1、http:/ -注会论坛- 免费学习考试的论坛外币折算一、单项选择题1.下列关于记账本位币的说法中不正确的是（ ） 。A.记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币B.企业的记账本位币只能是人民币C.无论企业采用哪种货币作为记账本位币，编报的财务会计报告均应当折算为人民币D.企业的记账本位币一经确定，不得随意变更2.下列关于记账本位币变更的说法中正确的是（ ） 。A.记账本位币变更时应当采用变更当期期初的市场汇率将所有的项目进行折算B.企业的记账本位币变更产生的汇兑差额计入当期损益C.记账本位币变更时应当采用变更日的即期汇率将所有的项目进行折算D.记账本位币一经确定不得变更3.甲股份有限
2、公司（以下简称甲公司）的记账本位币是人民币，对外币交易采用即期汇率的近似汇率折算。2011 年根据其与外商签订的协议，外商将投入资本 1 000 万美元，合同中约定的汇率是 1 美元=6.8 元人民币。甲公司实际收到当日的即期汇率是 1 美元=6.5 元人民币。甲公司 2011 年对外币交易采用的即期汇率的近似汇率为 1 美元=6.7 元人民币。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）甲公司应当采用哪个汇率折算实际收到的款项（ ） 。A.合同约定利率B.即期汇率的近似汇率C.实际收到当日的即期汇率D.资产负债表日的即期汇率（2）甲公司实际收到款项时应当进行的账
3、务处理是（ ） 。A.借：银行存款美元户 6 800贷：股本 6 800B.借：银行存款美元户 6 500贷：股本 6 500C.借：银行存款美元户 6 500资本公积股本溢价 300贷：股本 6 800D.借：银行存款美元户 6 500资本公积股本溢价 200贷：股本 6 7004.长江公司的记账本位币为美元，对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。2011 年 2月 15 日出售价值为 300 万美元的存货，当日的即期汇率为 1 美元=6.3 元人民币。2011 年2 月 25 日实际收到货款，当日的即期汇率为 1 美元=6.28 元人民币。假定不考虑增值税等其他因素，下列说法中不正确的是
4、（ ） 。A.2011 年 2 月 15 日应收账款的初始入账金额是 1 890 万元人民币B.2011 年 2 月 15 日应收账款的初始入账金额是 300 万美元C.2011 年 2 月 25 日实际收到款项时，银行存款的入账金额是 300 万美元D.2011 年 2 月 25 日实际收到款项时，应当计入财务费用的金额是 05.A 公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算。2011 年 2http:/ -注会论坛- 免费学习考试的论坛月 28 日银行存款（美元户）的期末余额为 2 000 万美元，应收账款（美元户）的期末余额为 3 000 万美元，应付账款（美元户）
5、的期末余额为 0，当日的即期汇率为 1 美元=6.45 元人民币。2011 年 3 月 A 公司发生如下外币相关业务：（1）2011 年 3 月 1 日从银行借入一笔本金为 1 000 万美元的短期周转资金借款，期限为6 个月，借款年利率为 6%，利息每月计提，到期一次还本付息。交易发生时的市场汇率是1 美元=6.4 元人民币，借入的美元暂存银行。（2）2011 年 3 月 2 日购入一台生产用的设备，原价为 1 000 万美元，以银行存款支付进口关税 570 万元人民币，增值税 1 190 万元人民币。购入当日的市场汇率是 1 美元=6.43元人民币，至 2011 年 3 月 31 日该设备
6、的购买价款尚未支付。（3）2011 年 3 月 10 日，将 100 万美元到银行兑换成人民币，当日的市场汇率是 1 美元=6.5元人民币，银行的买入价 1 美元=6.4 元人民币。（4）2011 年 3 月 20 日，收回上期期末应收账款 2 000 万美元，并存入银行，当日的市场汇率是 1 美元=6.38 元人民币。（5）2011 年 3 月 31 日，当日的即期汇率为 1 美元=6.42 元人民币。假定不考虑其他因素。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。（1）下列说法中正确的是（ ） 。A.短期借款的初始入账金额是 6 400 万元人民币B.固定资产的初始
7、入账金额是 6 430 万元人民币C.收回上期期末应收账款时，应收账款的贷方发生额是 12 760 万元人民币D.货币兑换业务不产生汇兑差额（2）下列关于期末汇兑差额的说法中不正确的是（ ） 。A.期末短期借款本金产生汇兑损失 20 万元B.应付利息期末产生的汇兑损益是 1.2 万元C.应付账款期末产生汇兑收益 10 万元D.应收账款期末产生汇兑损失 30 万元（3）本期应当计入“财务费用”的汇兑损益的金额是（ ）万元人民币。A.-8 B.2 C.142 D.1906.下列项目中应当采用交易发生时的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算的报表项目是（ ） 。A.固定资产 B.未分配利润 C.财务费用
