1、 主 营 业 务 收 入 是 指 企 业 经 常 性 的 、 主 要 业 务 所 产 生 的 收 入 ， 如 制 造 业 的 销 售 产 品 、半 成 品 和 提 供 工 业 性 劳 务 作 业 的 收 入 ;商 品 流 通 企 业 的 销 售 商 品 收 入 ;旅 游 服 务 业 的 门票 收 入 、 客 户 收 入 、 餐 饮 收 入 等 。 主 营 业 务 收 入 发 生 时 是 在 贷 方 ， 到 月 末 要 在 借 方 转 入 本 年 利 润 . 主 营 业 务 收 入月 末 没 有 余 额 ， 所 以 就 没 有 借 贷 差 。 累 计 栏 填 写 本 会 计 年 度 截 至 到
2、本 期 的 累 计 发 生 额。 具 体 情 况 可 以 具 体 对 待 。 主 营 业 务 收 入 可 以 记 录 本 月 发 生 额 也 可 以 设 置 累 计 发 生 额 栏。 “主 营 业 务 收 入 ”账 户 用 于 核 算 企 业 在 销 售 商 品 、 提 供 劳 务 及 让 渡 资 产 使 用 权 等 日 常活 动 中 所 产 生 的 收 入 。 在 “主 营 业 务 收 入 ”账 户 下 ， 应 按 照 主 营 业 务 的 种 类 设 置 明 细 账， 进 行 明 细 核 算 。 本 账 户 期 末 应 无 余 额 二 、 主 营 业 务 收 入 的 会 计 处 理(一 )、
3、 建 造 合 同 收 入 1.建 造 合 同 与 建 造 合 同 收 入 (1)建 造 合 同 是 指 为 建 造 一 项 资 产 或 者 在 设 计 、 技 术 、 功 能 、 最 终 用 途 等 方 面 密 切相 关 的 数 项 资 产 而 订 立 的 合 同 ， 包 括 固 定 造 价 合 同 和 成 本 加 成 合 同 。 (2)建 造 工 程 合 同 收 入 包 括 合 同 中 规 定 的 初 始 收 入 和 因 合 同 变 更 、 索 赔 、 奖 励 等 形成 的 收 入 。 2.如 果 建 造 合 同 的 结 果 能 够 可 靠 估 计 ， 应 采 用 完 工 百 分 比 法 在
4、 资 产 负 债 表 日 确 认合 同 收 入 和 相 关 的 合 同 费 用 。 3.在 完 工 比 例 法 下 ， 应 采 用 下 列 公 式 计 算 当 期 确 认 的 合 同 收 入 和 合 同 费 用 ： (1)当 期 确 认 的 合 同 收 入 =(合 同 总 收 入 完 工 进 度 )-以 前 会 计 年 度 累 计 已 确 认 的 收入 (2)当 期 确 认 的 合 同 毛 利 =(合 同 总 收 入 -合 同 预 计 总 成 本 )完 工 进 度 -以 前 会 计 年 度累 计 已 确 认 的 毛 利 (3)当 期 确 认 的 合 同 费 用 =当 期 确 认 的 合 同 收
5、 入 -当 期 确 认 的 合 同 毛 利 -以 前 会 计 年度 预 计 损 失 准 备 4.如 果 建 造 合 同 的 结 果 不 能 可 靠 估 计 ， 则 不 能 采 用 完 工 百 分 比 确 定 合 同 收 入 ， 此时 当 合 同 成 本 能 够 收 回 时 ， 根 据 能 够 收 回 的 实 际 合 同 成 本 确 认 收 入 ;当 合 同 成 本 不 能收 回 的 ， 不 确 认 收 入 。 二 )、 分 期 收 款 销 售 1.分 期 收 款 销 售 ， 是 指 商 品 已 经 交 付 ， 但 货 款 分 期 收 回 的 一 种 销 售 方 式 。 分 期 收 款销 售 的
