1、第三章 成本构成要素归集与分配,第一节 材料成本的归集与分配 第二节 外购动力费用的归集与分配 第三节 职工薪酬费用的归集与分配 第四节 折旧及其他费用的归集与分配 第五节 辅助生产费用的归集和分配 第六节 制造费用的归集与分配第七节 生产损失的归集与分配,第一节 材料成本的归集与分配,要素费用是否需要分配1.直接计入费用：2.间接计入费用： 间接计入费用的分配原理 (一)原理(二)分配标准1.成果类2.销耗类3.定额类 (一)、原材料费用分配对象的确定,一、原材料费用分配核算,(二)原材料费用分配方法1.直接计入的原材料费用的处理能确定原材料费用承担对象的，应直接计入该分配对象。2.间接计入
2、的原材料费用的处理(1)原材料费用的分配标准定额销耗量 体积 定额原材料费用 系数重量,(2).原材料费用分配举例例1：某厂生产甲、乙、丙三种产品，共同消耗A材料，本月生产甲、乙、丙三种产品共领用A材料2470公斤，每公斤A材料的单价为40元，材料费用共计98800元，甲、乙、丙产品的消耗定额及产量资料如下：,按定额耗用量比例分配分配率= =1.3 甲的用量：20051.3=1300公斤； 材料成本：52000 乙的用量：20041.3=1040公斤； 材料成本：41600 丙的用量：5021.3=130公斤； 材料成本：5200分配率= =52甲的成本：200552=52000乙的成本：20
3、0452=41600丙的成本：50252=5200, 按定额成本比例分配率= =1.04甲的成本：2005501.04=52000乙的成本：2004501.04=41600丙的成本：502501.04=5200 按系数比例以丙产品为标准，本期消耗A材料2470公斤相当于生产标准产品丙产品2002.5+2002+50=950件每件标准产品丙产品的材料费用为：= 104元, 按产品生产量比例分配 按产品重量或体积分配 3.各种原材料费用分配表的编制（1）原材料费用分配明细表的编制按部门以及材料的用途和材料类别设置（2）原材料费用分配汇总表的编制依据材料费用分配明细表编制,二.燃料费用的分配教材P4
4、9 三.低值易耗品费用分配 1.一次摊销法2.分次摊销法,3000,3000,1500,1500,1500,1500,3000,100,3000,100,3.五五摊销法,第二节 外购动力费用的归集与分配,第三节 职工薪酬费用的归集与分配,一.职工薪酬的内容 1.工资总额的概念是指企业一定时期内直接支付给职工的劳动报酬总额 2.工资总额的构成计时工资计件工资奖金津贴和补贴加班加点工资特殊情况下支付的工资,(二)计时工资的计算 1.工资标准按其计量的时间长短分工资标准按月计算(即月薪制)工资标准按周计算(即周薪制)工资标准按日计算(即日薪制)我国采用月薪制 2.计时工资的计算(月薪制下) (1)方
5、法一： 应付计时工资 = 全勤月标准工资 缺勤工资缺勤工资 = 缺勤日数 日工资率,(2)方法二：应付计时标准工资 = 月实际出勤天数 日工资率例：某工人的月标准工资为2100元，该工人1月份休病假1天，事假4天，含1个休息日，法定休息日为8天，法定的节日1天，出勤18天，根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90%计发，要求计算该工人本月的工资。,方法一： 缺勤工资=470+17010%=287； 应付计时工资=2100-287=1813,(3)日工资率的计算按每月固定的日历日数30天计算 日工资率=2100/30=70特点：休息日、节日照付工资，缺勤期间的休息日和节日照扣工资。,方法二：
6、 应付计时工资 = （18+7+1）70+17090% = 1883,按每月平均工作日20.92天计算 日工资率=2100/20.92=100.38,方法一： 缺勤工资=3100.38+1100.3810%=311.18； 应付计时工资=2100-311.18=1788.82,方法二：,应付计时工资 = 18100.38+1100.3890%=1897.18,特点：休息日、节日不付工资，缺勤期间的节假日不扣工资，出满勤者满工资。 (三)计件工资的计算计件数每件的工资标准 (四)工资发放的核算应付工资=计时工资+计件工资+加班工资+奖金+工资性津贴+特殊情况下的工资实发工资=应付工资 + 各种非
