币为主要计量单位。2.会计拥有一系列专门的方法。3.会计具有核算和监督两种基本职能。4.会计的本质是一项经济管理活动，它属于管理的范畴。考点 2
2、：会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。 考点 3：会计核算职能。以货币为主要计量尺度。会计核算具有完整性、连续性和系统性；要对各单位经济活动的全过程进行反映。对事中、事后核算的同时，还可以预测未来的经济活动。 会计确认：解决定性问题。分为初始确认和后续确认；会计计量：解决定量问题；会计报告：是确认和计量的结果。现代会计的核算职能的特点：1.会计主要是利用货币计量；2.会计核算不仅是记录已发生的经济业务，还要面向未来，为各单位的经营决策和管理控制提供依据；（其他职能）3.会计核算所产生的会计信息，应具有完整性、连续性和系统性。考点 4：会计的监督职能是指会计人员在进行会计核算的
3、同时，运用价值指标来对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。会计监督不仅体现在过去的业务，还体现在业务发生过程中和尚未发生之前，包括事前、事中和事后监督。考点 5：会计核算与监督职能的关系会计核算与会计监督两大基本职能关系密切、相辅相成。会计核算职能是会计的首要职能，是会计监督的基础。考点 6：其他职能：预测经济前景、参与经济决策、进行经济控制和评价经营业绩等功能。考点 7：企业会计的对象是指会计核算和监督的内容。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。企业的资金运动表现为资金投入、资金运用和资金退出的过程。资金的循环与周转包括：供、产、销三个阶段。资金退出：偿还各项债务、依法缴
4、纳各项税费，以及向所有者分配利润、经法定程序减少资本等。劳动对象的实物形态在供应、生产、销售等环节依次发生转变：原材料在产品库存商品资金形态也相应地发生变化：货币资金储备资金生产资金成品资金结算资金货币资金考点 8：会计核算的具体内容。经济业务又称经济交易，如商品销售；经济事项是企业内部发生的具有经济影响的各类事项。经济业务事项具体包括： 考点 9：款项和有价证券是流动性最强的资产。考点 10：财物的概念及判断。考点 11：费用与成本的联系与区别：联系：成本实质上也是一种费用，是对象化了的费用。区别：费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关；成本与一定种类和数量的产品
5、或商品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。考点 12：资本。投入资本。考点 13：财务成果的计算和处理包括：利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。第二节 会计基本假设和会计基础考点 14：会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提。是对会计核算所处时间、空间环境等所作出的合理假设。会计核算的基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。考点 15：会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体。但会计主体不一定是法人。如：独资企业、合伙企业和企业集团等。考点 16：持续经营，即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿
6、还。依据企业会计准则基本准则，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。会计核算上所使用的一系列会计处理原则、会计处理方法都是建立在会计主体持续经营的前提下。会计确认、计量和报告应当以企业持续经营为前提，明确了会计核算的时间范围。在持续经营假设下，才有流动资产与非流动资产以及流动负债与非流动负债之分。会计核算上所使用的一系列的会计处理方法都是建立在持续经营假设基础上的。考点 17：会计期间的划分对会计核算有着重要的影响。由于有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，进而又需要在会计的处理方法上运用预收、预付、应收、应付等一些特殊的会计方法。会计期间分为
7、年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。考点 18：单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。 没有会计主体，就不会有持续经营，没有持续经营，就不会有会计分期，没有货币计量就不会有现代会计。考点 19：权责发生制下会判断哪些属于本期收入、费用。 权责发生制和收付实现制的比较（1）两者计算出来的收入额和费用额有可能相同，也有可能不同（2）会计科目的设置不完全相同权责发生制
8、：有必要设置一些预收、应收、预付、应付账户收付实现制下：不需要设置这些账户（3）权责发生制计算的盈亏比收付实现制计算的盈亏准确（4）权责发生制比收付实现制的会计核算复杂目前，我国的行政单位会计主要采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。第三节 会计信息质量要求考点 20：会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用所应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。考点 21：可靠性（真实）最基本的要求考点 22：相关性（有
9、用，对外有用，非专项服务）相关性应以可靠性为基础，即会计信息应在可靠性的前提下，尽可能地做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。对于特定用途的会计信息，不一定都通过财务会计报告来提供，可以采用其他的提供形式。考点 23：可理解性（完整、看得懂）可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，以便财务报告使用者理解和使用。凭证+账簿+报表考点 24：可比性（口径可比）可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性，可比性包含一致性。可比性要求企业达到如下标准：1.同一企业不同会计期间的可比，即纵向可比；为达到此要求，企业在选择会计方法时，应保证前后期一致，即使发生了会计政策的变更，也应当按规