8、 D.长期股权投资7.关于归属于子公司少数股东的外币报表折算差额在合并财务报表中的列示，下列说法中正确的是（ ） 。A.在外币报表折算差额项目中反映B.单独设置少数股东外币报表折算差额C.将其并入少数股东权益列示于合并资产负债表D.在资本公积项目下单独列示二、多项选择题1.企业在确定记账本位币时应当考虑的因素有（ ） 。A.该货币能够对商品和劳务所需人工、材料产生主要影响，通常以该货币进行这些费用的计价和结算B.该货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销售http:/ -注会论坛- 免费学习考试的论坛价格的计价和结算C.融资活动获得资金时使用的货币D.企业保存从
9、经营活动中收取款项所使用的货币E.企业的母公司所采用的记账本位币2.下列可以认定为境外经营的有（ ） 。A.企业在境外的子公司B.企业在境外的合营企业C.企业在境外的联营企业D.采用相同记账本位币的境内子公司E.采用不同记账本位币的境内合营企业3.下列关于境外经营记账本位币的说法中正确的有（ ） 。A.如果境外经营所从事的活动是企业经营活动的延伸，那么该境外经营就应当自主选择记账本位币B.如果境外经营所从事的活动具有很强的自主性，那么该境外经就应当自主选择记账本位币C.如果境外经营与企业的交易在境外经营活动中所占的比例较高，那么境外经营也可以自主选择记账本位币D.如果境外经营与企业的交易在境外
10、经营活动中所占的比例很低，那么境外经营就可以自主选择记账本位币E.境外经营在自主选择记账本位币时需要考虑商品和劳务销售价格的计价和结算4.某企业的记账本位币是港币，那么其发生的下列交易中不属于外币交易的有（ ） 。A.以港币支付生产工人工资B.以人民币购买一项专利权C.在香港证券市场上购入以港币计价的股票 1000 万股，作为可供出售金融资产D.销售一批产品以港币标价E.卖出以港币标价的债券，取得价款 5000 万港币5.下列关于外币交易会计处理的说法中正确的有（ ） 。A.企业初始确认时应当采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额B.期末应将所有项目的外币金额按
11、照期末即期汇率计算汇兑差额C.期末应将所有货币性项目的外币金额按照期末即期汇率计算汇兑差额D.企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用合同利率折算收到的外币金额E.企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用即期汇率的近似汇率折算收到的外币金额6.下列项目中属于货币性项目的有（ ） 。A.银行存款 B.应收账款C.存货 D.其他应付款E.固定资产7.关于外币报表折算，下列说法中正确的有（ ） 。A.资产负债表中的资产项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算B.资产负债表中的所有者权益项目都应当采用交易发生时的即期汇率折算C.利润表中的项目都应当采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算D.外
12、币报表折算差额应当在所有者权益项目下作为“外币报表折算差额”项目单独列示E.少数股东应分担的外币报表折算差额，应并入少数股东权益列示于合并资产负债表8.下列关于恶性通货膨胀经济情况的判断说法正确的有（ ） 。http:/ -注会论坛- 免费学习考试的论坛A.一个国家连续三年的累计通货膨胀率接近或超过 100%B.一般公众不是以当地货币，而是以相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力C.即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交D.一般公众倾向于以非货币性资产来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力E.利率、工资和物价与物
13、价指数相挂钩三、计算分析题A 公司于 2011 年 1 月 1 日，为建造某项工程专门从银行借入 2000 万欧元的专门借款，借款年利率为 6%，期限为 3 年，假定不考虑借款过程中发生的相关费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年 1 月 1 日支付上年度利息，到期还本。工程于 2011 年 1 月 1 日开始实体建造，预计于 2012 年 6 月 30 日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：2011 年 1 月 1 日，支出 400 万欧元；2011 年 7 月 1 日，支出 600 万欧元；2012 年 1 月 1 日，支出 800 万欧元；2012 年 3
