1、会计专题专题一 非货币性资产交换、债务重组与长期股权投资权益法、投资性房地产的结合1.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，采用下面的处理方法：换入资产成本换出资产公允价值应支付的相关税费支付的补价（收到的补价）注意的问题: （1）换出资产的公允价值和其账面价值之间的差额 非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别情况处理： 换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照企业会计准则第 14 号收入以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入
2、或营业外支出，为换出固定资产、无形资产交纳的营业税抵减资产处置损益。 换出资产为长期股权投资、金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入“投资收益”科目。（2） “应支付的相关税费”如何处理？非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应支付的相关税费处理方法：（1）增值税的销项税额应直接计入换入资产成本；（2）除增值税的销项税额以外的，如果为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产处置损益，如果为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的成本。注意：不管是单项资产交换还是多项资产交换，若不存在为换入多项资产发生共同税费的情况，一般地，换入资产的入账价值换入资产的公允价值+
3、为换入资产发生的相关税费。2.债务重组（1）债务人 将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入营业外收入。 转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益。分别下列情况进行处理： 抵债资产为存货的，应按视同销售处理，根据企业会计准则第 14 号收入按其公允价值确认销售收入，同时结转销售成本； 抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出； 抵债资产为股票、债券等金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益。
4、（2）债权人债务人以非现金资产清偿债务，债权人在债务重组日，债权人按公允价值入账。重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后债权尚有余额的，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。债权人为受让资产发生的运杂费、保险费等，应计入相关受让资产的价值。修改其他债务条件的处理（区分附或有条件与不附或有条件） 。3.长期股权投资的权益法（1） “成本” 明细科目的会计处理长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。
5、长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额，借“长期股权投资成本”科目，贷记“营业外收入” 科目。注意：此时长期股权投资的账面价值大于计税基础，是否确认递延所得税？如果企业拟长期持有该项投资，则不确认递延所得税。（2） “损益调整” 明细科目的会计核算 确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净损益进行调整后加以确定。注意：在按取得投资时点被投资方各项资产、负债的公允价值进行调整时，是否考虑所得税影响，要看题目要求。如果题目给出了所得税税率等相关条件，一般是要考虑所得税影响的。 内部交易的抵销投资
6、企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。当该未实现内部交易损益体现在投资方或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。 被投资单位宣告发放现金股利或利润时投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。借：应收股利贷：长期股权投资损益调整长期股权投资成本 （分回的属于投资前的部分） 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企
7、业负有承担额外损失义务的除外。企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：一是冲减长期股权投资的账面价值。二是如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。三是在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。除上述情况，仍未确认的应分担的被投资单位的损失，应在账外备查登记。被投资单位发生亏损：借：投资收益贷：长期股权投资损益调整长期
