1、 企业偷税手段及其防范【摘要】税收历来是国家组织财政收入的重要手段，随着商品经济的充分发展，税收已由国家强制参与国民收入分配这个传统领域，成为国家调节社会经济的重要“经济杠杆” 。在社会主义市场经济条件下，税收的地位和作用更为突出。而作为纳税主体的纳税人，依法纳税是公民应尽的义务。但由于改革的深入、市场经济的发展，近年国家为了促进经济的发展，把开发商业作为带动区域经济发展的重要举措。现在无论是经营规模还是经营质量都发生了根本性变化，商品经济在不断的发展，但商业税收并没有同步的的增长。这虽与几年市场疲软，消费不旺，商品销售收入在低迷中下滑有关，这些都是次要因素，而最主要原因是商业企业多数进行虚假
2、申报偷逃税款，为了维护国家的权利与利益，加大对偷漏税行为的防范工作，本文提出了自己的一些相关建议，认为针对企业偷漏税的种种成因，国家则应该出台一些政策，如加强税法宣传，提高纳税意识等。只有这样才能改变企业偷税现象泛滥的现状，维护国家的利益。【关键字】偷税 方法 手段任何一个国家，一个政权，都是建立在赋税的 基础之上。如果离开了赋税的支持，其后果不堪设想。目前，企业偷税现象比较严重，给国家造成重大的经济损失和不良的社会影响。企业为了达到偷税的目的，采取各种形式、手段。一、企业偷税的主要手段(一) 在生产费用核算方面造假1. 将不属于产品成本负担的费用支出，例入成本项目，这样违反了成本费用开支范围
3、，从而减少利润，达到了少交税的目的2. 将应由福利费用开支的费用例入成本项目。这样违反费用开支范围，加大成本，减少了利润，达到少交税的目的。3. 将费用开支标准任意提高，如缩短固定资产使用年限，或扩大提取折旧的固定资产范围来提高折旧率，这样加大了折旧额，增大了产品成本，减少了利润，减缓了所得税。（二）在商品购销方面造假1.商家通过与厂家的联销方式，采取商品平销售、 ，甚至亏销等方法销售商品，然后从厂家取得“返利” 。而商家对商品返利部分销售不作收入，对现金等其他方式返利部分不作进项税额转出，使的增值税长期留抵。2.将购进固定资产，将用于非应税项目免税项目、用于集体福利或个人消费的购进货物或应税
4、劳务等，变换品名、项目取得增值税专用发票，计提进项税额，偷逃税款。3.人为视销项定进项，进销平衡，少缴或或不缴税款。根据当月计提销项税额的多少，而后决定进项税额的多少。若当月销项税额过多，就采取未付款提前抵扣或非法取得进项票等手段，平衡进销税额，减少当期应纳税款。（三）在产成品成本核算方面造假1.对于加工企业来说，加大产成品成本是少交税的途径之一。如企业采取综合逐步结转分步法，将上一步骤转入下一步骤的半成品成本以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合计入生产成本明细账。这样有意减少计入“半成品”的成本，从而加大产成品成本。2.把新开发产品试制费，计入产品成本，加大产成品成本3.企业采用分类法进
5、行产品成本核算，将副产品作为账外物资，生产费用全部计入主要产品成本，从而加大产成品成本（四）在票据上造假为了偷逃税款，在发票上搞动作，一是利用运输发票偷税。存在以下三种情况：1. 人为地把货物销售额和费用分割开来，减少货物销售额，增加运输费用。一方面，运输费按 3%缴纳营业税，按 7%提取进项税进行抵扣，实现多抵少纳税款。另一方面，降低了货物实际销售额，减少了应纳税增值税税款。2. 将一些难以取得增值税专用发票购进货物、差价款和某些费用等开具运输发票，以抵扣进项税3. 自行填制运输发票，抵扣税款。利用收购发票偷逃税款。有的擅自扩大抵扣范围。对一些不该开具收购发票的购进货物行为，或根本不属于农副
6、产品收购范围的开支，非法填开收购发票;有的虚增收购价格和数量，扩大抵扣金额；有的利用提前或滞后开具发票的方式，调节当期应纳税额，从而减少哦 当期应纳税额款的目的；有的于期末根据当期的生产成本到挤收购发票金额，并自行填开，人为 i 调节产品成本率，以多抵税款。(五)在损益方面造假收入是企业在生产经营过程中所取得的营业收入，在一定费用费用成本下，收入越多，相应税则加大；反之相应税减少。因此，企业为了偷税，就在收入上做一定的手脚。如故意隐瞒收入。在增值税、消费税、营业税等增收过程中，企业为了采取隐瞒收入的手段，则收入不入账，达到偷税的目的。在营业税征收过程中，由于营业税增收面广，涉及到整个第三产业，