7、工资性社会补贴 代垫扣款 (五)工资及职工福利费的分配,二职工薪酬费用分配的核算,第四节 折旧及其他费用的归集与分配,一、折旧费用的核算二、其他费用核算,第五节 辅助生产费用的归集和分配,一、辅助生产费用的归集,作业题 某工业企业某月生产甲产品200件，乙产品100件，共耗用材料1326公斤，每公斤实际单位成本80元。甲产品每件耗用材料定额为5公斤，乙产品每耗用材料定额为3公斤。要求：（）按照甲、乙产品的材料定额消耗量比例分配计算材料费用（）编制产品耗用材料费用的会计分录（明细账中列出产品名称和成本项目）,二、辅助生产 费用的分配 例1：某厂有运输、机修两个辅助生产车间，年9月份发生的费用和提
8、供的劳务数量资料如下：要求：分配辅助生产车间的费用。,例2：某厂有运输、机修两个辅助生产车间，年9月份发生的费用和提供的劳务数量资料如下：要求：分配辅助生产车间的费用。,例3：某厂有运输、机修两个辅助生产车间，年9月份发生的费用和提供的劳务数量资料如下：要求：分配辅助生产车间的费用。,(一)直接分配法1含义：是指在不考虑辅助生产车间之间相互提供劳务的情况下，简单地将辅助生产车间的费用直接分配到辅助生产车间之外的受益单位。2适用范围：适用于辅助生产车间之间相互提供的服务较少，并且辅助生产费用较少的中小型企业。3举例： 例：承上例1,答案：,8900,10500,3560,5340,7650,29
9、40,例1：某厂有运输、机修两个辅助生产车间，年9月份发生的费用和提供的劳务数量资料如下：要求：分配辅助生产车间的费用。,【引言】,运输：8900 机修：10500 机修： 运输： 基本： 基本： 行政： 行政：,运输：8900 机修：10500 分配率：2（8900 / 4450） 分配率：3.5（10500 / 3000） 机修：900 运输：1750 基本：3200 基本：6300 行政：4800 行政：2450,运输：8900 1750 机修：10500 900 分配率：2 分配率：3.5 机修：900 运输：1750 基本：3200 基本：6300 行政：4800 行政：2450,运
10、输：8900 1750 机修：10500 900 分配率：2 0.393 分配率：3.5 0.3 机修：900 176.85 运输：1750 150 基本：3200 628.8 基本：6300 540 行政：4800 944.35 行政：2450 210,运输：8900 1750 150 机修：10500 900 176.85分配率：2 0.393 分配率：3.5 0.3 机修：900 176.85 运输：1750 150 基本：3200 628.8 基本：6300 540 行政：4800 944.35 行政：2450 210,运输：8900 1750 机修：10500 900 分配率：2 0
11、.4375 分配率：3.5 0.36机修：900 运输：1750 基本：3200 700 基本：6300 648行政：4800 1050 行政：2450 252,(二)交互分配法 1.交互分配法的概念教材 P58 2.交互分配法的步骤(1)第一次分配(交互分配)(2)第二次分配(对外分配)3.交互分配法的会计分录,8900,3200,10500,4800,900,1750,2450,6300,700,1050,648,252,900,1750,第一种分配方法,900,1750,900,1750,3900,5850,6948,2702,9650,9750,第二种分配方法,(三)计划成本分配法是按
12、照劳务的计划单位成本和实际耗用的劳务数量分配辅助生产费用的方法。对于辅助生产车间的实际费用和按计划成本计算的分配额之间的差额，为便于考核，可不再按受益单位进行分配，而直接增加或减少管理费用。但对于差额较大的应采用直接分配法，分配给辅助生产车间以外的受益单位。例：承上例1 运输车间和机修车间的计划单位成本分别为2.4和3.9,例：某厂有运输、机修两个辅助生产车间，年9月份发生的费用和提供的劳务数量资料如下：运输、机修车间的计划单位 成本分别为2.4和3.9。要求：分配辅助生产车间的费用。,【引言】,运输 机修 运输 - 1950 机修 1080 - 基本 3840 7020 行政 5760 27
