1、第八章 企业合并与合营的会计处理 第一题 选择题 1,现存的几家公司以其资产换取新成立的公司,原来的公司都宣告解散,这是(ABC ) A 吸收合并 B 创立合并 C 控制合并 D 企业合营 2,合并然形成一个单一的经济主体的法律主体,进行兼并或新创立的公司将作为单一的主体处理其会计实务的(AB ) A 吸收合并 B 创立合并 C 控制合并 D 企业合营 3,下列关于控制合并的描述正确的是(ABC ) A 母公司和子公司保持各自的会计记录 B 母公司和子公司在集团被作为独立的经济主体和法律主体持续经营 C 合并后的每个会计年度都要编制母公司和子公司的合并报表 D 合并报表的编制应以成本法为计量基
2、础 4,按照国际惯例,投资公司对联营公司的控股的比例要达到(A ) A 20%50% B 0%50% C 0%20% D 50%100% 5,对长期股权投资的会计处理应采用权益法的是(BC ) A 持有股权 0%20%的长期投资 B 对联营公司的长期投资 C 对子公司的长期投资 D 对有所有长期股权投资 6,下列属于企业合营的方式的是(ABC ) A 共同控制经营 B 共同控制资产 C 共同控制实体 D 控制合并 367,甲公司拥有乙公司 90%的股份,拥有丙公司 30%的股份,乙公司拥有丙公司50%的股份,纳入甲公司合并范围的公司有 ( B ) A,乙公司 B,乙公司和丙公司 C,甲公司和乙
3、公司 D,甲公司和丙公司 第二题 判断题 8,共同控制经营和共同控制资产两种类型下,投资者将在其各自的会计记录中 反映其控制的资产及承担的负债以及共同赚取的收入的分配和发生的费用.( T ) 9,建共同控制实体时,合营企业将以独立的主体处理其会计事务,合营者则可以采用权益法或成本法处理在组其对合营企业的长期股权投资.(F ) 10,在控制合并的会计处理中,权益法是国际流行的会计惯例,只有美国才同时流行权益结合法和购买法.( F ) 第三题 问答题 11,简要说明控制合并的会计处理中,权益结合法和购买法的区别. 要点:在购买法下,投资者按商定的购买价格购买被投资企业的股东权益,购买价格可能高于(
4、或低于)被投资企业净资产的账面价值;而在权益结合法下 ,投资者主要是以自己的普通股去交换被投资企业股东持有的股份,按双方净资产的账面价值进行合并.购买法时国际流行的惯例,而权益结合法只是偶尔采用的方法. 12,简要说明合并报表编制的概念依据母公司观和主体观在合并财务报表编制的传统程序上的基本特征. 要点: (1)母公司观的传统程序的基本特征由:子公司中的少数股权被排除在合并股东权益之外;相应地,子公司中少数股权地应享收益也被排除在合并净收益之外;合并报表中,同一资产,负债项目将进行“双重计价“; 公司间利润在理论上应按母公司所构股权地比例消除,但实务中地惯例则是 100%消除. (2)主体观地
5、传统程序地基本特征:子公司中地少数股权应包括在合并股东权益之内,相应地,子公司中少数股权的应享收益也应包括在合并净收益之中;认为“双重计价“时不合理的;公司间利润应 100%消除. 13,“共同控制“与“涉及同一控制下的主体“的企业合并,有什么不同 要点:“共同控制“是指非关联的合营者分别出资 ,组建一个共同控制实体的企业合并方式;“涉及同一控制下的主体“ 的企业合并,一般是指集团内的关联公37司通过股权转移和交换的实现的企业合并. 14,1998 年 IAS22企业合并的修订,对购买法的传统程序有什么重大变革 其影响如何 要点:修订的 IAS22 要求,对被收买的子公司净资产应全部按购买日公
6、允价值计价,少数股权应按其在确认的可辨认资产和负债的公允价值中所占份额反映.这样,在传统程序中在合并资产负债表中同一资产和负债项目的“双重计价“ 问题不复存在,作为母公司观和主体观在对子公司净资产的计价基础的尖锐矛盾也不复存在,因而在方法上趋向于融合了. 第四题 计算题 15,A 公司和 B 公司合并前的单独和个别资产负债表如下 : A 公司资产负债表 2005 年 6 月 30 日 流动资产 流动负债 现金 $15 000 应付款 $18 000 应收款 20 000 应付公司债 30 000存货 25 000 负债合计 $48 000 流动资产合计 $60 000 股东权益 对联营公司股权
7、投资(按权益法) 30 000 普通股 $100 000 固定资产(净值) 85 000 留存收益 27 000127 000资产总计 $175 000 负债及 股东权益总计 $175 000B 公司资产负债表 2005 年 6 月 30 日 流动资产 流动负债 现金 $1 500 应付款 $3 000 应收款 3 500 应付公司债 5 000存货 7 000 负债合计 $8 000 流动资产合计 $12 000 股东权益 对联营公司股权投资(按权益法)2 000 普通股 $20 000 固定资产(净值)10 000 累计亏损 (4 000)16 000资产总计 $24 000 负债及股东权