7、征收范围同个人消费联系比较紧密，是收入现金比重比较大，有的商家为了隐蔽收入，就会在你消费的金额上给你少 10 到20 块钱，在你不要发票的情况下，一些消费者为了小的便宜，就不要发票，从而达到了偷税。这些情况在娱乐业和服务业的问题比较严重。销售成本、费用、支出和税金都是利润的低减项目。企业为了在这上面偷税。主要有以下做法：1. 混淆期间费用与生产成本的界限，将已经计入产品生产成本的生产费用。再次计入期间费用账户，是当期利润减少，从而当期少纳税。如从事商品流通业务的纳税人购入存货抵达仓库前的包装费、运杂费、运输途中的合理损耗，如果已经计入了存货成本，不得再次计入销售费用。2. 任意扩大开支范围，提
8、高开支标准。这样提高了企业费用，减少了当期利润。3. 虚列有关费用支出，人为降低利润水平（六）在利润核算方面造假一些企业在免税期内虚做销售，虚做利润，致使下一年纳税年度利润大幅度下降或出现亏损，从而达到避税的目的，这一现象多发生在工商统一税率较低，利润率较高的合资企业中。压价委托销售，转移利润，这一现象多发生在合资企业和稳定的代销商之间。二对其企业偷漏税的原因分析（一）我国的税收管理体制上存在的问题很多1我国两套税务机构既存在征管范围上的重复，又在具体税收上存在重复，于是企业面临着不同部门的征税，形成多头管理，造成实际工作中监督职能的削弱。例如某省会城市有一中央企业，其财务监督由财务专办负责，
9、流转税由省分局统一征收，地方税由市地方分局负责征收，因此，看似有三个部门看管，其实三管都不尽其责。2.税务部门进行稽查工作，凭上级指示、经验来选案，手段落后，远不能适应纳税人数量的不断增加，偷漏税手段不断翻新。稽查成本高，效率低3.由于税务的相关机制还处在初建阶段，在人员素质、责任规定等方面存在较多的问题。（二）外商投资企业偷漏税最严重1.在外商方面，有些外商对中国的税法了解不够，过失造成；而有些则掌握我国税法透彻，专门转空子，或狡辩。2.在享受很多税收优惠的外资企业，总是以撤销投资相威胁，向地方政府施加压力，想法设法，增加不合理的税收豁免。国有企业财务体系比较健全，规章制度比较严格，所以偷漏
10、比例相对其他集体企业、私营企业都要来的低。（三）地方政府与企业之间存在经济“脐带”关系。地方政府从自身利益出发，有干预税收执法的动机。于是，任意变通税法的执行，扩大减免范围，造成税收大量的流失。同时，地方政府又向企业乱收费，形成税费不分，给企业增加沉重负担，是有些企业雪上加霜，形成恶性循环。（四）计算机软件开发和应用地区相互分离，形成统一的局面。 现在，全国大部分省、市、地区均已开始使用计算机，逐步取代手工操作，但发展水平各地区极不平衡。在沿海地区电脑设计已经比较先进，而一些地方的电脑系统由于未形成网络，缺少行业数据和历史数据，且缺少软件呢设计、维护与培训人员，仅是在一些非常简单的操作方面来替
11、代手工，比如开具发票等，而没有在收集、储存和鉴别纳税信息等方面代替人工收集，这类工作仍然停留在手工收集和整理。同时，计算机程序软件没有统一，各地区自行设计，这样既增加建设成本，也不利于各地区之间信息沟通和反馈。而在增值税违法案件中，有许多偷税人就是利用各地方缺少联系，信息封闭，这也是使本来环环相扣的增值税，如今成了所得税中违法比例最大的一个原因。（五）税务机关征收人员素质较差1.税务人员本身的能力素质有待提高。税收本身带有很强的监督功能，作为监督者，税务人员对纳税人信息了解的信息不够。首先税务人员必须熟悉本身的业务，才能对纳税人进行必要的监督，并积极引导纳税人遵守税法。其次税务人员对纳税人逃税
12、行为以及逃税意识进行准确的识别，拥有较强的洞察能力和经验。税务人员在传递税法信息和执行税收任务应该严格要求，对逃税人要有一定的威慑力。在调研中我们发现有些税务人员业务水平很低，比如在做统计报表的居然不知道统计口径，只能“依葫芦画瓢” 。对纳税人偷漏税如何寻找，并对纳税人是否越出偷逃税的范围进行认真确认，但对于这些税务人员只能查看企业的相关报表才能得知。因此，提高税务人员的管理水平、业务素质和相关积累经验是十分迫切的要求。2. 征税人员的违规行为也不容忽视。 我们在进行逃税问题的研究中，往往把目标集中在逃税者的选择和政府应有的对策这一博弈过程中，忽略了征税人的行为模式对逃税模型的影响。(六)税务
13、稽查的刚度和力度不够由于一些职能与利益交叉因素的影响及人为地干预，不罚、轻罚、以补代罚、以罚代刑的现象普遍存在，据相关税务执法人员说企业能补交税款已经不错了，对某些偷逃税数额巨大的单位往往也只处以逃税数额的 10的处罚，这样就了事了。使税务稽查机关在行使独立稽查权、处罚权时往往要做出不适当的让步，使税法在许多的逃税事实面前显得苍白无力。对于国营企业运作困难时，一般查到偷漏税，应补缴的税款有时还要申请缓交，所以一般没法罚；对于三资企业，考虑到各方面原因，也往往是补足税款了事。再加上“人情税、关系税” ，地方政府从自身利益出发，都使惩罚的力度远远不够。（七）公民纳税意识不强一方面是纳税人自身原因，