10、定方法进行会计口径的调整，以保证会计信息的前后期一致。2.同一会计期内，不同企业之间的可比，即横向可比。为了达到此要求，企业应采用国家统一规定的方法去进行会计处理；一致性的要求并不意味着企业所选择的会计核算方法不能作任何变更，在符合一定条件的情况下，企业可以变更会计核算方法，但应在企业财务报告中作相应披露。考点 25：实质重于形式实质指的是经济实质，形式指的是法律形式，此原则要求企业在进行会计处理时，应当以经济实质为准，而不受法律形式的制约。实务中的应用案例：融资租赁的会计处理。考点 26：重要性（抓住重点）在评价某项目的重要性时，很大程度上取决于会计人员的职业判断，一般来说，可以从质和量两个
11、方面综合考虑。1.金额规模达到一定程度时，应界定为重要信息；2.指标本质上属于重要信息，比如净利润。季度报告没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息。考点 27：谨慎性（保守原则）谨慎性原则要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，如：应收款项的可收回性、固定资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货或者返修等。实务中的应用案例：资产减值准备的计提。需要注意的是，谨慎性原则并不意味着企业可以任意设置各种秘密准备，否则，就属于滥用谨慎性原则，将被作为重大会计差错进行处理。考点 28：及时性（
12、快，信息的生命）及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。一是要求及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证；二是要求及时处理会计信息，即按照会计准则规定，及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制财务报告；三是要求及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时将编制的财务报告传递给财务报告使用者，以供其及时参考、使用。第二章 会计要素与会计科目考点 1：会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素。其中，资产、负债和所有
13、者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。 考点 2：资产是指过去的交易或事项形成的，并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益流入。包括各种财产、债权和其他权利。资产按其流动性分为流动资产、非流动资产。那些已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能继续确认为企业的资产。考点 3：负债是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债的分类。考点 4：所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。包括所有者投入的资本、直接计入
14、所有者权益的利得和损失、留存收益等。注意利得和损失包括两部分：直接计入所有者权益、直接计入当期利润。在所有者权益中仅包括直接计入所有者权益的部分。所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。考点 5：收入是日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。收入是日常活动中形成的，营业外收入不是收入。让渡资产使用权收入包括利息收入、无形资产使用费收入、租金收入、股利收入。主营业务收入销售商品、提供劳务等主营业务实现的收入。其他业务收入出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等。考点 6：费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、
15、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。工业企业一定时期的费用由产品生产成本和期间费用两个部分组成。产品生产成本由直接材料、直接人工和制造费用构成；期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用三项。考点 7：利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。 考点 8：会计要素计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。考点 9：会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计要素是对会计对象的基本分类。考点 10：（1）会计科目按其所提供的信息的详细程度及其统驭关系不同，可分为总分类科目和明细分类科目。为了适应管理工作的需要，对于明细分类科目较多的总分类
16、科目，可以在总分类科目与明细分类科目之间设置二级或多级科目。（2）会计科目按其所归属的会计要素不同，可分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、和损益类五大类科目。成本类会计科目从会计要素的归属而言，应属于资产要素。资产类：钱：库存现金、银行存款。应收：应收票据、应收账款、其他应收款、坏账准备、预付账款。物：材料采购、原材料、库存商品、在建工程、工程物资、固定资产、累计折旧。其他：待处理财产损溢、无形资产。负债类：借款：短期借款、长期借款。应付：应付票据、应付账款、其他应付款、应付职工薪酬、预收账款、应付债券。所有者权益类：实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配。成本类：生产成本、制
17、造费用。损益类：益：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益。损：主营业务成本、其他业务成本、营业外支出、销售费用、管理费用、财务费用、 营业税金及附加、所得税费用。考点 11：会计科目的设置原则（1）合法性原则。（2）相关性原则。即有用性原则，便于会计信息的使用者利用会计信息进行有关决策。 （3）实用性原则。 单位在不违背国家统一规定的前提下，可以根据自身业务特点和实际情况，增加、减少或合并某些会计科目。第三章 会计等式与复式记账考点 1：资产=负债+所有者权益 体现了企业资金运动过程中某一特定时点（静态）上的资产分布和权益构成，即企业的财务状况。上述等式是第一会计等式。资产与权益的