6、 特 点 是 销 售 商 品 的 价 值 较 大 ， 收 款 期 较 长 ， 收 取 货 款 的 风 险 较 大 。 因 此 ， 分 期 收款 销 售 方 式 下 ， 企 业 应 按 照 合 同 约 定 的 收 款 日 期 分 期 确 认 销 售 收 入 。 2.采 用 分 期 收 款 销 售 方 式 的 企 业 ， 应 设 置 “分 期 收 款 发 出 商 品 ”账 户 ， 核 算 已 经 发出 但 尚 未 结 转 的 商 品 成 本 。 3.分 期 收 款 销 售 会 计 处 理 实 例 ： 例 大 华 公 司 于 20X0 年 6 月 1 日 采 用 分 期 收 款 方 式 销 售 A
7、商 品 一 台 ， 售 价 500 000 元 ， 增 值 税 率 为 17%， 实 际 成 本 为 300 000 元 ， 合 同 约 定 款 项 分 5 年 平 均 收 回， 每 年 的 付 款 日 期 为 当 年 6 月 1 日 ， 并 在 商 品 发 出 后 先 支 付 第 一 期 货 款 。 每 年 收 回 货款 100 000(500 0005)元 。 企 业 应 作 如 下 会 计 分 录 (假 定 符 合 销 售 商 品 收 入 确 认 的 所 有 条 件 )： 发 出 商 品 时 ： 借 ： 分 期 收 款 发 出 商 品 300 000 贷 ： 库 存 商 品 300 00
8、0 每 年 6 月 1 日 ： 借 ： 应 收 账 款 (或 银 行 存 款 ) 117 000 贷 ： 主 营 业 务 收 入 100 000 应 交 税 金 应 交 增 值 税 (销 项 税 额 ) 17 000 同 时 结 转 商 品 成 本 =300 000500 000100 000=60 000 元 借 ： 主 营 业 务 成 本 60 000 贷 ： 分 期 收 款 发 出 商 品 60 000 (三 )、 销 售 退 回 和 销 售 折 让 例 1大 华 公 司 售 给 达 兴 公 司 一 批 商 品 ， 增 值 税 发 票 上 的 售 价 80 000 元 ， 增 值税 额
9、13 600 元 ， 货 到 后 买 方 发 现 商 品 质 量 不 合 格 ， 要 求 在 价 格 上 给 予 5%的 折 让 。 销 售 实 现 时 ， 大 华 公 司 应 作 如 下 会 计 分 录 ： 借 ： 应 收 账 款 达 兴 企 业 93 600 贷 ： 主 营 业 务 收 入 80 000 应 交 税 金 应 交 增 值 税 (销 项 税 额 ) 13 600 发 出 销 售 折 让 时 ： 借 ： 主 营 业 务 收 入 4 000 应 交 税 金 应 交 增 值 税 (销 项 税 额 ) 680 贷 ： 应 收 账 款 达 兴 企 业 4 680 实 际 收 到 款 项
10、时 ： 借 ： 银 行 存 款 88 920 贷 ： 应 收 账 款 达 兴 企 业 88 920 例 2若 上 例 中 达 兴 公 司 要 求 退 货 ， 则 销 售 实 现 时 ， 大 华 公 司 应 作 如 下 会 计 分 录 ： 借 ： 应 收 账 款 达 兴 企 业 93 600 贷 ： 主 营 业 务 收 入 80 000 应 交 税 金 应 交 增 值 税 (销 项 税 额 ) 13 600 发 出 销 售 退 回 时 ： 借 ： 主 营 业 务 收 入 80 000 应 交 税 金 应 交 增 值 税 (销 项 税 额 ) 13 600 贷 ： 应 收 账 款 达 兴 企 业
11、93 600 四 )、 涉 及 现 金 折 扣 的 销 售 例 大 华 公 司 在 20X1 年 5 月 1 日 销 售 100 件 商 品 ， 增 值 税 发 票 上 注 明 货 款 为 10 000 元 增 值 税 额 1 700 元 。 公 司 为 了 及 早 收 回 货 款 ， 在 合 同 中 规 定 的 现 金 折 扣 条 件如 下 ： 2/10-1/20-n/30， 假 定 计 算 折 扣 时 不 考 虑 增 值 税 。 公 司 对 于 现 金 折 扣 采 用 总 价 法 核算 。 (1)5 月 1 日 销 售 实 现 时 ， 应 按 总 售 价 作 收 入 ： 借 ： 应 收 账
