1、行政事业单位固定资产管理的相关问题研究【摘 要】行政事业单位固定资产是保证国家机关履行管理职能和服务职能的物质基础，必须管好行政事业单位固定资产。而加强行政事业单位固定资产管理，维护固定资产的安全和完整，提高资产使用效益，是行政机关事业单位应当履行的职责，现阶段固定资产管理存在一些核算和管理的相关问题，如固定资产的帐实不符，资产存量不清。存在有物无帐，有帐无物，处置随意，核算不规范等。本文通过对行政事业单位固定资产日常核算及管理方面的相关问题进行研究及分析原因，针对行政事业单位固定资产存在的问题提出相应的建议。【关键词】固定资产 管理 行政事业单位 行政事业单位固定资产是指由行政事业单位占有、
2、使用的、在法律上确认为为国家所有的，能以货巾计量的各种经济资源总和。行政事业单位固定资产，是行政事业单位为完成行政管理职能和事业计划任务、推动政务、事业发展无偿使用的非经营性资产，是国有资产的重要组成部分。是国家政权建设不可缺少的物质基础，它们分布在行政管理、公检司法、科教和部队等各个系统，如何管好用好这些资产，对国家政权建设和深化经济体制改革都有着十分重要的意义。近年来，随着社会经济的迅速发展，在财政收入和财政支出相应大幅度增长的同时，各行政事业单位的家底也在逐年增加。从国家到地方也普遍加大了对行政事业单位的固定资产管理工作力度，相继出台了一批法规，采取了一系列措施，有效解决了在固定资产管理
3、中存在的一些突出问题。但是与此同时，行政事业单位资产重复购置，闲置及随意处置的现象也普遍存在。不少行政事业单位还不同程度地存在着资产管理意识淡薄、产权关系不清、财产帐实不符、国有资产被无偿占用等问题，应引起足够的重视和加以改进。本文就将对行政事业单位固定资产管理中产生的核算及管理的相关问题进行研究和建议。一、行政事业单位固定资产的概念、分类及计价1、行政事业单位固定资产的概念行政事业单位固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上（一般设备单位价值 500 元以上，专业设备单位价值 800 元以上，单位价值虽未达到规定标准，而耐用时间在一年以上的大批同类物资也应作为固定资产管理） ，
4、并在使用过程中基础保持其原有实物形态的资产。主要包括房屋及建筑物、专业设备、一般设备、文物和陈列品、图书和其他固定资产。2、行政事业单位固定资产的分类- 2 -固定资产分为六类：房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其它固定资产。（1）房屋及建筑物。指房屋、建筑物及其附属设施。房屋包括办公用房、生产经营用房、仓库、职工生产用房、食堂用房、锅炉房等；建筑物包括道路、围墙、水塔、雕塑等；附属设施包括房屋、建筑物内的电梯、通讯线路、输电线路、水气管道等。（2）专用设备。指各种具体专门性能和专门用途的设备，包括各种仪器和机械设备、医疗器械、文体事业单位的文体设备等。（3）一般设备。指办
5、公和事务用的通用性设备、交通工具、通讯工具、家具等。（4）文物和陈列品。指古玩、字画、纪念品、装饰品、展品、藏品等。（5）图书。指图书馆（室） 、阅览室的图书、资料等。（6）其它固定资产。指未能包括在上述各项内的固定资产。3、固定资产的计价：（1）购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价以及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费等记账；（2）自行建造的固定资产，按建造过程中实际发生的全部支出记账；（3）在原有固定资产基础上改建、扩建的固定资产，按改建、扩建发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，增记固定资产账；（4）接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或者有