8、应收款预计负债被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期权益以及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。对于长期股权投资账面价值与计税基础的差异，如果企业拟长期持有该项投资，则不确认递延所得税。新税法规定，居民企业对其他居民企业投资，分得的现金股利免征所得税。（3） “其他权益变动” 明细科目的会计处理投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷
9、记“长期股权投资其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。对于该类业务形成的长期股权投资账面价值与计税基础的差异，如果企业拟长期持有该项投资，则不确认递延所得税。【例题 1】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率均为 l7%。（1）甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，将甲公司原生产用的设备以及库存商品，与乙公司的固定资产（办公楼） 、股权投资、原材料交换。2008 年 7 月 1 日办理完毕相关手续。甲公司换出资料：固定资产（设备）原价为 1 500 万元，已提折旧为 500 万元，公允价值为 2 000 万元；库存商品的成本为 1 800 万元
10、，含税公允价值 2 340 万元。公允价值合计为 4 340 万元；乙公司换出资料：固定资产（办公楼）的账面原价为 1 800 万元，已提折旧为 800 万元，公允价值为 1 100 万元；对 A 公司的股权投资并划分为可供出售金融资产，账面价值为 2 000 万元（其中成本为 2 100 万元，公允价值变动为减少 100 万元） ，公允价值为 2 500 万元；原材料成本为 900 万元，含税公允价值为 1 170 万元；公允价值合计为 4 770 万元。2008 年 7 月 1 日甲公司为换入办公楼发生相关税费 10 万元，为换入长期股权投资发生相关税费 5 万元。甲公司向乙公司另支付补价
11、 430 万元。不考虑乙公司的任何税费。假定该交易具有商业实质，且公允价值均能够可靠计量。（1）计算 2008 年 7 月 1 日甲公司换入各项资产的入账价值并编制会计分录（甲公司支付补价）需要分配的换入资产价值总额4 340430100017%4 600（万元） 换入投资性房地产成本4 600 1 100（1100+2500+1000）101 110（万元） 换入长期股权投资成本4 600 （2 5004600）52 505（万元） 换入原材料成本 4 600（1 0004 600）1 000（万元） 借：固定资产清理 1 000累计折旧 500贷：固定资产 1 500借：投资性房地产成本
12、1 110 长期股权投资A 公司（成本） 2 505 原材料 1 000应交税费应交增值税（进项税额） 170贷：固定资产清理 1 000营业外收入 （2 0001 000）1 000主营业务收入 2 000应交税费应交增值税（销项税额） 340银行存款 （430105）445借：主营业务成本 1 800 贷：库存商品 1 800 （2）计算 2008 年 7 月 1 日乙公司换入各项资产的入账价值并编制会计分录乙公司换入资产价值总额4770430-200017%4000（万元） 换入固定资产成本4000 2000（2000+2000）2000（万元） 换入库存商品成本4000 （200040
13、00）2000（万元） 借：固定资产清理 1 000累计折旧 800贷：固定资产 1 800借：固定资产设备 2 000库存商品 2 000应交税费应交增值税（进项税额） 340银行存款 430可供出售金融资产公允价值变动 100贷：固定资产清理 1 000营业外收入 （11001000）100可供出售金融资产成本 2 100资本公积 100投资收益 （25002100）400其他业务收入 1 000应交税费应交增值税（销项税额） 170借：其他业务成本 900贷：原材料 900（2）甲公司换入的办公楼作为投资性房地产，并于 2008 年 7 月 1 日出租给 W 公司，租期为 2 年，年租金
14、为 2 000 万元，每年年初支付。甲公司采用公允价值模式计量投资性房地产。（3）甲公司换入对 A 公司的投资，作为长期股权投资。2008 年 7 月 1 日取得 A 公司 20%的有表决权股份，能够对 A公司施加重大影响，2008 年 7 月 1 日 A 公司可辨认净资产公允价值为 13 000 万元。假定甲公司取得该投资时，取得投资时被投资单位仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该无形资产原值为 150 万元，已计提折旧 50 万元，A 公司预计使用年限为 10 年，净残值为零，按照直线法摊销；甲公司预计该无形资产公允价值为