12、 款 11 700 贷 ： 主 营 业 务 收 入 10 000 应 交 税 金 应 交 增 值 税 (销 项 税 额 ) 1 700 (2)如 5 月 9 日 买 方 付 清 货 款 ， 则 按 照 售 价 10 000 元 的 2%享 受 200 元 (100002%)的 现 金 折 扣 ， 大 华 公 司 应 记 录 ： 借 ： 银 行 存 款 11 500 财 务 费 用 200 贷 ： 应 收 账 款 11 700 (3)如 5 月 18 日 买 方 付 清 货 款 ， 则 应 按 照 售 价 10 000 元 的 1%享 受 现 金 折 扣 100 元 (10 0001O%)， 大
13、 华 公 司 应 记 录 ： 借 ： 银 行 存 款 11 600 财 务 费 用 100 贷 ： 应 收 账 款 11 700 (4)如 买 方 在 5 月 底 才 付 款 ， 则 应 按 全 额 付 款 ， 大 华 公 司 应 记 录 ： 借 ： 银 行 存 款 11 700 贷 ： 应 收 账 款 11 700 五 )、 不 跨 年 度 的 劳 务 收 入 不 跨 年 度 的 劳 务 收 入 ， 按 照 完 成 合 同 法 核 算 的 会 计 处 理 例 某 洗 衣 公 司 为 某 宾 馆 完 成 一 批 被 服 的 洗 涤 工 作 ， 在 宾 馆 收 到 被 服 时 取 得 3 000
14、 元 的 支 票 一 张 ， 并 存 入 银 行 ， 则 该 洗 衣 公 司 应 记 录 ： 借 ： 银 行 存 款 3 000 贷 ： 主 营 业 务 收 入 3 000 (六 )、 交 款 提 货 销 售 例 大 华 公 司 于 9 月 15 日 售 给 南 山 公 司 A 商 品 500 件 ， 增 值 税 专 用 发 票 列 明 商品 价 款 42 735 元 、 增 值 税 额 7 265 元 ， 共 计 50 000 元 ， 商 品 已 经 发 出 ， 同 时 收 到南 山 公 司 的 转 账 支 票 并 办 妥 进 账 手 续 。 分 录 如 下 ： 借 ： 银 行 存 款 50
15、 000 贷 ： 主 营 业 务 收 入 42 735 应 交 税 金 应 交 增 值 税 (销 项 税 额 ) 7 265 若 此 例 中 大 华 公 司 收 到 的 是 南 山 公 司 开 出 并 承 兑 的 商 业 汇 票 ， 则 大 华 公 司 应 记 录 ： 借 ： 应 收 票 据 50 000 贷 ： 主 营 业 务 收 入 42 735 应 交 税 金 应 交 增 值 税 (销 项 税 额 ) 7 265 (七 )、 托 收 承 付 或 委 托 收 款 销 售 例 大 华 公 司 于 9 月 15 日 根 据 合 同 售 给 南 山 公 司 A 商 品 500 件 ， 增 值 税
16、 专 用 发票 列 明 商 品 价 款 42 735 元 、 增 值 税 额 7 265 元 ， 共 计 50 000 元 ， 商 品 已 经 发 出 ，大 华 公 司 以 银 行 存 款 代 垫 运 费 2 000 元 (发 票 已 经 转 交 )。 货 款 及 代 垫 运 费 已 向 银 行 办妥 托 收 手 续 ， 取 得 托 收 承 付 结 算 凭 证 回 单 。 分 录 如 下 ： 借 ： 应 收 账 款 南 山 公 司 52 000 贷 ： 主 营 业 务 收 入 42 735 应 交 税 金 应 交 增 值 税 (销 项 税 额 ) 7 265 银 行 存 款 2 000 当 公