6、关凭证记账，接受捐赠固定资产时发生的相关费用应计入固定资产价值；（5）无偿调入固定资产，不能查明原值的，按照估价入账；（6）盘盈的固定资产，按照重置完全价值入账；（7）已投入使用，但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估价入账，待确定实际价值后，再进行调整；（8）用外币进口的设备，按当时的汇率折合成人民币金额，加上国外部分的运费及其它费用（外币应折合成人民币金额） ，再加上支付的关税、海关手续费等计价入账；（9）融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运杂费、安装费等记账；（10）购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入固定资产价值。二、行政事业单位固定资产日常核算和管理中存在的问题近年来，
7、从国家到地方普遍加大了对行政事业单位的固定资产管理工作力度，相继出台了一批法规，采取一系列措施，有效地解决了在固定资产管理中存在的一些突出问题。但也必须清醒看到，行政事业单位固定资产管理工作存在一些薄弱环节。比如固定资产的帐实不符，资产存量不清。存在有物无帐，有帐无物，处置随意，核算不规范等问题。根据行政事业单位国有资产管理办法规定， “行政事业单位对所占有、使用的国有资产要定期清查，做到家底清楚，账账相符，账卡相符、账实相符，防止资产流失”。- 3 -归类成以下为固定资产管理中存在的一些核算和管理的相关问题：（一）固定资产管理中存在的日常核算问题1、帐实不符。 “帐帐相符，帐卡相符，帐实相符
8、” ，这是对资产物资核算和管理的基本要求。然而，有些单位财会人员和物资管理人员更换交接不明不清，致使发生帐实不符，有些单位未进行明细核算，而是随购进随列支；有些单位对出租的固定资产未进行备查、登记，捐赠、无偿调入的固定资产不进行核算，若不引起重视，不予以管理，则会变成私有财产，致使单位的固定资产在无形中流失。（1）有物无帐。资产游离于账外，失去控制，主要有：一是基建工程验收与财务决算脱钩，固定资产不及时入账。行政事业单位的资金来源主要依靠财政拨款，由于拨付资金的不足，部分单位基建工程匆忙上马，资金缺口得不到及时补充，施工单位代垫款项过多，发生的财务纠纷较多，不能及时进行工程决算，发票不能及时开
9、出，以致于有部分固定资产已完工多年，还没有入账。导致固定资产的账实严重不符。二是接受捐赠资产成为账外账，如一些单位接受捐赠，只在总务处简单登记，而财务没有入账；三是有的单位违纪、违规购置资产，如以账外资金，摊派购买，违控购买等不敢入账。四是单位为个人配置的手机、电脑等公物，会计人员往往有意不记账；单位购置的图书、其它固定资产以及虽未达到规定标准，但使用时间在一年以上的大批同类物资未按规定在固定资产账面反映。（2）有账无物，有的资产早已出售、转让或报损、报废，但由于部分单位对于固定资产的管理意识不强，长期不予盘点，形成有账无物。2、会计核算不及时不准确。无法及时反映资产变化，应入未入，该销未销，
10、导致账物脱节、存量不清，个别单位建造的楼房已使用多年，工程支出仍挂在“在建工程” 和往来账户中。只设总账，而没有实物明细账和卡片账。总账金额与明细账金额不符；是新购置的资产只在“ 经费支出“ 科目中记录，而未在相应 “固定资产“和“ 固定基金“科目反映。购入固定资产或改扩建固定资产只按发票买价入账，实际支出的运杂、保险、安装等费用不计入固定资产，人为缩小了固定资产的价值；峻工决算之前发生的固定资产借款利息及有关费用不计入固定资产价值，而记入当期事业支出，违反了借款利息资本化原则的；接受捐赠、无偿调入、盘盈、投资者投入的固定资产，不进行任何账务处理和卡片登记，长期游离于账外，极易造成资产流失；已
11、投入使用但尚未峻工决算的固定资产只使用，不记账，有的甚至一拖数年，造成严重的账实不符。应记入“专用基金修购基金” 的固定资产的有偿转让和变价收入，却记入其他收入甚至记入账外账。应据实入账的报废、损毁固定资产，不进行任何账务处理，造成这些固定资产有账无物。固定资产的对外投资，本应按评估价或合同价，借记对“对外投资 ”科目，贷记 “事业基金投资基金”科目，同时按账面价值，借记“ 固定基金”科目，贷记 “固定资产 ”科目 ，而有的单位对资产不作任何账务处理，将投资收益记入其他收入或列入小金库。- 4 -3、固定资产在使用过程中不计提折旧，不计提减值准备。行政事业单位只是按照事业收入和经营收入的一定比