8、益总计 $24 000 设 A 公司按购买价格$10 800 收买了 B 公司 90%的股权,支付现金$2 800,新发行公司债券$8 000.收买于 2005 年 6 月 30 日完成.在对 B 公司净资产进行重新估价时,应收账款应加提备抵坏账$500,收买日存货按市价经估定的公允38价值为$6000,固定资产(净值)按市价估定的公允价值为$9 000. 要求,按照传统程序(1)为 A 公司作出购买股权的会计记录(2)为 A 公司编制股权取得日的资产负债表(3)为 AB 集团编制股权取得日的合并资产负债表. 参考答案 A 公司资产负债表 2005 年 6 月 30 日 流动资产 流动负债 现
9、金 $12 200 应付款 $18 000 应收款 20 000 应付公司债 38 000存货 25 000 负债合计 $56 000 流动资产合计 $57 200 股东权益 对子公司股权投资 10 800 对联营公司股权投资(按权益法) 30 000 普通股 $100 000 固定资产(净值) 85 000 留存收益 27 000127 000资产总计 $183 000 负债及 股东权益总计 $183 000AB 集团公司资产负债表 2005 年 6 月 30 日 流动资产 流动负债 现金 $13 700 应付款 $21 000 应收款 23 050 应付公司债 43 000存货 31 10
10、0 递延贷项(负商誉) 1350流动资产合计 $67 850 负债合计 $65 350 对联营公司股权投资(按权益法) 30 000 子公司中少数股权 16 000 其他长期股权投资 2000 普通股 $100 000 固定资产(净值) 94 100 留存收益 27 000127 000资产总计 $193 950 负债及 股东权益总计 $193 9503916,A 公司和 B 公司合并前的单独和个别资产负债表如下 : A 公司资产负债表 2005 年 6 月 30 日 流动资产 流动负债 现金 $15 000 应付款 $18 000 应收款 20 000 应付公司债 30 000存货 25 0
11、00 负债合计 $48 000 流动资产合计 $60 000 股东权益 对联营公司股权投资(按权益法) 30 000 普通股 $100 000 固定资产(净值) 85 000 留存收益 27 000127 000资产总计 $175 000 负债及 股东权益总计 $175 000B 公司资产负债表 2005 年 6 月 30 日 流动资产 流动负债 现金 $15 00 应付款 $3 00 应收款 3 500 应付公司债 5 00存货 7 000 负债合计 $8 000 流动资产合计 $12 000 股东权益 对联营公司股权投资(按权益法)2 000 普通股 $20 000 固定资产(净值)10
12、000 累计亏损 (4 000)16 000资产总计 $24 000 负债及股东权益总计 $24 000 A 公司发行面值$20 的普通股 550 股交换 S 公司面值$10 普通股 1800 股,于2005 年 6 月 30 日实现企业合并. 要求:(1) 为 A 公司作出权益结合的会计记录;(2) 为 A 公司编制股权取得日的资产负债表(3)为 AB 集团编制股权取得日的合并资产负债表. 参考答案 A 公司资产负债表 2005 年 6 月 30 日 流动资产 流动负债 现金 $15 000 应付款 $18 000 应收款 20 000 应付公司债 30 000存货 25 000 负债合计
13、$48 000 流动资产合计 $60 000 股东权益 长期投资 普通股 $111 000 对子公司股权投$14 400 实收资本超 7 000 40资 过设定价值部分 对联营公司股权投资(按权益法) 30 000 44 400 留存收益 27 000127 000固定资产(净值) 85 000 资产总计 $189 400 负债及 股东权益总计 $189 400AB 集团公司资产负债表 2005 年 6 月 30 日 流动资产 流动负债 现金 $16 500 应付款 $21 000 应收款 23 500 应付公司债 35 000存货 32 000 负债合计 $56 000 流动资产合计 $72 000 子公司中少数股权 16 000 对联营公司股权投资(按权益法) 30 000 股东权益 其他长期股权投资 2000 普通股 $111 000 固定资产(净值) 95 000 实收资本超过设定价值部分 7 000 留存收益 23 400141 400资产总计 $199 000 负债及 股东权益总计 $199 00041