15、200 万元，甲公司预计剩余使用年限为 5 年，净残值为零，按照直线法摊销。（4）乙公司换入的资产的用途不变，仍然作为固定资产和库存商品。（3）计算并编制甲公司 2008 年 7 月 1 日对 A 公司的长期股权投资的账面余额投资成本 2 505 万元小于可辨认净资产公允价值的份额 2 600 万元（13 00020%）的差额，调整长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资A 公司（成本） 95贷：营业外收入 952008 年 7 月 1 日对 A 公司的长期股权投资的账面余额2 600（万元） 。（5）2008 年 10 月 3 日甲公司与 B 公司达成债务重组协议。甲公司应付 B 公司的货款
16、为 3 000 万元（含增值税） ，由于甲公司资金周转困难，尚未支付货款。债务重组协议为：以上述非货币性资产交换取得的原材料和持有 C 公司的一项股权投资清偿。原材料的公允价值为 1 100 万元。该股权投资为交易性金融资产，其中“成本”为 1 000 万元、 “公允价值变动”为 350 万元（借方余额） ，公允价值为 1 500 万元。假定原材料、股权使用权的划转手续于 2008 年 11 月 1 日办理完毕。 （4）编制 2008 年 11 月 1 日甲公司债务重组的会计分录借：应付账款 3 000公允价值变动损益 350贷：其他业务收入 1 100应交税费应交增值税（销项税额） 187交
17、易性金融资产成本 1 000 公允价值变动 350投资收益 （15001000）500营业外收入债务重组利得 （3 000-1 1001.17-1 500） 213借：其他业务成本 1 000贷：原材料 1 000（6）A 公司 2008 年实现的净利润为 400 万元（假定利润均衡实现） 。2008 年 8 月，A 公司将其成本为 80 万元的商品以 100 万元的价格出售给甲公司，甲企业取得商品作为存货，至 2008 年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。（5）编制 2008 年 12 月 31 日甲公司对 A 公司有关长期股权投资的会计分录。调整后的净利润4002（200/5150/
18、10）2-（10080）167.5（万元）借：长期股权投资A 公司（损益调整） （167.520%）33.5贷：投资收益 33.5（7）2008 年 12 月 31 日甲公司换入的作为投资性房地产的办公楼，其公允价值为 900 万元。（6）编制 2008 年 12 月 31 日有关投资性房地产的会计分录。借：公允价值变动损益 （1 110900）210贷：投资性房地产公允价值变动 210专题二 会计差错、资产负债表日后事项、收入与财务报告等章节的结合会计差错更正和资产负债表日后事项经常结合考查。比如企业资产负债表日后期间发现报告年度的存货跌价准备差错、收入确认差错、投资性房地产核算差错等。此种
19、情况下的会计差错更正涉及损益的，需要通过“以前年度损益调整 ”科目核算；但如果是发现当年的会计差错，则不需要通过“以前年度损益调整”科目核算。关于会计差错更正中所得税的调整是一个难点，但只要加强练习，就一定能够掌握。资产负债表日后事项，除可以涉及会计差错更正事项外，还有可能涉及或有事项、销售退回等事项。其中涉及到的所得税问题，要注意仔细审题，按照题目的要求进行相关的处理。【例题 1】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其 207 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：要求：（1）根据资料（1）至（10） ，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制
20、更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录） 。（2）根据要求（1）对相关会计差错作出的更正，计算其对甲公司 207 年度财务报表相关项目的影响金额，并填列“甲公司 207 年度财务报表相关项目”表。甲公司 207 年度财务报表相关项目 单位：万元项 目 金 额 会计差错更正金额 调整后金额一、资产负债表项目 1.应收账款 3200 2.存货 2860 3.长期股权投资 4060 4.固定资产 14120 5.无形资产 4600 6.应付职工薪酬 980 7.递延收益 1200 8.长期应付款 5200 9.预计负债 600 10.递延所得税负
21、债 200 11.盈余公积 530 12.未分配利润 2256 二、利润表项目 1.营业收入 4800 2.营业成本 3780 3.管理费用 380 4.财务费用 172 5.资产减值损失 462 6.公允价值变动损益 648 7.投资收益 370 8.营业外收入 192 9.营业外支出 300 （1）1 月 8 日，董事会决定自 207 年 1 月 1 日起将公司位于城区的已出租一幢建筑物的核算由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系 206 年 1 月 20 日投入使用并对外出租，入账时初始成本为 1 940 万元，市场售价为 2 400 万元；预计使用年限为 20 年，预计净残值为 20