12、例计提修购基金，专门用于固定资产的更新和维护。这样造成资产负债表在任何时间只反映固定资产和固定基金的原始价值，固定资产不能以累计折旧来反映使用过程中的损耗，其新旧程度无从体现，有违会计核算的客观性原则，虚增了在其报废之前各个会计期间的资产和净资产总量，使得固定资产的账面价位与实际价值相背离。再加之不计提减值准备，固定资产的实际价值以及国有资产的减值无法得以反映，从而影响国家对行政事业单位固定资产投资方向，造成有些该投资的地方没有投资，而不该投资的地方却重复投资，形成国家资金使用不准确性。对于事业单位固定资产不计提拆旧，使得损耗不能在成本中得以体现，也造成固定资产使用期内的各会计期间的成本低估，
13、结余虚增，最终又导致收支表提供的结余信息失真。不能真正体现会计核算的配比原则。4、固定资产核算不反映盘亏、出售、报废和毁损的固定资产净值。购建后，固定资产的存量及流量管理不严，普遍存在“重购建轻管理”的现象，事业单位因盘亏、出售、报废和毁损等原因减少固定资产时，按减少了的固定资产原始价值直接冲减固定资产和固定基金。此过程中取得的价款、变价收入和清理费用，直接列入专用基金中的修购基金，而对固定资产净值不做任何反映。全额事业单位的固定资产没有明确的使用年限，使得事业单位固定资产报废随意性较大，一般设备的固定资产报废，经单位负责人同意即可报废，如果单位负责人不负责，随意批准报废固定资产，就会造成国家
14、财产的损失，同时也容易形成腐败，某些人为了自己的私利，利用权力把不应报废的设备作报废处理，占为己有。 5、不按规定提取修购基金。具体表现在以下几个方面:一是现行事业单位固定资产管理办法要求，固定资产与固定基金相对应，一方面提取修购基金；同时，又以计提修购基金的方式直接增加专用基金，其结果是净资产中既包括固定资产原值又包括固定资产的更新维护基金修购基金，这种重复使资产负债表中净资产指标不能反映资产的实际状况，导致净资产虚增，净资产信息失真。二是现行“修购基金”的提取，不分单位职能的特点，不分组织收入的途径，也不分资产在单位组织收入过程中的作用等，一律按取得的事业收入和经营收入的一定比例提取，收入
15、多的事业单位多提修购基金，收入少的单位少提。而单位实际发生的维修和购置费用与单位的固定资产状况有着密切关系。结果，大多数事业单位因修购基金提取不足，导致固定资产的更新资金减少了，影响了自身更新固定资产的能力。三是现行事业单位会计制度对修购基金的使用没有作出配套的具体规定，只原则规定应用于固定资产的维修和购置，这就容易造成修购基金使用上的盲目性、随意性和浪费性。由于修购基金的提取是以单位取得的收入为基数的，而与单位同期的固定资产状况没有直接联系，所提取的修购基金既代表不了对固定资产的价值转移，也不是实际发生的维修费用，因而，将其列入成本项目进行核算比较牵强。而且，经费宽松的单位一方面可以通过日常
16、经费的开支使固定资产得到补偿，另一方面可以通过取得项目经费来进行固定资产的大型修缮和购置，这样一来，大量的修购基金更得不到及时合理的运用，资金使- 5 -用效率低下。6、固定资产性质发生变化，收益未纳入单位预算统一管理。当前，一些行政事业单位纷纷将沿街房屋（包括其办公楼的一部分） ，或直接购置的门面房、商品房出租，广开财路收取房租收入弥补行政开支。1）大部分单位在将国有非经营性资产转为经营性资产时，未提出申请，未经主管部门审核同意，也未报同级国有资产管理部门或财政部门批准。2）房屋出租协议签订较草率，合同条文不符合规范要求，而且一般都没有经过公证。有的协议执行较随意，未按协议规定期限足额收取租