14、很多纳税人抱有“偷到的钱是我的钱，查到的钱是你的钱”得这种心态，偷漏税现象普遍存在；而另一方面则是与整个社会治税的环境有关。据1997 年 4 月 16 日法制日报载，一项民意调查显示：在我国公民当中，认为自己截止目前纳过税的仅占 20（多为个体劳动者） ，而从未纳过税的竟占 80；认为纳税与自己毫不相干的占 35，有一定关系的占 25，较为密切的占 22，密不可分的占 18。由于税务部门和银行、司法部门配合的不默契，或目标不一致，给纳税人逾期不缴、偷逃税提供可乘之机。例如银行现金管理疏忽明显，银行的监督趋于形式化，公款私存的现象严重，非基本结帐户支现普遍，致使大量现金交易存在，严重腐蚀了税基
15、。一些纳税人逾期不缴税款税务机关要求开户银行强行扣缴，而这些都没有涉及银行自身利益的情况下，委实发挥了相当的作用，然而当危机银行自身利益的情况下，如贷款未还时，银行就先行扣贷了。再如对一些偷逃税案件，按总局规定要追缴开发票单位的应纳增值税税款，而司法机关则强调虚开、代开发票是虚假经营的销项税额，应全部没收，这样一来，税务机关经过艰苦努力，只要移交司法机关，就可能得不到一分钱的税款，影响稽查人员的积极性。三对偷漏税的防范对策税收是国家凭借政权向人民强制征收，而非基于自由意志的契约行为。税收是取之于民，用之于民的。税收偷漏，不仅仅减少了国家财政收入，而且还侵蚀了税基，加重了合法纳税人的负担，破坏了
16、税收的公平性原则，妨碍企业间的公平竞争，干扰经济资源。如偷税泛滥的话，会使用国家无力发展各种建设，导致社会停滞不前，为了防止偷漏税，列出了一下对策：（一） 树立权威，实现纳税公开化应该树立起税法不容侵犯的绝对权威， 必须进一步强化税务机关打击偷漏税活动的执法权。 要实现纳税公开。包括纳税单位和个人的违法丑闻， 以及少数行政长官干预税收的言行等都应通过必要的形式充分让其“曝光” 。在我们的调查中，发现税务机关对某些大型国有企业的偷税行为总是内部处理，怕公开给企业造成负面影响，影响企业效益。在通过罚款等直接形式的惩罚之外，加强管理与执法透明度，其一便于群众举报，加强群众监督；另一方面让企业承担偷漏
17、税的间接成本（形象与声誉损失） ，进行负面刺激。（二） 加强税法宣传，提高纳税意识凡经国家有关部门批准，依法注册登记的企事业单位，社会团体等组织有生产、经营活动及所形成的所得都应按规定依法纳税。主要方法有：一是加强税法宣传教育，把税法纳入普法教育的内容，不仅在全体公民中进行学习教育，而且将其作为企事业单位的领导及财会人员任职的条件之一；二是利用报纸、广播、电视等各种新闻媒体进行广泛的宣传，使税法家喻户晓，人人皆知，使每个公民都意识到税收对社会，对自身的重要性，强化全民族的纳税意识，逐步树立依法纳税光荣，偷漏税可耻的社会新风尚，培养公民依法纳税的自觉性。 （三） 简化税制，采取轻税重罚原则有必要
18、加重对偷税抗税者的经济处罚和刑事处罚。 在这方面，一些西方发达国家实行轻税重罚的成功做法值得借鉴。例如，美国对个人偷税的罚金，最高达 10 万美元。并可判处 5 年监禁。 在我国加重税务处罚，是有效制止偷漏税、建立社会主义市场经济新秩序相适应税收秩序的客观需要。（四） 合理运用纳税评估通用分析指标对收入类评估分析指标。例如主营业务收入变动率这一指标超出预警值范围，可能存在少记收入和多列成本等问题，运用其他指标进一步分析。对成本类评估分析指标。用单位产成品原材料耗用率这一指标分析单位产品当期耗用原材料与当期产出的产成品成本比率，判断纳税人是否存在帐外销售问题、是否错误使用存货计价方法等问题。如主营业务成本变动率这一指标超出预警范围，就可能出现帐外销售等问题。利润类评估分析指标。如果主营业务利润变动率、其他业务利润变动率这两项指标若与预警值比相差较大，可能存在多结转成本或不计、少计收入问题。结论税收课征容易引起人们对税收之抗拒力，甚至故意违法偷漏税。所以，自由税收以来，即有偷漏抗税行为，此乃古今中外皆然的事。我们利用政治、法律经济、行政等各种手段，进行综合治理，做好与税收欺诈违法犯罪长期斗争的思想准备，努力将偷漏税行为降到最小限度。文献 1.刘剑文编税法学 ，人民出版社 2003 年 6 月第二版2.陈正云主编税收欺诈及其防治 ，法律出版社 1997 年 6 月第一版