17、 司 收 到 银 行 转 来 的 南 山 公 司 承 付 货 款 及 代 垫 运 费 52 000 元 的 收 账 通 知 时 ，应 记 录 ： 借 ： 银 行 存 款 52 000 贷 ： 应 收 账 款 南 山 公 司 52 000 (八 )、 预 收 货 款 销 售 例 大 华 公 司 为 增 值 税 的 一 般 纳 税 人 。 按 照 合 同 规 定 ， 5 月 8 日 ， 公 司 收 到 丁 公司 预 付 的 货 款 6 000 元 。 15 日 ， 公 司 向 丁 公 司 发 出 A 产 品 200 件 ， 售 价 为 10 000元 ， 应 交 增 值 税 1 700 元 。 (
18、1)5 月 8 日 公 司 收 到 丁 公 司 预 付 的 货 款 时 ， 应 记 录 ： 借 ： 银 行 存 款 6 000 贷 ： 预 收 账 款 丁 公 司 6 000 (2)5 月 15 日 公 司 向 丁 公 司 发 出 商 品 时 ， 应 记 录 ： 借 ： 预 收 账 款 丁 公 司 11 700 贷 ： 主 营 业 务 收 入 10 000 应 交 税 金 应 交 增 值 税 (销 项 税 额 ) 1 700 (3)5 月 25 日 企 业 收 到 丁 公 司 补 付 的 货 款 时 ， 应 记 录 ： 借 ： 银 行 存 款 5 700 贷 ： 预 收 账 款 丁 公 司 5
19、 700 编 辑 (九 )、 出 口 商 品 销 售 例 大 华 公 司 销 售 给 境 外 A 公 司 一 批 商 品 ， 按 FOB 计 价 ， 货 款 为 US$20 000，商 品 已 经 发 出 ， 并 向 银 行 办 理 交 单 手 续 ， 当 日 美 元 汇 率 为 ￥ 8.80。 分 录 如 下 ： 借 ： 应 收 账 款 A 公 司 美 元 户 (US$20 000) ￥ 176 000 贷 ： 主 营 业 务 收 入 外 销 (US$20 000) ￥ 176 000 接 银 行 通 知 收 到 A 公 司 货 款 ， 当 日 美 元 汇 率 为 ￥ 8.70。 分 录 如
20、 下 ： 借 ： 银 行 存 款 美 元 户 (US$20 000) ￥ 174 000 财 务 费 用 汇 兑 损 益 ￥ 2 000 贷 ： 应 收 账 款 A 公 司 美 元 户 (US$20 000) ￥ 176 000 (十 )、 视 同 买 断 代 销 方 式 销 售 (视 同 买 断 ) 1.视 同 买 断 方 式 的 代 销 指 由 委 托 方 和 受 托 方 签 订 协 议 ， 委 托 方 按 协 议 价 收 取 所 代 销的 货 款 ， 实 际 售 价 可 由 受 托 方 自 定 ， 实 际 售 价 与 协 议 价 之 间 的 差 额 归 受 托 方 所 有 的 销 售方
21、式 。 2.受 托 方 将 商 品 销 售 后 ， 应 按 实 际 售 价 确 认 销 售 收 入 ， 并 向 委 托 方 开 具 代 销 清 单 。委 托 方 收 到 代 销 清 单 时 ， 确 认 本 企 业 的 销 售 收 入 3.视 同 买 断 的 代 销 方 式 的 会 计 处 理 实 例 例 A 企 业 委 托 B 企 业 销 售 甲 商 品 100 件 ,协 议 价 为 100 元 /件 ,该 商 品 成 本 60 元 /件 ， 增 值 税 率 17%。 A 企 业 收 到 B 企 业 开 来 的 代 销 清 单 时 开 具 增 值 税 发 票 ， 发 票 上 注明 ： 售 价