17、金，没有注重协议的法律效力。3）房租收入未纳入预算统一管理。正是由于行政事业单位在资产登记上出现的不完整性、房屋出租上出现的不规范性，从而导致国有资产收益特别是房租收入未完整地纳入预算统一管理，有的形成了“ 小金库 ”，严重违反了财经纪律。有的行政事业单位将收取的房租收入直接入往来科目，列收列支，有的将房租收入转移至本单位的工会账、食堂账、技协账，有的将房租收入拱手相让，纳入下属单位经营收入或挂下属单位往来科目，有的甚至不直接向承租方收取房租，而是 在承租方列支费用，可谓是五花八门、各有各招，目的就是逃避监督，为单位小集体谋福利，为请客送礼开方便之门。 （二）固定资产管理中存在的管理问题1、管
18、理不规范，管理制度不健全。部分行政事业单位只重视固定资产的购置,而忽视固定资产的日常管理,缺乏规范的购置、验收、保管和使用制度。购置后不能及时登记固定资产的台账、卡片账,或一些单位根本没有设置固定资产台账、卡片账,有的单位缺乏内部控制,无健全的资产的领用、保管台账或记录,无定期盘点制度甚至长期不进行盘点。对长期不能使用的固定资产、报废的固定资产没有进行及时清理,尤其是计算机等更新迅速的设备,不能使用时没有作报废处理,使不能报废的资产堆积一边无人管理,处于闲置状态。固定资产产权不明晰，出租收入列在账外，造成国有资产的增值收入流失。类似情况很多,再有部分领导对于固定资产的处理过于轻率,造成资产的严
19、重浪费。2、处置随意。资产处置不够规范。按规定国有资产处置应向主管部门或同级财政、国有资产管理部门报告，并履行审批手续，但事实上仍有部分单位在处置时未办理报批手续，存在随意出售、转让，随意核销现象。个别行政事业单位擅自报废、违规处置固定资产。有些行政事业单位领导法制观念淡薄，认为资产属本部门、本单位所有，想怎么处置就怎么处置。也有部分领导对于固定资产的处理过于轻率，有部分可以追回的资产或是碍于情面、或是怕麻烦不予追回，大笔一挥加以报损，造成资产的严重流失。3、固定资产长期被隐瞒，借用和无偿占用。由于种种原因，有些单位主动或被动地向对方提供实物，如行业性管理单位、行政隶属关系、权力机关单位，有的
20、上下连动，表现为赠送、侵占、借用对方的固定资产。诸如轿车、空调、电脑等，这些资产以各种名义长期被单位和个人借用、侵占，有的是对个人的变相行贿、受贿，逃避了监督。而无偿占用一是- 6 -被行政事业单位下属的企事业机构无偿占用办公用房或经营场所。二是本单位个人无偿占用。一些行政事业单位对收缴或没收的固定资产和以收取固定资产实物的形式变项收取的赞助费，不按有关规定上缴财政，直接留用或被有关人员占为已有。单位对此没有任何管理，在财产清查时形成账外财产。 4、政府采购法对固定资产购置的制约力度不够。行政事业单位在使用财政性资金采购政府采购法集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的固定资产的实际操作中，仍
21、存在一些漏洞：一是在谈判小组的选择、标书的撰写等都可能存在人为的倾向性；二是政府采购人员及相关人员与供应商有利害关系的应当自行回避，但在政府采购法中的规定力度不够；三是部分单位私下交易，暗箱操作，搞“人情采购” 。有的刻意“化整为零” ，分解采购规模，规避政府采购；四是部分行政事业单位对政府采购法的有关政府集中采购目录内容、政府集中采购程序等不了解，疏忽了固定资产购置的政府采购环节。 三、行政事业单位的固定资产日常核算和管理产生问题的原因分析（一）行政事业单位的固定资产日常核算产生问题的原因分析1、行政事业会计制度特有的核算要求，使经费一旦成为实物后就游离了监督视线。根据现行会计制度规定，行政
22、事业单位仅对其拥有的固定资产进行核算，但并不核算反映政府固定资产方面的信息，其核算的结果只是提供给统计部门作为参考资料。这就意味着用于购置固定资产方面的资金，一旦支出后就退出政府和公众的视野，为行政事业单位重资金轻财产的现象埋下了隐患。行政事业经费一旦成为实物财产后，似乎就贬值了，人们不再关注其使用是否有效、管理是否到位，核算反映是否真实。现行的会计制度还规定，行政事业单位的固定资产均不计提折旧，在报表上不反映固定资产的净值。这使得资产负债表反映不出固定资产的磨损程度。随着时间的推移，固定资产的账面价值与实际价值背离的程度越来越大，形成资产总量的虚增。更主要的是因不提折旧，不与成本挂钩，其核算