13、30 计划成本合计 10680 11700 实际费用总额 8900+1950=10850 10500+1080=11580辅助生产成本差异 +170 -120,10680,3840,11700,5760,1080,1950,2730,7020,170,120,102,68,33.6,86.4,120,170,第一种方法,50,120,170,第二种方法,(四)代数分配法是指运用数学中解多元一次方程组的原理，计算出各辅助生产车间的单位劳务成本，然后进行辅助生产费用分配的一种方法。,运输 机修 运输 - 1932.5 机修 1095.3 - 基本 3894.4 6957 行政 5842.8 270
14、5.8 合计 10832.5 11595.3,设运输车间的单位劳务成本为X，机修车间的单位劳务成本为Y 则： 8900+500Y=（450+1600+2400）*X10500+450X=（500+1800+700）*Y 解：X= 2.434Y=3.865,10832.5,3894.4,11595.3,5842.8,1095.3,1932.5,2705.8,6957,例：某厂有运输、机修两个辅助生产车间，年9月份发生的费用和提供的劳务数量资料如下：要求：分配辅助生产车间的费用。,【引言】,(五)顺序分配法采用这种分配方法时，首先将各辅助生产部门按施惠和受益的多少顺序排列，施惠最多，受益最少的排在
15、第一位，施惠最少，受益最多的排在后一位。分配时，前者分配给后者，而后者不分配给前者，后者分配额等于其直接费用加上前者分配入的费用之和。,作业:某企业有修理和动力两个辅助生产车间，有关的资料如下：,要求：采用一次交互分配法分配辅助生产费用,第六节 制造费用的归集与分配,一、制造费用的归集教材P79 二、制造费用的分配 1.只生产一种产品的车间，制造费用直接计入该产品的生产成本账户。 2.生产多种产品的车间，制造费用需要分配。 (1)分配标准生产工时；生产工人工资；机器工时；按年度计划分配率分配 (2)分配方法教材P81,例：某企业基本生产车间的有关资料如下：生产费用资料,该年度制造费用预算为62
16、000元，1月份实际制造费用为5400元，本年度实际费用为60000元。 要求：（1）根据上述资料，计算1月份甲、乙产品负担的制造费用。（2）假定年终已分配制造费用60500元（其中甲产品承担43000元，乙产品承担17500元），那么本年度的差异额中甲、乙产品各应负担多少？并作出差异额处理的会计分录。,第七节 生产损失的归集与分配,一、废品损失的核算（一）废品的含义是指由于生产原因造成的质量不符合规定的技术标准，不能按其原定用途使用或需要加工修复才能使用的产品。（二）废品的分类1按能否修复分（1）可修复废品：是指技术上可修复，经济上合算的废品。（2）不可修复废品：是指技术上不可修复或者经济上
17、不合算的废品。2按废品产生的原因分（1）工废废品：是指由于操作员的过失而产生的废品。（2）料废废品：是指由于材料的质量不符合规定的要求而产生的废品。,二、废品损失的含义是指由于生产原因造成的废品报废损失和修复费用。报废损失：是指不可修复废品的实际成本扣除残料和废料价值及过失人赔偿款后的净损失。修复费用：是指可修复废品在返修过程中所发生的修理用材料、人工及应承担的制造费用等扣除过失人赔偿款后的净支出。三、废品损失的计算（一） 可修复废品损失的计算 可修复废品损失就是修复过程中的修复费用的总和。 公式： 可修复废品损失 = 修复废品的材料费用 + 修复废品的人工费用 +修复废品的制造费用-过失人赔
18、偿款,（二） 不可修复的废品损失的计算由于不可修复废品的成本与合格品成本是一起同时发生的，因此，需要采用一定的方法予以分离。1 按废品所耗实际费用计算不可修复废品的成本例1：某厂年10月份投产甲产品2500件，在生产过程中发现不可修复废品50件，合格品与废品共耗用工时30400小时，其中生产废品耗用工时为400小时，材料在生产开始一次全部投入，废品回收材料价值为400元，有关生产费用资料如下：要求 ：计算不可修复废品的损失,2按废品所耗定额费用计算例2：某厂年10月份生产A产品，验收时发现不可修复废品5件，其回收残料价值为100元，完工的A产品的定额费用资料：直接材料为200元，直接人工为30