22、万元，采用年限平均法计提折旧，假定税法规定与之相同；207 年 1 月 1 日该建筑物的市场售价为 2 500 万元。甲公司所得税税率为 25%。甲公司 207 年对上述交易或事项的会计处理如下：借：投资性房地产成本 2 500投资性房地产累计折旧 88贷：投资性房地产 1 940公允价值变动损益 648【答案】（1）资料（1） ，甲公司的会计处理不正确。将投资性房地产由成本模式转变为公允价值模式计量，属于会计政策变更。截至 207 年底，成本模式下的投资性房地产账面价值1 940（1 94020）/2011/121 852（万元） ，在调整为公允价值模式后，账面价值和公允价值的差额应调整留存
23、收益，不调整当期损益。调整分录为：借：公允价值变动损益 648贷：递延所得税负债 64825%162盈余公积 64875%10%48.6 利润分配未分配利润 64875%90% 437.4（2）经董事会批准，甲公司 207 年 10 月 2 日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将作为无形资产的专利权转让给乙公司。合同约定，专利权转让价格为 5 200 万元，乙公司应于 208 年 1 月 15 日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于 208 年 2 月 1 日前完成无形资产所有权的转移手续。甲公司专利权系 202 年 4 月达到预定可使用状态，专利权原值为 9 800 万元，预计使用年限为
24、20 年，预计净残值为200 万元，采用年限平均法计提摊销额，至 207 年 10 月 2 日签订销售合同时未计提减值准备。207 年度，甲公司对该专利权共计提了 480 万元摊销，相关会计处理如下：借：管理费用 480贷：累计摊销 480资料（2） ，甲公司的会计处理不正确。该专利权于 207 年 10 月 2 日已满足持有待售非流动资产的定义，因此应于当时即停止计提摊销。更正分录为：207 年应摊销费用=（9 800200）/20（9/12）360（万元） ，多摊销 480-360120 万元借：累计摊销 120贷：管理费用 120同时调整预计净残值；至签订销售合同时该资产的账面价值9 8
25、00（9 800-200）/209/12-（9 800-200）/204（9 800-200）/20 9/127 160（万元） ，大于调整后的预计净残值 5 200 万元，应计提减值准备 1 960（7 1605 200）万元。借：资产减值损失 1 960贷：无形资产减值准备 1 960 （3）207 年 3 月 15 日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买固定资产供其管理部门使用，合同价格 3 000 万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满 1 年后分 3 期支付，每年 3 月 15 日支付 1 000 万元。该固定资产取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为
26、5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司的增量借款年利率为 10%。 （P/A，10%，3）2.4869甲公司 207 年对上述交易或事项的会计处理如下：借：固定资产 3 000贷：长期应付款 3 000借：管理费用 450贷：累计折旧 450资料（3） ，甲公司的会计处理不正确。购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款，应按取得固定资产购买价款的现值计量其成本，因此，固定资产的入账价值应为 2486.9（1 0002.4869）万元，应确认未确认融资费用30002486.9513.1 万元。更正分录为：借：未确认融资费用 513.10贷：固定资产 513.10借：累计折旧 51
27、3.1/59/12=76.97贷：管理费用 76.97借：财务费用 186.52贷：未确认融资费用 186.522 486.910%（9/12） （4）207 年 4 月 25 日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司账款 3 000 万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于 4 月 30 日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司 20%的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至 207 年 4 月 30 日甲公司已提坏账准备 800 万元。4 月 30 日，庚公司 20%股权的公允价值为 2 400 万元，庚