23、的正确性，也必然大打折扣。2、固定资产清产核资的手续、环节、程序缺乏严密的衔接和管理监督，人为造成固定资产管理混乱。因为行政事业单位不计提固定资产折旧，对于长期使用后应报废的固定资产，根据有关文件规定，行政事业单位应提出书面申请，填报行政事业单位国有资产处置申请表上报主管部门。主管部门出具初审意见后，由国有资产管理部门、财政部门审核同意后方能调整账务。应该说，这一方法是符合行政事业单位固定资产管理特点的，也是可行的。但在具体操作上还存在一些局限性，容易造成管理上的漏洞。 （1） 、固定资产报废程序繁复。由于审核部门是按一定比例核准使用单位报废固定资产，因此，没获核准报废的固定资产，在第二次申请
24、报废时，又得重复进行一系列申请报废手续，而且也容易造成固定资产管理混乱。 （2） 、在实际工作中，许多固定资产更新很快，如电脑、计算机处理系统等。由于固定资产报废超过单位处置规定标准时，必须经财政部门审批后才能处理，而审批程序往往滞后，造成许多固定资产实际上早已淘汰，但仍在账面上反映，虚增了资产的- 7 -价值。（二）行政事业单位的固定资产管理产生问题的原因分析1、 固定资产管理缺乏有效的约束机制。行政事业性固定资产管理问题的存在, 一个根本原因是由于管理体制不顺而导致的所有者代表没有真正到位和固定资产多头管理, 无人对固定资产真正负责。固定资产衔接和管理监督缺乏有效的约束机制，人为造成固定资
25、产管理混乱。从财产关系上说, 国有资产是全民的公有资产, 说起来人人都有一份, 也“人人有责”, 但运行起来并没有全民利益的人格化代表真正负责, 出了问题, 造成损失, 找不到人承担责任。目前, 我国行政事业性固定资产管理缺乏从资产形成、使用到处置的有效管理机制。在资产形成与配置方面, 财政预算软约束, 资产配备无标准可依; 在资产使用方面,由于缺乏客观公正的资产使用效率评价标准与评价方法, 以及有效的激励、约束机制, 无法对资产的使用效率进行有效评估;在资产处置方面, 由于缺乏规范的资产处置程序, 导致处置过程的随意性与资产浪费及流失。另由于以往许多行政事业单位资产的购置都是采用财政拨款、单
26、位自选购置使用、以拨代核的管理模式，造成行政事业单位的主要领导对本单位占有、使用的国有资产底数不清。同时，单位部门之间的资产划转没有严格的制度规定，单位内部对国有资产的使用缺乏严格的责任制，导致了国有资产管理混乱和管理不到位。还有管理法规建设的严重滞后。管理制度不健全, 缺乏法律规范与强有力的政策指导, 法律与政策滞后于资产管理实践。随着改革的不断深入和社会主义市场经济体制的逐步完善, 财政支付制度的不断进步, 行政事业性国有资产的管理出现了许多新情况、新问题, 但是有关的法律建设却远远落后于实践。2、监督未到位，单位负责人对资产管理意识和财经纪律观念比较谈薄，忽视资产管理的重要性，主观意志强
27、烈。如今，行政事业单位对固定资产的投入日益增大，管理工作的重要性日益显示。因此，加强固定资产管理是防止国有资产流失，保证资产保值、增值，安全完整的重要措施。事实上，固定资产管理工作需要各方面的有效衔接，不仅要有金额核算，而且要有数量控制，固定资产数量金额核算需要财务、物资、使用部门的通力合作。但由于许多行政事业单位存在重行政，轻管理，内部控制及管理制度松懈，单位负责人对资产管理意识和财经纪律观念比较谈薄，忽视资产管理的重要性，主观意志强烈，对财产变动的决策缺乏民主化，未经集体讨论等等，从而导致财会人员一切听从领导，而未根据制度规定履行职责，责任意识下降，再加上许多单位之间相互攀比，在经费不足的
