1、第七章 出口税务会计,学习内容,出口关税 出口商品的增值税 出口消费税 所得税重点增值税退税的核算,出口关税,关税的含义 是海关对进出境的货物以及物品征收的一种间接税。 是全世界普遍向进口货物征收的税种，很少对出口货物征收。“奖出限入” 征收关税的目的：取得财政收入和贸易保护,出口关税,影响产品出口的进口关税 最惠国税率(Most-Favored-Nation treatment) 普遍优惠制(GSP, Generalized System of Preference ) 反倾销税（Anti-dumping Duties） 一国或多国的自由贸易区,出口关税,中国与关税相关的法律和法规 海关法
2、进出口关税条例 海关进出口税则,出口关税,中国关税税则 采用世界海关组织在1988年拟定的“商品名称和编码协调制度”（HS） 我国税则包括21大类和97章，每章中再分项，每项分列各档税率,出口关税,中国关税清关手续 申报 查验 征税 放行,出口关税,应交关税的计算 完税价格关税税率 完税价格出口货物按FOB价进口货物按CIF价无从确定FOB或CIF价格，则海关估价,出口关税,应交出口关税的计算 对部分商品征收出口关税 P172 完税价格关税税率 完税价格FOB价/（1出口税率）借：营业税金及附加贷：应交税费应交关税,例：企业出口活鳗鱼苗，FOB价折算为人民币120,000元，出口税率20%。计
3、算应缴纳的关税，并编制相关分录。完税价格FOB价/（1出口税率）120,000/（120%）100,000应交关税100,00020%20,000借：营业税金及附加 20,000贷：应交税费应交关税 20,000,出口增值税,增值税的一般原理,增值税的一般原理,原装牛奶0.6元/250ml 增值税0.10元/250ml 销售价0.7元/250ml,零售价2.5元/盒,原料 0.6元 + 0.10元 其他原料 0.1元+ 0.02元 人工 0.1 制造费用0.14 +0.24 利润 1.20 销售价(2.14+0.36)/250ml,出口增值税,增值税的基础知识 纳税义务人在中华人民共和国境内销
4、售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。分为一般纳税人（17%和13%）和小规模纳税人（3%）,出口增值税,增值税的基础知识 纳税义务人小规模纳税人是指： （1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主（是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上），并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下(含本数，下同)的； （2）除本条第一款第一项以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。,科目设置：应交税费应交增值税,出口增值税,增值税基础知识 科目设置“应交税费未交增值税” 借方：转入的当
5、期多交的增值税缴纳以前月份未交增值税贷方：转入的当期应交未交增值税余额表示累计多交增值税（借方）或累计未交增值税（贷方）,出口增值税,免税与退税,出口退税示意图,棉,海关 向 进口 货物 征增 值税,出口增值税,增值税退税率 零税率：征多少，退多少 退税率：不能退税部分作为出口销售成本 以退税率作为限制或鼓励出口的调节工具出口退税新政缝隙中的“假退税”,出口增值税,增值税退税政策 贸易型外贸企业：先征后退在收购时外贸企业先垫付增值税（进项税额），出口时按货物收购价与退税率计算后退还外贸企业。,出口增值税,增值税退税政策 生产型外贸企业：免、抵、退 免出口销售免增值税 抵企业同时有内外销，应退税
6、款首先从内销应交增值税中偿付。即应收税款和应付税款的冲抵，俗称“坐支”。 退如果“抵”还不能偿付应退额时，差额部分申请退税。满足条件：（1）出口销售超过总销售的50%；（2）月（季）最高退税额取应退差额与FOB退税率之乘积的较低者（孰低原则）,出口增值税,抵和退的计算 1.出口货物不予退还的材料进项税额 难点：内、外销混合生产，无法清晰划分各自的进项税额 简易公式： 可退限额FOB退税率 不予退税额FOB（原征收税率退税率） 例：出口FOB折算价10,000元，购进材料增值税率17%，退税率11%。可退限额1100 不予退税额600,出口增值税,抵和退的计算 2.当期应纳增值税额 =内销货物的
7、销项税额-（当期进项税额-不得免抵的税额） 例：出口FOB折算价10,000元，购进材料增值税率17%，退税率11%。当期内销收入20,000元，购进货物15,000。 当期应纳增值税额=3400-(2550-600)=1450,出口增值税,抵和退的计算 3.当内销税余额不足以抵销外销退税时，申请退税 （1）例：出口FOB折算价10,000元，购进材料增值税率17%，退税率11%。当期内销收入5,000元，购进货物10,000元。 当期应纳增值税额=850-(1700-600)=-250 出口收入超过总收入50%，可退限额1100 可申请退税额250元,出口增值税,抵和退的计算 3.当内销税余