22、10 000 元 ， 增 值 税 1 700 元 。 B 企 业 实 际 销 售 时 开 具 的 增 值 税 发 票 上 注 明： 售 价 12 000 元 ， 增 值 税 为 2 040 元 。 (1)A 企 业 应 作 如 下 会 计 分 录 ： A 企 业 将 甲 商 品 交 付 B 企 业 时 ： 借 ： 委 托 代 销 商 品 6 000 贷 ： 库 存 商 品 6 000 A 企 业 收 到 代 销 清 单 时 ： 借 ： 应 收 账 款 B 企 业 11 700 贷 ： 主 营 业 务 收 入 10 000 应 交 税 金 应 交 增 值 税 (销 项 税 额 ) 1 700 借
23、 ： 主 营 业 务 成 本 6 000 贷 ： 委 托 代 销 商 品 6 000 收 到 B 企 业 汇 来 的 货 款 11 700 元 时 ： 借 ： 银 行 存 款 11 700 贷 ： 应 收 账 款 B 企 业 11 700 (2)B 企 业 应 作 如 下 会 计 分 录 ： 收 到 甲 商 品 时 ： 借 ： 受 托 代 销 商 品 10 000 贷 ： 代 销 商 品 款 10 000 实 际 销 售 时 ： 借 ： 银 行 存 款 14 040 贷 ： 主 营 业 务 收 入 12 000 应 交 税 金 应 交 增 值 税 (销 项 税 额 ) 2 040 借 ： 主
24、营 业 务 成 本 10 000 贷 ： 受 托 代 销 商 品 10 000 借 ： 代 销 商 品 款 10 000 贷 ： 应 付 账 款 A 企 业 10 000 按 合 同 协 议 价 将 款 项 付 给 A 企 业 时 ： 借 ： 应 付 账 款 A 企 业 10 000 应 交 税 金 应 交 增 值 税 (进 项 税 额 ) 1 700 贷 ： 银 行 存 款 11 700 十 一 )、 代 销 方 式 销 售 代 销 方 式 销 售 (收 取 手 续 费 方 式 ) 1.收 取 手 续 费 方 式 的 代 销 是 受 托 方 根 据 所 代 销 的 商 品 数 量 向 委 托
25、 方 收 取 手 续 费 的 销售 方 式 。 对 受 托 方 来 说 ， 收 取 的 手 续 费 实 际 上 是 一 种 劳 务 收 入 。 2.在 收 取 手 续 费 代 销 方 式 下 ， 委 托 方 应 在 受 托 方 已 将 商 品 售 出 ， 并 向 委 托 方 开 代 销清 单 时 ， 确 认 收 入 ;受 托 方 在 商 品 销 售 后 ， 按 应 收 取 的 手 续 费 确 认 收 入 。 3.收 取 手 续 费 代 销 方 式 的 会 计 处 理 实 例 例 A 企 业 委 托 B 企 业 销 售 甲 商 品 100 件 ， 该 商 品 成 本 60 元 /件 。 假 定
26、代 销 合 同规 定 ， B 企 业 应 按 每 件 100 元 售 给 顾 客 ， A 企 业 按 售 价 的 10%支 付 B 企 业 手 续 费 。B 企 业 实 际 销 售 时 ， 即 向 买 方 开 一 张 增 值 税 专 用 发 票 ， 发 票 上 注 明 甲 商 品 售 价 10 000 元 ， 增 值 税 额 1 700 元 。 A 企 业 在 收 到 B 企 业 交 来 的 代 销 清 单 时 ， 向 B 企 业 开 具一 张 相 同 金 额 的 增 值 税 发 票 。 (1)A 企 业 应 作 如 下 会 计 分 录 ： A 企 业 将 甲 商 品 交 付 B 企 业 时
27、： 借 ： 委 托 代 销 商 品 6 000 贷 ： 库 存 商 品 6 000 A 企 业 收 到 代 销 清 单 时 ： 借 ： 应 收 账 款 B 企 业 11 700 贷 ： 主 营 业 务 收 入 10 000 应 交 税 金 应 交 增 值 税 (销 项 税 额 ) 1 700 借 ： 营 业 费 用 代 销 手 续 费 1 000 贷 ： 应 收 账 款 B 企 业 1 000 收 到 B 企 业 汇 来 的 货 款 净 额 10700(11700-1000)元 时 ： 借 ： 银 行 存 款 10 700 贷 ： 应 收 账 款 B 企 业 10 700 (2)B 企 业 应