28、情况下，采用拉赞助、搞摊派等办法，违规购建。同时采用不入账的办法，以逃避审计财政的监督检查。3、固定资产管理人员不够专业，缺乏责任心和相应的专业知识。固定资产管理人员对国有资产概念不清，责任不明，对所购置的财产不清楚是否要进行- 8 -固定资产核算管理。业务素质不高，缺乏对固定资产管理与监督的专业知识，对有关业务理解不深刻，处置手续不清楚，发现问题不及时处理，对漏洞不能及时扼制，缺乏责任心和相应的专业知识。四、对加强行政事业单位固定资产日常核算及管理的建议（一）对加强行政事业单位固定资产日常核算的建议1、变革固定资产折旧处理方法。由于现行总预算会计核算着重反映的是体现预算执行情况和结果的资金流
29、入和流出。而对于财政支出所形成的资产和投资权益得不到反映，从而导致固定资产管理方面存在薄弱环节。为此，可分别对行政单位和事业单位采取不同的处理方法，行政单位可采取虚拟折旧的方法反映固定资产的新旧程度，定期上报明细表；事业单位可采用按原值和预计使用年限计提折旧的方法，既能真实反映事业单位的固定资产净值，也有利于事业单位进行成本核算。2、设置“在建工程”科目。在为了加强事业单位基建业务的核算和管理，固定资产取得的会计处理可以参照企业会计制度设置“在建工程”科目，对于发生的国家基本建设拨款和单位自筹资金进行的新建、扩建改建工程以及外购需要安装工程的实际成本支出，借记“在建工程” ，贷记有关账户；待项
30、目完工交付使用时，借记“固定资产” ，贷记“在建工程” 。这样，既能够满足事业单位的实际需要，又能够保证事业单位会计核算体系的完整性。对于融资租入的固定资产，按照租赁协议确定的设备价款等，借记“固定资产” ，贷记“其他应付款” ；支付租金时，借记“其他应付款” 、 “事业支出或经营支出” ，贷记有关资产科目。对于投资者投入的固定资产，按评估价值或双方协议的价值，借记“固定资产” ，贷记“事业基金” 。对于盘盈的固定资产，同时增设“待处理财产损益”会计科目按照重置完全价值，借记“固定资产” ，贷记“待处理财产损益” 。事业单位固定资产的维修保养、改建、扩建等支出统称为“后续支出” ，参照企业会计
31、准则固定资产的标准，划清其资本性支出与收益性支出的界限，并分别进行相应的账务处理。费用化的后续支出，发生时直接计入“事业支出” 、 “经营支出”等科目；资本化的后续支出，发生时通过“在建工程”进行归集，完工时再结转“固定资产”科目。3、增设“待处理财产损益”和“固定资产清理”账户。事业单位的固定资产定期进行清查盘点，同样会发生盘盈、盈亏，出售、报废和毁损，也参照企业会计的做法，通过增设“待处理财产损益”和“固定资产清理”账户，以核算反映因出售、报废和毁损转入清理的固定资产价值、在清理过程中所发生的清理费用和清理收入以及清理后的净损益，并认真追究固定资产流失责任。 根据事业单位的特点，改进固定资
32、产会计处理方法。以核算反映因出售、报废和毁损转入清理的固定资产价值、在清理过程中所发生的清理费用和清理收入以及清理后的净损益。出售、报废和毁损的固定资产等转入清理时，借记“固定资产清理”科目，贷记“固定资产” 、 “累计折旧”等科目；清理过程中发生的清理费用，借记“固定资产清理” ，贷记有关资产科目；清理过程中发生的价款和变价收入，借记有关资产- 9 -科目，贷记“固定资产清理” ；固定资产清理后的净损益可计入当期“其他支出”或“其他收入” 。对于盘亏的固定资产，借记“待处理财产损益” 、 “累计折旧”和“固定资产减值准备” ，贷记“固定资产” 。 4、建议引入采用权责发生制，谨慎原则改进会计
33、核算基础。现行事业单位固定资产核算呈现出的特点和缺陷，多半与其主要采用收付实现制有关。只有引入权责发生制，才可以对固定资产的购置成本予以资本化，并在使用过程中通过计提折旧的方式对固定资产成本进行分期确认和分摊。可以参照企业会计制度固定资产核算的具体方法，改革事业单位固定资产核算，取消“固定基金” 、 “专用基金修购基金” ，增设“累计折旧”科目。 “累计折旧”账户作为“固定资产”账户的备抵账户，贷方登记计提折旧数额，借方登记固定资产报废的转销数额，平时余额在贷方反映固定资产由于使用而减少价值的累计数额。在固定资产日常管理中，可以累计折旧抵减调整固定资产原值，反映固定资产在使用过程中的损耗和其新