18、恒等 关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。练习中重点关注此类题目：如“以下业务会导致资产、负债同时增加的有（ ）”考点 2：收入费用=利润. 这一等式是第二会计等式，是资金运动的动态表现，体现了企业一定时期（动态）的经营成果，是企业编制利润表的依据。考点 3：记账方法有两种，一种是单式记账法，另一种是复式记账法。考点 4：复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。考点 5：我国普遍采用借贷记账法。考点 6：借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为科目的左方
19、和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则由账户所反映的经济内容，即账户的性质决定的。考点 7：考点 8：借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。考点 9：会计科目的对应关系。考点 10：会计分录三要素（应借应贷方向、对应会计科目名称、应记金额）。编制步骤分为四步。考点 11：借贷记账法的试算平衡包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。（全部账户）考点 12：在编制试算平衡表时，应注意以下几点：（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表；（2）如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找；（3）即便试算平衡表是平衡的，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误
20、并不会影响借贷双方的平衡关系。例如：漏记、重记某项经济业务，借贷方向记反，或用错账户名称，试算依然是平衡的。 考点 13：总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户与明细分类账户是既有内在联系，又有区别的两类账户。（1）两者之间的内在联系所反映的经济业务内容相同，如“库存商品”总账与其所属的“甲”、“乙”、“丙”等商品明细账户都是用来反映库存商品的收发及结存情况的；登记账簿的原始依据相同。登记总分类账户与登记其所属明细分类账户的记账凭证和原始凭证是相同的。（2）两者之间的区别反映经济业务的详细程度不同，总分类账户反映资产、负债、所有者权益增减变动的总体情况，提供总括核算资料；明细分类账户反映资产
21、、负债、所有者权益增减变动的详细情况，提供某一方面的详细核算资料。有些明细账户还可以提供数量指标和劳动量指标；作用不同。总分类账户提供的经济指标是明细账户的综合，对所属明细账户起着统驭和控制作用；明细分类账户是对总分类账户的补充，起着辅助和说明的作用。考点 14：总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到：某一总分类账户本期发生额所属明细分类账户本期发生额合计某一总分类账户期末余额所属明细分类账户期末余额合计【例题综合应用题】请根据下列表中各账户的已知数据计算每个账户未知数据。期初余额 本期发生额 期末余额账户名称借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方预收账款 15 000 6 000 9 000
22、预付账款 25 000 10 000 5 000 应付账款 14 000 12 000 40 000应收账款 70 000 40 000 80 000 应收账款C 公司 10 000 10 000 15 000 应收账款D 公司 60 000 15 000 75 000 答疑编号 4606030101：针对该题提问【答案】=18 000（150 000+9 000-6 000）=30 000（25 000+10 000-5 000） =42 000（40 000+14 000-12 000） =30 000（70 000+40 000-80 000）或（15 000+15 000） =5 00
23、0（10 000+10 000-15 000）或（80 000-75 000） =30 000（75 000+15 000-60 000）或（40 000-10 000）第四章 主要经济业务事项账务处理第一节 款项和有价证券的收付一、现金和银行存款“库存现金”科目用于核算企业库存现金的收入、支出。借方登记现金的增加贷方登记现金的减少期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。“银行存款”科目用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等，不在本科目核算，而是通过“其他货币资金”科目核算。提现的处理：借：库
24、存现金贷：银行存款（编制银行存款付款凭证）存现的处理：借：银行存款贷：库存现金（编制库存现金付款凭证）二、交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“应收股利”、“投资收益”等科目。企业购买交易性金融资产时：借：交易性金融资产成本投资收益（交易费用）贷：银行存款等企业出售交易性金融资产时：借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（或借方）第二节 财产物资的收发、增减和使用一、原材料1.实际成本法采用实际成本核算，日常反映不出材料成本是
25、节约还是超支，不能反映和考核物资采购业务的经营成果。这种方法通常适用于材料收发业务较少的企业。由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。借：原材料、在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 暂估：借：原材料贷：应付账款下月初用冲减：借：应付账款贷：原材料发出材料的方法：发出材料会计处理：借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料2.计划成本法注：第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；借：材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款、银行存款第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购