14、 月 1 日，支出 200 万欧元。A 公司的记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生时的市场汇率折算。相关汇率如下：2011 年 1 月 1 日，市场汇率为 1 欧元=8.74 元人民币；2011 年 6 月 30 日，市场汇率为 1 欧元=8.90 元人民币；2011 年 7 月 1 日，市场汇率为 1 欧元=8.79 元人民币；2011 年 12 月 31 日，市场汇率为 1 欧元=8.90 元人民币；2012 年 1 月 1 日，市场汇率为 1 欧元=9.01 元人民币；2012 年 3 月 1 日，市场汇率为 1 欧元=8.92 元人民币；2012 年 6 月 30 日，市场汇率为
15、1 欧元=8.80 元人民币。假定 A 公司每半年计提一次利息和计算汇兑损益。要求：（1）计算 2011 年专门借款利息的资本化金额、专门借款汇兑差额资本化金额并编制相关会计分录。（2）计算 2012 年 1 月 1 日实际支付利息时产生的汇兑差额并编制会计分录。（3）计算 2012 年 6 月 30 日借款利息资本化金额、专门借款汇兑差额资本化金额并编制会计分录。（4）计算该项工程达到预定可使用状态时固定资产的入账价值。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）四、综合题东方股份有限公司（以下简称东方公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，东方公司以人民币作为记账本位币
16、，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。（1）东方公司有关外币账户 2011 年 6 月 30 日的余额如下：项目 外币账户余额（万美元） 汇率 人民币账户余额（万元人民币）http:/ -注会论坛- 免费学习考试的论坛银行存款 1 000 6.5 6 500应收账款 500 6.5 3 250长期借款 2 000 6.5 13 000应付账款 700 6.5 4 550（2）东方公司 2011 年 7 月份发生的有关外币交易或事项如下：7 月 2 日，将 100 万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已经存入银行。当日市场汇率 1 美元=6.52 元人民币，当日银行美元买入价
17、为 1 美元=6.51 元人民币。7 月 10 日，从国外购入一批材料，货款总额为 600 万美元。该材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场利率为 1 美元=6.50 元人民币。另外，以银行存款支付该原材料进口的关税 390 万元和增值税税额 729.3 万元人民币。假定不考虑其他因素。7 月 14 日，销售一批商品，销售价款为 600 万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为 1美元=6.53 元人民币。假设不考虑相关税费和成本结转。7 月 20 日，收到应收账款 500 万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为 1 美元=6.54元人民币。该应收账款系 2 月份出口销售商品发生的。7 月 22
18、日，以美元存款偿还 7 月 10 日从国外购入原材料的货款 600 万美元，当日市场汇率为 1 美元=6.53 元人民币。7 月 25 日，以每股 5 美元的价格（不考虑相关税费）用美元银行存款购入 A 公司发行的股票 1 万股作为交易性金融资产，当日市场汇率为 1 美元=6.52 元人民币。7 月 31 日，计提长期借款当月发生的利息。该长期借款系 2011 年 1 月 1 日从中国银行借入的外币专门借款，借款本金 2 000 万美元，借款年利率为 4%，利息每月计提，年底支付。该专门借款用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于 2011 年 1 月 1 日支付给该专用设备的外国供应商。
19、该专用设备于 7 月 1 日验收合格并投入安装。至 2011 年 7 月31 日，该生产线尚处于建造过程中，预计于 2012 年 12 月 31 日达到预定用途。7 月 31 日，A 公司发行的股票的公允价值为每股 7 美元。当日的市场汇率为 1 美元=6.54元人民币。要求：（1）编制东方公司上述业务相关的会计分录。（2）填列下表，东方公司 2011 年 7 月 31 日外币账户发生的汇兑差额（请将汇兑差额金额填入给定的表格中，汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“-”表示） ，并编制汇兑差额相关的会计分录。外币账户 7 月 31 日汇兑差额（单位：万元人民币）银行存款（美元户）应收账款（美元户