34、旧程度，使固定资产的账面价值与实际价值相互一致。这样，在行政事业单位资产负债表资产部类的“固定资产”项目下增设“累计折旧”项目和“固定资产净值”项目，可以反映固定资产的折余价值，从而反映出行政事业单位实实在在的资产数额和偿债能力。事业单位可以根据自身的业务特点、科技发展的状况以及其他因素，根据固定资产预计使用年限，选择合理的折旧方法进行摊销，将每月应摊销的折旧价值作为费用计入有关的成本或支出中，从相应的收入中得以补偿。真正体现出权责发生制，收入与支出配比，谨慎等核算原则。在计提固定资产折旧费用时，借记“事业支出折旧费”科目，贷记“累计折旧”科目。折旧方法一经确定，不得随意变更，如需要变更，应当
35、在会计报表附注中予以说明。 （二）对加强行政事业单位固定资产管理的建议1.通过预算管理、政府采购以及政府收支分类统计手段,强化对行政事业单位资产的管理。一是强化预算管理约束机制,使资产配置通过部门预算逐渐趋于合理。行政事业单位将资产购置项目列入单位部门预算,审批部门预算时应严格控制购置标准;行政事业单位有资产出租、出借收入和国有资产处置收入等,均应纳入预算管理。二是通过政府采购实行监控审核。监督资产购置需求是否符合履行职能的需要,采购是否按合法的程序进行,通过政府采购控制,将采购计划和预算编制结合起来,事前加强对固有资产配置计划的管理,从而避免重复和盲目购置固定资产。三是积极推进政府收支分类改
36、革,通过政府收支进行分类,更加细致清晰地反映资产类收入的来源和支出的具体用途,更加便于预算管理和日常核算的规范,为进一步加强国有资产管理奠定基础。2、建立和健全资产管理内控制度。一是要建立健全固定资产登记制度。凡使用各种资金购置、自置或者无偿捐赠的固定资产以及基建投资，都应登记入账、分类造册、记入卡片，做到账卡相符、账实相符。二是要建立健全固定资产各项管理制度。对单位的固定资产要定期和不定期进行清点，每年必须清查一次，对存在的问题要根据不同情况分别进行处理。- 10 -对精密贵重设备要按制度操作，专人使用维护，提高其完好率和利用率。三是要建立健全固定资产损坏、损失赔偿制度。四是严格报批制度。对
37、国有资产产权的变动转移，应严格按照有关规定报经批准，办理变动转移手续。五是要加强日常管理。建立健全单位内部各项资产管理制度，将管理责任落实到部门和个人，做到家底清楚，防止流失。完善行政事业单位产权登记、产权界定、产权纠纷以及资产使用处置、报告和监督等法规制度，规范资产管理行为，建立一套行之有效的管理模式。同时应出台具体、操作性强、规范化的制度来强化对行政事业单位国有资产的监督管理。对于非经营性资产转为经营性资产的行为更应规范操作，切实落实行政事业单位国有资产管理办法 ，将资产经营收益纳入单位预算统一管理，严格按规定用途使用，将不规范行为遏制在萌芽之中。 3、加强单位负责人的资产管理责任意识，加
38、强内部审计监督，加大监督考核力度。会计法规定：“单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”单位负责人应真正承担起资产管理的责任，加强单位负责人的资产管理责任意识，加强内部审计监督，明确内部监督责任，加大外部监督考核力度，这是解决行政事业单位固定资产管理薄弱的关键所在。 国有资产管理机构和上级主管部门，要不断加大对固定资产管理的监督力度，定期或不定期地开展固定资产使用管理专项检查，对违规违纪问题要按规定严肃处理，切实维护国有资产的安全与完整。单位主要负责人要积极带头遵守财经纪律和财务制度，自觉服从监督，同时帮助会计人员和资产管理人员克服困难，排除监督和干扰和压力，从而达到保护企
39、业财产的完整，保证财务信息的真实，提高经营效益的目标。4、加强会计人员和资产管理人员的责任意识和法律意识。会计人员和资产管理人员应具备强烈的责任感，在履行职责中遵纪守法，廉洁奉公，不论遇到何种情况，不丧失原则，不图谋私利。会计法规定：“各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计帐薄记录与实物及款项的实有数额相符” 。因此，应明确内部监督责任，加大外部监督力量，从而增强会计人员的责任意识。会计法规定：“记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相互制约” 。各单位应设置固定岗位，确定岗位责任和权限，记账人员与资产管理人员都应