26、”账户贷方；借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本）第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方；借：材料成本差异（超支差）贷：材料采购借：材料采购贷：材料成本差异（节约差）第四，平时发出材料时，一律用计划成本；借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。材料成本差异率（期初材料成本差异本期购入材料的成本差异额）/（期初材料的计划成本本期购入材料的计划成本）100%发出材料应负担的差异额发出材料的计划成本材料成本差异率借：生产成本制造费用管理费用贷：材料成本差异（结转
27、超支差）借：材料成本差异（结转节约差）贷：生产成本制造费用管理费用二、库存商品（1）产品入库借：库存商品贷：生产成本（2）发出商品结转销售成本借：主营业务成本贷：库存商品三、固定资产（1）购入借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（2）计提折旧固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。我国现行会计准则规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地。应提的折旧总额固定资产原价预计残值预计清理费用。企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，
28、从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。现行企业会计准则规定，企业可选择的折旧方法包括年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定其折旧年限和净残值，作为计提折旧的依据。年限平均法也称直线法，是指以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡地分摊到使用各年的一种方法。采用这种折旧方法，各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响，因而也称固定费用法。 年限平均法计算折旧公式如下：年折旧额=（原始价值预计净残值）/预计使用年限=原始价值（1-残值率）/预
29、计使用年限月折旧额=年折旧额12年折旧率=年折旧额/原始价值100%月折旧率=年折旧率12预计净残值率=预计净残值/原始价值100%年折旧额=原始价值年折旧率基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；出租的固定资产，其计提的折旧应计入其他业务成本；未使用固定资产，其计提的折旧应计入管理费用等。根据我国企业会计准则和会计制度的规定，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不再计提折旧。（3）出售固定资产转入固定资产清理借
30、：固定资产清理累计折旧 贷：固定资产出售固定资产收入借：银行存款或应收账款 贷：固定资产清理应交税费应交增值税（销项税额）结转固定资产净损益借：固定资产清理 贷：营业外收入 或：借：营业外支出贷：固定资产清理第三节 债权、债务的发生和结算一、应收账款（1）销售时：借；应收账款贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） （2）实际收到款项时借：银行存款贷：应收账款 二、应收票据（1）发生借：应收票据贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） （2）收回借：银行存款 贷：应收票据三、其他应收款（1）发生借：其他应收款贷：库存现金（2）收回借：管理费用库存现金贷：其他应收款四、应收款项减
31、值企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。使用备抵法。对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试；对于单项金额非重大的应收款项可以单独进行减值测试，也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。借：资产减值损失 贷：坏账准备 坏账准备可按下列公式进行计算：当期应计提的坏账准备=当期应收款项余额坏账准备计提率-（或+）“坏账准备”科目的贷方（借方
32、）余额债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回的，或因债务人逾期为履行偿债义务超过三年而且具有明显特征表明无法收回的应收款项，应确认为坏账。发生坏账损失的会计分录为：借：坏账准备贷：应收账款五、应付款项（一）应付账款（1）购买产品借：库存商品应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款（2）偿付货款借：应付账款贷：银行存款 （3）因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款，应按账面余额计入营业外收入。借：应付账款贷：营业外收入（二）应付票据商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据。1.不带息（1）持票购料入库时借：原材料应交税费应交增值税
33、（进项税额）贷：应付票据（2）到期支付票款时：借：应付票据贷：银行存款 （3）假设：到期无法支付票款：银行承兑汇票：借：应付票据贷：短期借款商业承兑汇票：借：应付票据贷：应付账款（三）其他应付款其他应付款包括内容：应付经营租入固定资产租金、应付租入包装物租金、存入保证金、应付及暂收所属单位与个人的款项等。借：银行存款 贷：其他应付款六、应付职工薪酬企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括工资、奖金、津贴和补贴、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等货币性职工薪酬以及非货币职工薪酬等。应通过“应付职工薪酬”科目进行核算。贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额。（