8、额不足以抵销外销退税时，申请退税 （2）例：出口FOB折算价10,000元，购进材料增值税率17%，退税率11%。当期内销收入2,000元，购进货物18,000元。 当期应纳增值税额=340-(3060-600)=-2120 出口收入超过总收入50%，可退限额1100 可申请退税额1100元 剩余未抵税额1020元留待下期抵免。,出口增值税,抵和退的计算 3.当内销税余额不足以抵销外销退税时，申请退税 （3）例：出口FOB折算价10,000元，购进材料增值税率17%，退税率11%。当期内销收入20,000元，购进货物25,000元。 当期应纳增值税额=3400-(4250-600)=-250
9、出口收入未超过总收入50%，企业无权要求退税 250元留待下期抵销内销收入的销项税额。,课堂练习 有进出口权的生产型公司某年4月发生以下业务： （1）外购材料，增值税发票进价300万元，增值税率17%； （2）内销产品售价（不含税）100万元，增值税率17%； （3）外销产品FOB价20万美元，当日即期汇率为1:7，货款尚未收到。 要求：假设出口退税率为3%，计算本月应退或应纳的增值税额。,1.出口货物不予退还的材料进项税额 回顾公式： 可退限额FOB退税率 不予退税额FOB（原征收税率退税率） 计算： 可退限额2073%4.2 不予退税额 207（17%-3%） 19.6,已知条件：外购进价
10、300万元；内销100万元；不予退税额19.6万元2.当期应纳增值税额 =内销货物的销项税额-（当期进项税额-不得免抵的税额） =10017%-(30017%-19.6)=-14.4 可退限额4.2万元，出口收入超过总收入50%， 所以，当月应退增值税4.2万元，尚余10.2万元留待下期抵扣。,出口增值税,抵和退的会计处理 贸易型外贸企业先征后退 例：出口商品一批，原采购该商品的国内进价10,000元，增值税率17%，退税率11%。可退额1100 不予退税额600借：主营业务成本 600贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）600 借：应收出口退税 1100贷：应交税费应交增值税（出口退税）1
11、100,例：有进出口权的贸易型外贸企业2009年8月购进商品一批不含税价500,000元，进项税额85,000元，该商品当月出口美国FOB价为612,000。商品退税率11%。 （1）计算应退税额50000011%55000借：应收退税款 55000贷：应交税费应交增值税（出口退税） 55000 （2）计算不予退税85000-5500030000借：主营业务成本 30000贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）30000 （3）收到退税款借：银行存款 55000贷：应收退税款 55000,出口增值税,抵和退的会计处理 生产型外贸企业 1.出口货物不予退还的材料进项税额 例：出口FOB折算价10
12、,000元，购进材料增值税率17%，退税率11%。可退额1100 不予退税额600借：主营业务成本 600贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）600,出口增值税,抵和退的会计处理 生产型外贸企业 2.计算出口货物进项可抵减内销税额的部分 例：出口FOB折算价10,000元，购进材料增值税率17%，退税率11%。当期内销收入20,000元，购进货物15,000。 当期应纳增值税额=3400-(2550-600)=1450借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 1100贷：应交税费应交增值税（出口退税）1100,1450,0,2000,550,生产型外贸企业 3. 出口比重大，不足抵
13、减部分可办理退税时 （1）例：出口FOB折算价10,000元，购进材料增值税率17%，退税率11%。当期内销收入5,000元，购进货物10,000元。 当期应纳增值税额=850-(1700-600)=-250 出口收入超过总收入50%，可退限额1100 可申请退税额250元借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）850 应收出口退税 250贷：应交税费应交增值税（出口退税） 1100,生产型外贸企业 3. 出口比重大，不足抵减部分可办理退税时 （2）例：出口FOB折算价10,000元，购进材料增值税率17%，退税率11%。当期内销收入2,000元，购进货物18,000元。 当期应纳增
14、值税额=340-(3060-600)=-2120 出口收入超过总收入50%，可退限额1100 可申请退税额1100元，剩余的1020留待下期抵扣。借：应收出口退税 1100贷：应交税费应交增值税（出口退税） 1100,生产型外贸企业 4. 出口比重小，不足抵减部分不予办理退税时 出口FOB折算价10,000元，购进材料增值税率17%，退税率11%。当期内销收入20,000元，购进货物25,000元。 当期应纳增值税额=3400-(4250-600)=-250 出口收入未超过总收入50%，企业无权要求退税 借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 850贷：应交税费应交增值税（出口退税