19、，制造费用为20。 要求：计算不可修复废品的成本,四、废品损失的处理废品损失应由本期生产的同类产品承担，通常情况下由期末完工的产品承担。 五、可修复废品损失的核算(一)入库前发现的可修复废品 1.设置“废品损失”账户，归集废品损失，“生产成本”账户设置“废品损失”项目。例3：某厂生产A产品，本期投入100件，发生的直接材料费为10000元，直接人工费为8000元，制造费用为6000元，A产品全部完工，在验收入库时发现10件可修复的废品，90件合格品，10件可修复废品当即返修，修复时发生直接材料200元，直接人工100元，承担制造费用80元。按企业规定应由过失张某赔偿100元。,（1）生产发生费
20、用时 借：生产成本-直接材料 10000直接人工 8000制造费用 6000贷： 原材料 10000应付职工薪酬 8000制造费用 6000,（2）发生修复费用时 归集废品损失借：废品损失 380贷：原材料 200应付职工薪酬 100制造费用 80,反映过失人赔偿借：其他应收款-张某 100贷：废品损失 100,（3）将废品损失记入成本借：生产成本-废品损失 280贷：废品损失 280,生产成本-A产品,2不设置“废品损失”账户归集废品损失， “生产成本”账户设置“废品损失”项目。 （1）生产发生费用时同上 （2）发生修复费用时 归集废品损失借：生产成本-废品损失 380贷：原材料 200应付
21、职工薪酬 100制造费用 80 反映过失人赔偿借：其他应收款-张某 100贷：生产成本-废品损失 100,生产成本-A产品,3不设置“废品损失”账户，“生产成本”不设置“废品损失”成本项目 （1）归集废品损失借：生产成本-直接材料 200直接人工 100制造费用 80贷： 原材料 200 应付职工薪酬 100制造费用 80 （2）反映赔偿款借：其他应收款-张某 100贷：生产成本-直接材料 100,生产成本-A产品 （二）入库后发现可修复废品的核算 与（一）相比，增加一笔业务，其他同上述处理方法。借：生产成本-产品 贷：库存商品-产品 ,六、 不可修复废品的核算（一）入库前发现的不可修复废品1
22、设置“废品损失”账户，归集废品损失， “生产成本”设置“废品损失”成本项目例4：某厂年10月份生产甲产品，材料在生产开始时一次性投入，本月生产3000台，验收时发现100台不可修复的废品，合格品为2900台，该企业生产甲产品共发生工时45000小时，其中不可修复废品工时为1500小时，本月生产甲产品发生的直接材料为12000元，直接人工为8400元，制造费用为5580元，不可修复废品100台的残值估价300元，已作为废料验收入库。,（1）发生生产费用时借：生产成本-直接材料 12000直接人工 8400制造费用 5580贷：原材料 12000应付工资 8400制造费用 5580（2）计算并结转
23、不可修复废品成本借：废品损失 866贷：生产成本-直接材料 400直接人工 280制造费用 186,（3）结转废品残值借：原材料 300贷：废品损失 300 （4）结转废品损失借：生产成本-废品损失 566贷：废品损失 566 生产成本明细账,2不设置“废品损失”账户，归集废品损失， “生产成本”设置“废品损失”成本项目（1）发生生产费用时借：生产成本-直接材料 12000直接人工 8400制造费用 5580贷： 原材料 12000应付工资 8400制造费用 5580（2）计算并结转不可修复废品成本借：生产成本-废品损失 866贷：生产成本-直接材料 400直接人工 280制造费用 186,（3）结转废品残值借：原材料 300贷：生产成本-废品损失 300 生产成本明细账,3不设置“废品损失”账户，“生产成本”不设置“废品损失”成本项目 （1）发生生产费用时同上处理 （2）废品残值借：原材料 300贷：生产成本-直接材料 300 生产成本明细账,（二）入库发现不可修复废品的核算 与（一）相比，增加一笔业务，其他同上述处理方法。借：生产成本-产品 贷：库存商品-产品 七、停工损失的核算,