34、1）计提工资借：生产成本制造费用 管理费用销售费用贷：应付职工薪酬（2）发放工资借：应付职工薪酬 贷：银行存款 七、应交税费企业根据税法规定应交纳的增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税等应通过“应交税费”科目进行核算。1.应交增值税的账务处理（1）一般纳税人应交增值税的账务处理。采购：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款或银行存款销售：借：应收账款或银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品（2）小规模纳税人应交增值税的账务处理。采购：借：原材料贷：银行存款销售：计算不含税销售额=含税销售额（
35、1+征收率）应纳增值税=不含税销售额征收率借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税 交纳：借：应交税费应交增值税 贷：银行存款2. 应交营业税、城市维护建设税和教育费附加（1）计算应交营业税、城市维护建设税和教育费附加借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 应交城市维护建设税 应交教育费附加 （2）缴纳税费借：应交税费应交营业税应交城市维护建设税 应交教育费附加 贷：银行存款八、借款企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的借款通过“短期借款”科目进行核算，期限在一年以上的借款通过“长期借款”科目核算。以下简要说明借款发生、计提利息和偿还的会计处理。（1）短期借款企业取
36、得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；按月预提利息费用时，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目；企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。（2）长期借款企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款本金”科目。计提利息时，借记“财务费用”、“管理费用”、“在建工程”等科目，贷记“应付利息”科目。企业归还长期借款的本金时：应按归还的金额，借记“长期借款本金”科目，贷记“银行存款”科目
37、；按归还的利息，借记“应付利息”、“财务费用”等科目，贷记“银行存款”科目。第四节 资本的增减一、接受投资（1）接受现金资产投资借：银行存款贷：实收资本资本公积资本溢价（2）接受非现金资产投资企业接受非现金资产投资时，按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。借：固定资产贷：实收资本二、实收资本的减少借：实收资本贷：银行存款 第五节 收入、成本和费用一、收入收入按企业经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入。（一）主营业务收入（1）现销业务。借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） （2）赊销业务。借：应
38、收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（3）预收款销售业务。预收款时：借：银行存款贷：预收账款 发货时： 借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 补收货款时：借：银行存款贷：预收账款（4）结转商品成本借：主营业务成本 贷：库存商品 2.取得其他业务收入的账务处理（1）取得原材料销售收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额） （2）结转材料成本借：其他业务成本贷：原材料 二、成本产品成本主要通过“生产成本”和“制造费用”科目核算。“生产成本”科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本；“制造费用”科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供
39、劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间发生的机物料消耗、生产车间管理人员的工资、折旧费、办公费、水电费、季节性停工损失等。（1）归集直接材料、直接人工借：生产成本 贷：原材料应付职工薪酬（2）分配制造费用： 常见的制造费用分配方法：生产工人工时比例法。【例 4-74】209 年 11 月，甲公司会计部门根据本月有关资料登记“制造费用”账户，如表 4-8 所示。表 4-8 制造费用总分类账209 年 凭证 种类 摘要 借方 贷方 借/贷 余额月 日 11 略 略 耗用材料 1 600 借 1 600计提车间固定资产折旧 2 500 借 4 100车间管理人员工资 6 200 借 10 300分配
40、转出制造费用 10 300 平 0会计部门再根据制造费用账户归集的金额编制制造费用分配表分配制造费用，如表 4-9 所示：表 4-9 制造费用分配表产品名称 生产工人工时 分配率 分配金额（元）A 产品 1 500 7 725B 产品 500 2 575合计 2 000 5.15 10 300注：分配率=10 300（1 500+500）=5.15A 产品应承担的制造费用=1 5005.15=7 725（元）B 产品应承担的制造费用=5005.15=2 575（元）根据“制造费用分配表”，应编制如下会计分录：借：生产成本A 产品 7 725B 产品 2 575贷：制造费用 10 300（3）产
41、品入库在期末没有在产品的情况下，“生产成本”账户归集的某产品的生产费用就是该产品本期完工产品的生产成本；在期末有在产品的情况下，即期末既有完工产成品又有在产品的情形，需要采用一定的方法将本期归集的某产品的生产费用在该产品的完工产成品和期末在产品之间分配。其计算公式如下：期初在产品成本+本期生产费用=本期完工产品成本+期末在产品成本借：库存商品贷：生产成本三、费用企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。其他业务成本：销售材料成本、出租固定资产折旧额、出租无形资产摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。营业税金及附加：消费税、营业税、城市维护建设税