15、）850,课堂练习有进出口权的生产型公司某年4月发生以下业务，假设出口退税率为3% ： （1）外购材料，增值税发票进价300万元，增值税率17%；材料已入库，尚未支付货款。 （2）内销产品售价（不含税）100万元，增值税率17%；银行已收款。 （3）外销产品FOB价20万美元，当日即期汇率为1:7，货款尚未收到。 要求：根据上述业务编制分录，并编制相关出口退税业务的分录,（1）外购材料，增值税发票进价730万元，增值税率17%；材料已入库，尚未支付货款。借：原材料 300应交税费应交增值税（进项税额）51贷：应付账款 351（2）内销产品售价（不含税）100万元，增值税率17%；银行已收款。
16、借：银行存款 117贷：主营业务收入 100应交税费应交增值税（销项税额）17,（3）外销产品FOB价20万美元，当日即期汇率为1:7，货款尚未收到。借：应收（外汇）账款 140贷：主营业务收入 140（4）计算略 借：主营业务成本 19.6贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）19.6 借：应收出口退税 4.2贷：应交税费应交增值税（出口退税） 4.2,出口增值税,出口退税必须提供的凭证 P183 采购出口货物的增值税专用发票（税额抵扣联）和普通发票 盖有海关放行章的出口货物报关单（出口退税联） 出口收汇核销单（出口退税专用） 外销发票,出口增值税,不可退税部分视同内销的特殊问题 P190-
17、193 略 计算销项税FOB/(1+销项税率)销项税率 不可退税计入成本的部分转为进项税 申请退税的部分，将分录冲销,出口消费税,消费税的一般知识 在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种。主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。 现行消费税的征收范围主要包括：烟，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车等税目 。,出口消费税,消费税的一般知识 消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，
18、因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。,出口消费税,消费税的一般知识 计税方法 （1）从价计税应纳税额应税消费品销售额适用税率 （2）从量计税应纳税额应税消费品销售数量适用税额,出口消费税,消费税的一般知识 会计处理,出口消费税,出口消费税的免退税 贸易型外贸企业，收购的货物价款中含有消费税，出口可申请退税应退税额=出口货物的进货金额 消费税税率 应退税额=出口数量 单位税额借：应收出口退税贷：主营业务成本,出口消费税,例：某一外贸出口企业从某化工厂购进一批化妆品并全部出口，购进单价为50元，数量为2000支，增值税额17000元，退税凭证齐全。该化妆品的消费税税率为30%。试计算该批化
19、妆品的应退消费税税额。应退消费税额=出口货物的进货金额消费税税率=50200030%=30000元,出口消费税,出口消费税的免退税 生产型外贸企业免征消费税无需编制分录,核定征收所得税,核定范围 未设置账簿或账目混乱、凭证资料残缺不全的企业 计算所得税的方法 应纳税额应税收入额应税所得率适用税率 或成本费用（1-应税所得率）应税所得率适用税率,核定征收所得税,会计分录 计提所得税时借：所得税费用贷：应交税费应交所得税 次月缴纳时借：应交税费应交所得税贷：银行存款,本章小结,关税完税价格的计算 增值税免抵退的计算及分录 消费税消费税的计算 所得税,本章重点 及难点,出口货物退（免）税是对报关出口
20、货物退还在国内生产环节按税法规定交纳的（ ）。A.增值税、消费税 B.增值税、营业税 C.增值税、所得税 D.营业税、消费税答案：A,出口货物退（免）税机制的作用不包括（ ）。A.降低企业财务成本 B.调动企业出口积极性 C.提高出口货物的价格 D.促进对外贸易和吸引外资的健康发展答案：C,出口货物退（免）税政策规定，出口退（免）税的税种是（ ）。A.增值税、消费税、关税 B.增值税、消费税、营业税 C.增值税、营业税 D.增值税、消费税答案：D,现行出口货物退（免）增值税办法规定，“免抵退”主要适用于（ ）。A.有进出口经营权的生产企业 B.外贸企业 C.工贸企业 D.钢铁企业答案：A,应退消费税的核算方法是（ ）。A.从价定率和从量定率 B.从价定额和从量定额 C.从价定额和从量定率 D.从价定率和从量定额答案：D,多选：申请出口退增值税，必须提供的凭证有（ ）。A.外销商业发票 B.增值税专用发票抵扣联 C.核销单 D.报关单 E.货运提单答案：ABCD,多选：下列说法正确的有（ ）。A.出口环节交纳的关税列入“营业税金及附加” B.对于贸易型外贸企业，增值税实行“免抵退”的方法 C.增值税不予退税部分作为企业的“主营业务成本” D.生产企业自营出口，可退还消费税 E.对于中小企业，税务局核定其应纳税额征收所得税答案：AC,