28、公司可辨认净资产公允价值为 13 000 万元（含甲公司债权转增资本增加的价值） ，除 500 件 A 产品（账面价值为 575 万元、公允价值为 1 000 万元）外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。207 年 8 月甲公司向庚公司销售 2000 件 B 产品（账面价值为 700 万元、公允价值为 800 万元） ，庚公司取得后作为存货。207 年 11 月庚公司向甲公司销售 3000 件 C 产品（账面价值为 400 万元、公允价值为 200 万元，该内部交易损失属于资产减值损失） ，甲公司取得后作为存货。 （准则明确规定，若内部交易损失属于资产减值损失，则不需要考虑抵销）
29、207 年 5 月至 12 月，庚公司净亏损为 200 万元，除所发生的 200 万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的 500 件 A 产品中至 207 年末已出售 40%。2000 件 B 产品中至 207 年末已出售70%。3000 件 C 产品至 207 年末已出售 60%。207 年 12 月 31 日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为 2 400万元。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：长期股权投资 2 200坏账准备 800贷：应收账款 3 000借：投资收益 40贷：长期股权投资损益调
30、整 40资料（4） ，甲公司的会计处理不正确。 更正分录为：将债务转为资本时，债权人应以享有股份的公允价值 2400 万元确认为对债务人的投资；少确认 200 万元借：长期股权投资成本 200贷：资产减值损失 200初始投资成本 2400 万元1300020%2600 万元，差额 200 万元调整长期股权投资账面价值借：长期股权投资成本 200贷：营业外收入 200采用权益法核算的长期股权投资，因取得该项投资时被投资方有可辨认资产的公允价值与账面价值不等及存在内部交易，故在期末确认投资损失时，应根据投资双方的内部交易调整被投资方发生的净亏损。调整后的净亏损200（1 000575）40%（80
31、0700）30%400 万元；应确认损失40020%80 万元少确认损失804040 万元借：投资收益 40贷：长期股权投资损益调整 40期末，甲公司对庚公司投资的账面价值2 520（2 600-40020%）万元，大于可收回金额 2 400 万元，因此应计提减值准备 120（2 520-2 400）万元。借：资产减值损失 120贷：长期股权投资减值准备 120 （5）207 年 6 月 18 日，甲公司与 E 公司签订房产转让合同，将某房产转让给 E 公司，合同约定房产的转让价格 6 000 万元，公允价值为 6600 万元。同日，双方签订经营租赁协议，约定自 207 年 7 月 1 日起，
32、甲公司自 E 公司所售房产租回供管理部门使用，租赁期 3 年，每年租金市场价格为 960 万元。甲公司每年租金按市场价格的 70%支付。甲公司于 207 年 6 月 28 日收到 E 公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。上述房产在甲公司的账面原价为 7 000 万元，至转让时已按年限平均法计提折旧 1 400 万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为 30 年。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：固定资产清理 5 600累计折旧 1 400贷：固定资产 7 000借：银行存款 6 000贷：固定资产清理 5 600营业外收入 400借：管理费用 336贷：银行存款
33、336 资料（5） ，甲公司的会计处理不正确。售后租回交易认定为经营租赁的，有确凿证据表明售后租后交易不是按公允价值达成的，售价与公允价值之间的差额应予以递延，资产公允价值与账面价值的差额确认为当期损益。更正分录为：借：递延收益 600贷：营业外收入 600借：管理费用 60032100 贷：递延收益 100（6）12 月 1 日，甲公司与 S 公司签订合同。合同约定：甲公司接受 S 公司委托为其提供大型设备安装调试服务（非主营业务） ，合同价格为 80 万元。至 12 月 31 日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本 60 万元（均为职工薪酬） 。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装
34、调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够全部收回。甲公司对上述交易或事项进行的会计处理为：借：劳务成本 60贷：应付职工薪酬 60资料（6） ，甲公司的会计处理不正确。提供劳务交易的结果不能可靠估计，已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按照已收或预计能够收回的金额确认劳务收入，并结转已经发生的成本。更正分录为：借：应收账款 60贷：其他业务收入 60借：其他业务成本 60贷：劳务成本 60（7）甲公司 207 年 1 月该企业对生产用固定资产的某一主要部件进行更换，204 年 1 月购入该固定资产，原价为600 万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为