42、、教育费附加等。销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费等，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等。管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费、业务招待费等。四、营业外收支企业的营业外收入包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚款利得、捐赠利得等，企业取得的营业外收入应通过“营业外收入”科目核算。企业的营业外支出包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、
43、公益性捐赠支出、非常损失等，企业发生的营业外支出，应通过“营业外支出”科目核算。第六节 财务成果的计算财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和缴纳、利润分配或亏损弥补等。一、利润的计算（p97）财务成果是企业生产经营活动的最终成果，即利润或亏损（简称利润）。利润是综合反映企业经营管理水平的一个重要指标。企业在产品销售过程中取得的销售成果，还不是最终的财务成果，因为企业在经营活动中，由于种种原因，还会发生一些其他业务收入、其他业务成本、期间费用（管理费用、财务费用、销售费用）营业外收入、营业外支出、所得税费用等，这些收支都是财务成果的组成部分。企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）
44、通过“本年利润”科目核算。企业期末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。（1）结转各项收入、利得类科目借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润 （2）结转各项费用、损失类科目借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用财务费用营业外支出 二、所得税企业当期应交所得税的计算公式为：应交所得税=应纳税所得额所得税税率在不存在纳税调整事项的情况下，应纳税所得额等于税前会计利润。（1）计算应交所得税借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税（2）交税
45、借：应交税费应交所得税贷：银行存款（3）结转所得税费用借：本年利润 贷：所得税费用 三、利润分配 利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。利润分配的顺序依次是：（1）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积；（3）向投资者分配利润。企业利润的分配（或亏损的弥补）应通过“利润分配”科目进行。1.“利润分配”账户，所有者权益类账户。2.“盈余公积”账户，所有者权益类账户。【提示】盈余公积是指公司按照规定从当年净利润中提取的各种积累资金。若前期存在亏损，当期的净利润应当扣除前期亏损再计提盈余公积。（1）将“本年利润”科目年末余额转入“利润分配未
46、分配利润”科目借：本年利润贷：利润分配未分配利润 （2）提取法定盈余公积、任意盈余公积、向投资者分配利润借：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 应付股利 （3）向投资者支付分配的利润时借：应付股利 贷：银行存款或库存现金 （4）结转利润分配明细借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利第五章 会计凭证考点 1：合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点。考点 2：在会计核算中具有以下重要作用： （1）记录经济业务，提供记账依据；（2）明确经济责任，强化内部
47、控制；（3）监督经济活动，控制经济运行。考点 3：会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的书面证明。它是经济业务发生的过程中直接产生的，是经济业务的最初证明。记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记明账簿的直接依据。考点 4：原始凭证按照取得方式或来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证。（1）外来原始凭证，是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如增值税专用发票、收
48、款收据、火车票、飞机票、住宿发票。外来原始凭证都是一次凭证。（2）自制原始凭证，是指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。如收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、物资发放明细表、折旧计算表等。考点 5：自制原始凭证按照填制手续及内容不同，分为一次凭证，累计凭证和汇总凭证。（1）一次凭证。一次凭证指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。一次凭证是一次有效的凭证。如收据、领料单、收料单、发货单、借款单、银行结算证等。一次凭证是一次有效凭证，其填制手续是一次完成的。收料单：是企业购进材料验收入库时，由仓库保管人员
49、根据购入材料的实际验收情况，填制的一次性原始凭证收料单一式三联：一联留仓库，据以登记材料物资明细账和材料卡片；一联随发票账单到会计处报账；一联交采购人员存查。（2）累计凭证。累计凭证指在一定时期内连续记录发生的同类型经济业务的自制原始凭证。这类凭证的填制手续不是一次完成的，而是随着经济业务的发生而多次进行的。如，限额领料单。（3）汇总凭证。汇总凭证亦称原始凭证汇总表，指根据一定时期内，若干张经济业务相同的原始凭证汇总编制成的原始凭证。如收料凭证汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单、发料凭证汇总表。考点 6：原始凭证按照格式不同分为通用凭证和专用凭证。（1）通用凭证。通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。如税务部门统一制定的增值税发票，由中国人民银行统一制定的支票、商业汇票等结算凭证等。（2）专用凭证。专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。这种凭证一般在凭证名称