28、 作 如 下 会 计 分 录 ： 收 到 甲 商 品 时 ： 借 ： 受 托 代 销 商 品 10 000 贷 ： 代 销 商 品 款 10 000 实 际 销 售 时 ： 借 ： 银 行 存 款 11 700 贷 ： 应 付 账 款 A 企 业 10 000 应 交 税 金 应 交 增 值 税 (销 项 税 额 ) 1 700 借 ： 应 交 税 金 应 交 增 值 税 (进 项 税 额 ) 1 700 贷 ： 应 付 账 款 A 企 业 1 700 借 ： 代 销 商 品 款 10 000 贷 ： 受 托 代 销 商 品 10 000 归 还 A 企 业 贷 款 并 计 算 代 销 手 续
29、 费 时 ： 借 ： 应 付 账 款 A 企 业 11 700 贷 ： 银 行 存 款 10 700 主 营 业 务 收 入 1 000 十 二 )、 交 易 的 结 果 能 够 可 靠 估 计 跨 年 度 的 劳 务 交 易 (交 易 的 结 果 能 够 可 靠 估 计 ) 1.劳 务 的 开 始 和 完 成 分 属 不 同 的 会 计 年 度 ， 在 提 供 劳 务 交 易 的 结 果 能 够 可 靠 估 计 的情 况 下 ， 企 业 应 当 在 资 产 负 债 表 日 按 完 工 百 分 比 法 确 认 相 关 的 劳 务 收 入 。 劳 务 的 完 成 程度 应 按 已 完 工 作 的
30、 测 量 、 已 经 提 供 的 劳 务 占 应 提 供 劳 务 总 量 的 比 例 或 已 经 发 生 的 成 本 占估 计 总 成 本 的 比 例 确 定 2.在 采 用 完 工 百 分 比 法 确 认 收 入 时 ， 收 入 和 相 关 费 用 应 按 以 下 公 式 计 算 ： 本 年 确 认 的 收 入 =劳 务 总 收 入 本 年 末 止 劳 务 的 完 成 程 度 -以 前 年 度 已 确 认 的 收入 本 年 确 认 的 费 用 =劳 务 总 成 本 本 年 末 止 劳 务 的 完 成 程 度 -以 前 年 度 已 确 认 的 费用 3.会 计 处 理 实 例 例 某 物 业
31、管 理 公 司 与 客 户 签 订 一 项 服 务 合 同 ， 合 同 规 定 服 务 期 自 20X1 年 7 月1 日 至 20X3 年 6 月 30 日 ， 服 务 费 总 额 为 60 000 元 ， 客 户 分 三 次 平 均 支 付 ， 支 付 的时 间 分 别 为 20X1 年 7 月 1 日 、 20X2 年 6 月 30 日 及 20X3 年 6 月 30 日 ， 估 计 工 程总 成 本 为 48 000 元 ， 假 定 成 本 估 计 十 分 准 确 ， 不 会 发 生 什 么 变 化 。 各 年 成 本 发 生 情 况如 下 ： 年度 20X1 20X2 20X3 合计
32、 发生的成本 16 000 22 000 10 000 48 000 该 项 劳 务 采 用 完 工 百 分 比 法 确 认 收 入 ， 并 结 转 相 应 的 成 本 ， 劳 务 的 完 成 程 度 按 照 时间 比 例 确 定 。 各 期 完 工 程 度 及 按 完 工 百 分 比 确 认 收 入 与 费 用 的 计 算 可 通 过 下 表 进 行 ： 时间 20X11231 20X21231 20X3630 劳务累计完成程度 6/24100%=25% 18/24100%=75% 18/24100%=100% 累计确认收入 6000025%=15000 6000075%=45000 600