20、）长期借款（美元户）应付账款（美元户）应付利息（美元户）（3）计算交易性金融资产 2011 年 7 月 31 日应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。（4）计算 2011 年 7 月份产生的汇兑差额及计入当期损益的汇兑差额。（答案中金额单位用万元表示）参考答案及解析一、单项选择题1.http:/ -注会论坛- 免费学习考试的论坛【答案】B【解析】业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币，因此选项 B 错误。2.【答案】C【解析】企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率
21、将所有的项目进行折算；由于采用同一即期汇率进行折算，因此不会产生汇兑差额；记账本位币一经确定，不得随意变更。3.（1）【答案】C【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，应当以实际收到日的即期汇率对外币资本进行折算，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定利率和即期汇率的近似汇率折算。（2）【答案】B【解析】收到投资者以外币的投资时，采用交易日即期汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额，应当进行的账务处理是：借：银行存款美元户 6 500（1 0006.5）贷：股本 6 5004.【答案】A【解析】长江公司的记账本位币为美元，因此发生的以美元计价的交
22、易不属于外币交易，应收账款的初始入账金额应当是 300 万美元，选项 A 错误。5.（1）【答案】A【解析】固定资产的初始入账金额=1 0006.43+570=7 000（万元人民币） ，选项 B 错误；收回应收账款时，应收账款应当按照其账面价值在贷方登记减少额，因此其贷方发生额是2 0006.45=12 900（万元人民币） ，选项 C 错误；企业与银行发生货币兑换业务，兑换所用汇率为银行的买入价或卖出价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期损益，选项 D 错误。（2）【答案】B【解析】应付利息是在期末计提的，计提时应当采用期末的即期汇率进行折算，因此应付利
23、息科目不产生汇兑差额，选项 B 错误。（3）【答案】C【解析】短期借款产生的汇兑损失应当计入到财务费用的金额=1 000（6.42-6.4）=20（万元人民币） ；应付利息期末产生的汇兑损益是 0；固定资产期末不需要计算汇兑损益；应付账款期末产生的汇兑收益应当冲减财务费用的金额=1 000（6.43-6.42）=10（万元人民币） ；货币兑换时产生的应当计入财务费用的金额=100（6.5-6.4）=10（万元人民币） ；收回应收账款时计入财务费用的金额=140（万元人民币） ；应收账款期末产生的汇兑损失应当计入财务费用的金额=（3 000-2 000）（6.45-6.42）=30（万元人民币）
24、 ；银行存款期末产生的汇兑收益应当冲减财务费用的金额=（2 000+1 000-100+2 http:/ -注会论坛- 免费学习考试的论坛000）6.42-（2 0006.45+1 0006.4-1006.5+2 0006.38）=48（万元） ；本期应当计入财务费用的汇兑损益的金额=20-10+10+140+30-48=142（万元人民币） 。6.【答案】C【解析】利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。7.【答案】C【解析】在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外
25、币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。二、多项选择题1.【答案】ABCD【解析】企业选定的记账本位币与企业的母公司所采用的记账本位币无关，选项 E 错误。2.【答案】ABCE【解析】境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。3.【答案】BDE【解析】境外经营除了要考虑企业选择记账本位币时需要考虑的因素以外，还应当考虑该境外经营与企业的关系：境外经营对其所从事的活动是否有很强的自主性；境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；
26、境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。4.【答案】ACDE【解析】外币交易是指以外币计价或者结算的交易，外币是企业记账本位币以外的货币。包括了：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金；其他以外币计价或者结算的交易。选项 B，以记账本位币港币以外的货币人民币计价的交易属于外币交易。5.【答案】AC【解析】期末应将所有的外币货币性项目的外币金额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额比较，计算汇兑差额，选项 B 错误；企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合