35、10 年，预计净残值为零，207 年 2 月发生支出合计 400 万元以银行存款支付，符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为 300 万元，此外更换的主要部件变价收入 100 万元存入银行。207 年 3 月该项固定资产更换后达到预定使用状态，更换后固定资产尚可使用年限为 10 年，折旧方法和预计净残值不变。甲公司对上述交易或事项进行的会计处理为：借：在建工程 420累计折旧 180贷：固定资产 600借：在建工程 400贷：银行存款 400借：营业外支出 210贷：在建工程 210借：固定资产 510银行存款 100贷：在建工程 610 借：制造费用 510/109/12=38.25贷：
36、累计折旧 38.25 该制造费用已经结转入生产成本。对该项固定资产进行更换前的账面价值=600-600/103=420（万元）加上：发生的后续支出：400 万元 减去：被更换部件的账面价值：300-300/103=210（万元）对该项固定资产进行更换后的原价420+400-210=610（万元）借：固定资产 100贷：营业外支出 100注意：更换主要部件的变价收入 100 万元影响的是更换部件的处置损益，不能冲减固定资产成本。借：制造费用 100/109/12=7.5贷：累计折旧 7.5 借：生产成本 7.5贷：制造费用 7.5（8）甲公司于 203 年初接受一项政府补贴 200 万元，要求用
37、于治理当地环境污染，甲公司购建了专门设施并于203 年末达到预定可使用状态。该专门设施入账金额为 320 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 0，采用直线法计提折旧。207 年末甲公司出售了该专门设施，取得价款 150 万元。假定处置该专门设施时，甲公司还没有计提本年的折旧。甲公司 207 年对该事项的处理是：借：固定资产清理 128累计折旧 192贷：固定资产 320借：银行存款 150贷：固定资产清理 128营业外收入 22资料（8） ，甲公司的会计处理不正确。借：管理费用 320/5=64贷：累计折旧 64借：累计折旧 64贷：固定资产清理 64借：固定资产清理 64贷：营业外收
38、入 64甲公司 207 年末处置固定资产时，因接受政府补助而确认的递延收益尚未摊销的部分应该转出。更正分录为：借：递延收益 200/52=80贷：营业外收入 80 （9）207 年 6 月 30 日，甲公司以融资租赁的方式租入一台大型生产设备，租赁期为 3 年，自承租日起每半年支付租金 22.5 万元，租赁合同规定年利率为 14%。租赁期满时。甲公司享有优惠购买选择权，购买价 1 500 元。甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计 1 万元，以银行存款支付。该设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为 105 万元，经计算，
39、其最低租赁付款额的现值为 107 万元。207 年，甲公司的会计处理为：借：固定资产 1051106未确认融资费用 30.15 贷：长期应付款应付融资租赁款 22.560.15135.15银行存款 1借：长期应付款应付融资租赁款 22.5贷：银行存款 22.5借：财务费用 （135.15-30.15）7%=7.35贷：未确认融资费用 7.35资料（9） ，甲公司的会计处理不正确。该设备在租赁开始日的公允价值为 105 万元，最低租赁付款额的现值为107 万元，根据孰低原则，应以公允价值 105 万元为基础来确认租赁资产的入账价值，因此，未确认融资费用的分摊率也就不能直接用租赁合同规定的利率，应
40、重新计算融资费用分摊率。22.5（P/A，R，6）0.15（P/F，R，6）105年金系数 等式左边计算结果7% 107.35R 1058% 104.11（107.35-104.11）/（107.35-105）（7%-8%）/（7%-R）解得，R7.73%因此，207 年 12 月 31 日，甲公司应分摊的未确认融资费用金额1057.73%8.12（万元）更正分录为：借：财务费用 0.77（8.127.35）贷：未确认融资费用 0.77（10）207 年 9 月，因爆发全球性金融危机，甲公司对现有生产线进行整合，决定从 208 年 1 月 1 日起，将以职工自愿方式，辞退其原某生产车间的职工，
41、并向每人支付 10 万元的补偿。辞退计划已与职工沟通，达成一致意见，并于当年 12 月 10 日经董事会正式批准。该辞退计划将于下一个年度内实施完毕。经预计，10 人接受该辞退计划的概率为10%，12 人接受的概率为 30%，15 人接受的概率为 60%。甲公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计补偿总额为 150 万元，207 年对该事项的处理是：借：制造费用 150贷：预计负债 150期末，该制造费用已经分摊结转入完工产品成本，未对外销售。资料（10） ，甲公司的会计处理不正确。辞退福利应该通过应付职工薪酬科目核算，并且无论辞退的是哪个部门的员工，都应该通过“管理费用”核算。最有可能