33、00100%=60000 以前年度已 0 15000 45000 确认收入本年应确认收入 15000 30000 15000 累计确认成本 4800025%=12000 4800075%=36000 48000100%=48000 以前年度已 确认成本0 12000 36000 本年应确认成本 12000 24000 12000 该 物 业 公 司 的 会 计 记 录 如 下 ： 20X1 年度 20X2 年度 20X3 年度 实际发生劳务成本 借：劳务成本 16 000 贷：应付工资等 16 000实际发生劳务成本 借：劳务成本 22 000 贷：应付工资等 22 000实际发生劳务成本 借
34、：劳务成本 10 000 贷：应付工资等 10 000 收取款项时 借：银行存款 20 000 贷：预收账款 20 000收取款项时 借：银行存款 20 000 贷：预收账款 20 000收取款项时 借：银行存款 20 000 贷：预收账款 20 000 年末按完工百分比法确认收入 借：预收账款 15 000 贷：主营业务收入 15 000年末按完工百分比法确认收入 借：预收账款 30 000 贷：主营业务收入 30 0006 月 30 日完工确认剩余收入 借：预收账款 15 000 贷：主营业务收入 15 000 年末按完工百分比法结转成本 借：主营业务成本 12 000 贷：劳务成本 12
35、 000年末按完工百分比法结转成本 借：主营业务成本 24 000 贷：劳务成本 24 0006 月 30 日完工结转成本 借：主营业务成本 12 000 贷：劳务成本 12 000 十 三 )、 交 易 的 结 果 不 能 可 靠 估 计 跨 年 度 的 劳 务 交 易 (交 易 的 结 果 不 能 可 靠 估 计 ) 例 A 企 业 于 20X1 年 11 月 受 托 为 B 企 业 培 训 一 批 学 员 ， 培 训 期 为 6 个 月 ， 11月 1 日 开 学 。 双 方 签 订 的 协 议 注 明 ， B 企 业 应 支 付 培 训 费 总 额 为 60 000 元 ， 分 三 次
36、支 付 ， 第 一 次 在 开 学 时 预 付 ;第 二 次 在 培 训 期 中 间 ， 即 20X2 年 2 月 1 日 支 付 ， 第 三次 在 培 训 结 束 时 支 付 。 每 期 支 付 20 000 元 。 B 企 业 已 在 11 月 1 日 预 付 第 一 期 款 项。 20X1 年 12 月 31 日 ， A 企 业 得 知 B 企 业 当 年 效 益 不 好 ， 经 营 发 生 困 难 ， 后 两 次的 培 训 费 是 否 能 收 回 ， 没 有 把 握 。 因 此 A 企 业 只 将 已 经 发 生 的 培 训 成 本 30 000 元 (假 定 均 为 培 训 人 员
37、工 资 费 用 )中 能 够 得 到 补 偿 的 部 分 (即 20 000 元 )确 认 为 收 入 ， 并 将发 生 的 30 000 元 成 本 全 部 确 认 为 当 年 费 用 。 A 企 业 应 作 如 下 会 计 分 录 ： (1)20X1 年 11 月 1 日 ， 收 到 B 企 业 预 付 的 培 训 费 时 ： 借 ： 银 行 存 款 20 000 贷 ： 预 收 账 款 20 000 (2)A 企 业 发 生 成 本 时 ： 借 ： 劳 务 成 本 30 000 贷 ： 应 付 工 资 30 000 (3)20X1 年 12 月 31 日 ， 确 认 收 入 ： 借 ： 预 收 账 款 20 000 贷 ： 主 营 业 务 收 入 20 000 (4)20X1 年 12 月 31 日 ， 结 转 成 本 ： 借 ： 主 营 业 务 成 本 30 000 贷 ： 劳 务 成 本 30 0001