27、同利率，均不采用合同约定利率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。6.【答案】ABD7.【答案】ACDEhttp:/ -注会论坛- 免费学习考试的论坛【解析】资产负债表中所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目均采用交易发生时的即期汇率折算。8.【答案】ABCDE三、计算分析题【答案】（1）2011 年 6 月 30 日：专门借款利息资本化金额=2 0006%6/128.90=608.90=534（万元） 。账务处理为：借：在建工程 534贷：应付利息欧元户 534外币专门借款本金汇兑差额=2 000（8.90-8.74）=320（万元） （损失） 。专门借款利息汇兑差
28、额=2 0006%6/12（8.90-8.90）=0账务处理为：借：在建工程 320贷：长期借款欧元户 3202011 年 12 月 31 日：专门借款利息资本化金额=2 0006%6/128.90=608.90=534（万元） 。账务处理为：借：在建工程 534贷：应付利息欧元户 534外币专门借款本金汇兑差额=2 000（8.90-8.90）=0。专门借款利息汇兑差额=2 0006%6/12（8.90-8.90）=0。（2）2012 年 1 月 1 日实际支付利息时，应支付 120 万欧元，折算成人民币为 1209.01=1 081.2（万元人民币） 。该金额与原账面金额 1 068 之间
29、的差额 13.2 万元应当予以资本化，计入在建工程成本。借：应付利息欧元户 1 068在建工程 13.2贷：银行存款欧元户 1081.2（3）2012 年 6 月 30 日：专门借款利息资本化金额=2 0006%1/28.8=608.8=528（万元） 。账务处理为：借：在建工程 528贷：应付利息欧元户 528外币专门借款本金汇兑差额=2 000（8.8-8.9）=-200(万元)（收益） 。专门借款利息汇兑差额=80（8.8-8.8）=0。借：长期借款欧元户 200贷：在建工程 200（4）固定资产的入账价值=4008.74+6008.79+534+534+320+8009.01+2008
30、.92+13.2+528-200=19 491.2（万http:/ -注会论坛- 免费学习考试的论坛元） 。四、综合题【答案】（1）编制东方公司业务相关的会计分录：7 月 2 日借：银行存款人民币户 651（1006.51）财务费用汇兑差额 1贷：银行存款美元户 652（1006.52）7 月 10 日借：原材料 （6006.5+390）4 290应交税费应交增值税（进项税额） 729.3贷：应付账款美元户 （6006.5）3 900银行存款人民币户 1119.3（390+729.3）7 月 14 日借：应收账款美元户 （6006.53）3 918贷：主营业务收入 3 9187 月 20 日借
31、：银行存款美元户 （5006.54）3 270贷：应收账款美元户 （5006.5）3 250财务费用汇兑差额 207 月 22 日借：应付账款美元户 3 900（6006.5）财务费用汇兑差额 18贷：银行存款美元户 3 918（6006.53）7 月 25 日借：交易性金融资产成本 （516.52）32.6贷：银行存款美元户 32.67 月 31 日计提外币借款利息=2 0004%1/12=6.67（万美元） 。借：在建工程 （6.676.54）43.62贷：应付利息美元户 43.62（2）填表并编制会计分录外币账户 7 月 31 日汇兑差额（单位：万元人民币）银行存款（美元户） +31.9
32、应收账款（美元户） +6长期借款（美元户） -80应付账款（美元户） -28应付利息（美元户） 0银行存款账户汇兑差额=（1 000-100+500-600-5）6.54-（6 500-652+3 270-3 918-32.6）=+31.9（万元人民币） （收益） ；应收账款账户汇兑差额=（500+600-500）6.54-（3 250+3 918-3 250）=+6（万元人民币）（收益） ；长期借款账户汇兑差额=2 0006.54-13 000=+80（万元人民币） （损失） ；http:/ -注会论坛- 免费学习考试的论坛应付账款账户汇兑差额=（700+600-600）6.54-（4 55
33、0+3 900-3 900）=+28（万元人民币） （损失） ；应付利息账户汇兑差额=6.676.54-43.62=0。借：银行存款美元户 31.9应收账款美元户 6贷：应付账款美元户 28财务费用汇兑差额 9.9借：在建工程 80贷：长期借款美元户 80（3）2011 年 7 月 31 日交易性金融资产的公允价值=716.54=45.78（万元人民币） ；发生的公允价值变动的金额=45.78-32.6=13.18（万元人民币） 。借：交易性金融资产公允价值变动 13.18贷：公允价值变动损益 13.18（4）2011 年 7 月份产生的汇兑损失=1-20+18-31.9-6+28+80=69.1（万元人民币） ；2011 年 7 月份计入当期损益的汇兑损失=1-20+18-31.9-6+28=-10.9（万元人民币） ，即计入当期损益的汇兑差额是汇兑收益 10.9 万元人民币。