42、接受辞退计划的职工人数1010%1230%1560%13.6（人）预计补偿总额13.610136（万元）更正分录为：借：管理费用 136预计负债 150贷：库存商品 150应付职工薪酬辞退福利 136（11）甲公司其他有关资料如下：甲公司的增量借款年利率为 10%。 （P/A，10%，3）2.4869， （P/F，9%，5）0.6499， （P/A，9%，5）3.8897， （P/A，7%，6）4.7665， （P/F，7%，6）0.6663， （P/A，8%，6）4.6229， （P/F，8%，6）0.6302。除题中各资料特别要求外，不考虑增值税以外的其他相关税费的影响。各项交易均具有重要
43、性。盈余公积的计提比例为 10%。（2）调表：甲公司 207 年度财务报表相关项目 单位：万元项 目 金 额 会计差错更正金额 调整后金额一、资产负债表项目 1.应收账款 3200 +（6）60 32602.存货 2860 （6）60（7）7.5（10）150202.5 2657.53.长期股权投资 4060 +（4）200+（4）200-（4）40-（4）120240 43004.固定资产 14120 （3）513.10+（3）76.97（7）100（7）7.5-（8）64（8）64 343.63 13776.375.无形资产 4600 +（2）120（2）19601840 27606.应付
44、职工薪酬 980 +（10）136 11167.递延收益 1200 -（5）600+（5）100（8）80=-580 6208.长期应付款 5200 （3）513.10+（3）186.52+（9）0.77325.81 4874.199.预计负债 600 （10）150 45010.递延所得税负债 200 （1）162 36211.盈余公积 530 +（1）48.6 578.612.未分配利润 2256 +（1）437.4 2693.4二、利润表项目 1.营业收入 4800 +（6）60 48602.营业成本 3780 +（6）60 38403.管理费用 380 （2）120（3）76.97（5
45、）100（8）64+（10）136103.03 483.034.财务费用 172 +（3）186.52+（9）0.77187.29 359.295.资产减值损失 462 +（2）1960（4）200+（4）1201880 14186.公允价值变动损益 648 （1）648 07.投资收益 370 （4）40 3308.营业外收入 192 （4）200+（5）600+（8）64+（8）80944 11369.营业外支出 300 （7）100 200填表类题目的答题技巧：各个击破，分分必争。【例题 2综合题】甲公司为非上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，产品价格为不含增值税的
46、金额。甲公司适用的所得税税率为 25%，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司 2008 年度财务报告于 2009 年 3 月 31日经董事会批准对外报出。甲公司 2008 年度所得税汇算清缴于 2009 年 3 月 30 日完成，直至 2009 年 3 月 30 日，甲公司2008 年度的已预缴所得税 5 625 万元，但是未计算暂时性差异对所得税的影响。利润尚未进行分配。甲公司 2008 年 12月 31 日编制的 2008 年度“利润表”有关项目的“ 本年金额” 栏有关金额如下：利润表 2008 年度 单位：万元项目 本年金额 调整后本年金额一、营业收入 113 625 减：营业成本 7
47、8 750 营业税金及附加 6 750 销售费用 1 575 管理费用 2 250 财务费用 450 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“”号 填列） 0 投资收益（损失以“”号填列） 900 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润（亏损以“”号填列） 加：营业外收入 450 减：营业外支出 2 700 其中：非流动资产处置损失 三、利润总额（亏损总额以“”号填列） 22 500 减：所得税费用 5625 四、净利润（净亏损以“”号填列） 16875 要求：（1）判断甲公司上述交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由；（2）对甲公司上述交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录（涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目调整，所得税的调整和以前年度损益的结转暂不考虑） ；（3）计算甲公司 2008 年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录；（4）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录；（5）根据上述调整，重新计