40、分离，做到“管帐的不管物，管物的不管帐“，只有这样，才能使资产管理人员的责任和记账人员的责任落到实处,并形成完整的资产监控体系。还需建立资产管理成效与个人业绩考核相结合的二级考核制度。各级领导和财会人员要加强对固定资产保值增值的责任意识。加强法制观念，创造一种民主公开的办事制度及氛围，真正接受群众的监督，而且也经得起监督。政府部门要将领导的年终考核成绩与资产管理成效相结合，督促其进一步重视资产管理工作，以防国有资产流失；单位内部要建- 11 -立考核制度，将有关人员的年终考核与其负责的资产管理工作相结合，奖惩分明，责任明确，真正实现固定资产的有效管理。5、加强会计人员和资产管理人员的业务培训，
41、提高科技含量。随着经济发展,对固定资产管理人员也提出了新的要求。固定资产管理不仅仅局限原先的数据统计整理,传递资料,还要对固定资产的使用进行分析,为管理提供决策参考。必须建立人员素质控制制度,应对管理人员的选调、培训、考核、奖惩形成制度。管理人员上岗必须接受岗前培训,并不断更新知识,以提高业务技能。固定资产管理人员必须学会使用操作固定资产管理软件,还要具备资产管理等其他方面的知识。有了先进的设备和信息管理系统,还要有合格的管理人员。因此,加强人员培训,提高管理人员素质也是提高管理水平的重要工作。会计管理部门要加强对会计人员和资产管理人员的教育和业务培训，提高其业务水平，规范会计核算，加强国有资
42、产管理。建立高水平的管理队伍加强固定资产管理人员队伍建设，努力提高相关人员的业务素质、政治素质和道德水准；坚持会计人员持证上岗, 杜绝无证上岗现象；建立健全相关考核制度，并定期进行考核，奖惩分明。注重在职会计人员的后续教育，帮助会计人员更新会计知识，熟悉会计处理程序和核算办法，精通会计法规和会计制度，准确判断会计事项，新会计制度的重要特点之一，就是强调会计职业判断，恰当进行会计处理；同时加强计算机及其他相关学科知识的培训，使财会工作由单纯核算型向企业的管理型转变，使会计人员素质适应建立现代企业制度和与国际接轨的需要。随着社会发展的需要，也要求我们必须用科学的现代化的手段进行管理。应用计算机等现
43、代先进管理手段，不断提高会计信息质量加强网络技术在会计中的应用，以及在网络和计算机这种新环境下的会计系统设计，也会提高财务信息的质量。结合财政部门的要求,推广使用固定资产软件。对于固定资产的规范管理，合理安排固定资产资金的投放，提高资产的使用效益，确保固定资产的安全完整，防止国有资产流失，摸清固定资产的底数，都具有十分重要的意义。 综上所述，固定资产是行政事业单位国家经济建设不可缺少的物质基础，针对行政事业单位在固定资产管理中存在的帐实不符、管理不到位等造成的会计信息失真等问题，必须采取相应对策加强行政事业单位国有资产管理与监督，防止国有资产流失，促进国有资产合理有效地使用，发挥国有资产最大使
44、用效益。【参考文献】1 毕雪梅.行政事业单位固定资产管理存在的问题及对策J.沈阳干部学刊,2007,(2).2 朱佐云.行政事业单位资产管理中的漏洞何在J.审计与理财,2007,(2).3 李冰.加强行政事业单位国有资产监督的对策建议J.中州学刊.2005.6.4 刘方.加强行政事业性国有资产管理的迫切性J.辽宁经济.2005 年第 6 期.5 卢宗金; 浅析会计信息失真的原因及防范J;商业会计 ; 2007 年 06 期;- 12 -6 康兴华.王新曲.浅论国有资产流失的现状成因以及对策J.中国科技信息.2005.22.7 初小瑞.盘活行政事业性单位国有资产岛议.理论学习.2005 年第 10 期.8 进一步加强行政事业单位国有资产管理财政部新闻发言人就行政事业单位资产清查工作答记者问Z.2008-01-249 行政单位国有资产管理暂行办法（财政部令第 35 号） 10 事业单位国有资产管理暂行办法（财政部令第 36 号）
