1、基础会计 经典教案 仁和会计教育,第一章 总论 第二章 会计要素与会计等式第三章 账户与复式记账第四章 借贷记账法在工业企业的运用第五章 会计凭证第六章 登记账簿第七章 财产清查第八章 财务会计报告第九章 会计处理程序第十章 会计工作的组织,目 录,第一章 总 论,第一节 会计的含义一、会计的概念（重点）会计是以货币为主要计量形式，采用专门的方法，核算和监督企业和行政、事业单位能用货币表现的经济活动的过程和结果，并在此基础上进行评价、预测、决策，以求得最佳经济效益的一种管理活动。要点： 1、货币为主要计量单位（计量单位有：实物、劳动、价值计量）2、专门的方法（核算方法、分析方法、检查方法、预测
2、、决策方法）3、核算和监督（基本职能）4、核算和监督经济活动（与企业的人事、文体等活动无关）5、求得最佳经济效益（会计的目标）6、是经济管理的组成部分,二、会计的职能,会计的职能包括：基本职能和扩展职能,基本职能 （重点）,会计核算（从狭义来说就是：记账、算账、报账）,会计监督（对经济活动的合法性、合理性、有效性进 行监督，分为事前、事中、事后监督）,扩展职能,评价职能对经营业绩进考核的职能。预测职能对经营项目或经济前景进行分析和判断的职能决策职能围绕经营目标，对预测的结果进行对比、选优，为领导提供决策依据。,三、会计的产生和发展,1、原始社会：结绳记事、刻木记事。2、周朝： “ 会计 ” 一
3、词开始使用。3、西汉与东汉：账簿产生。4、唐宋时期：把钱粮的收支分为四个部分 ：“ 旧管、新收、开除、实在 ” 这就是“ 四柱清册” 。 （旧管 + 新收 - 开除 = 实在）（期初结存+本期收入-本期支出=期末结存）5、明末清初： “ 龙门账 ” 的产生，把全部账目分为四部分以及它们之间的关系为： “ 进 - 缴 = 存 - 该 ” ，相当于现代会计的收入、支出、资产和负债。期末编制 “ 进缴表 ” （资产负债表）和 “ 存该表 ” （利润表）。 6、清朝后期从国外引进了借贷复式记账法。7、在20世纪30年代逐步形成了为企业内部经营管理提供信息的管理会计体系， 管理会计的产生与发展，是会计发
4、展史上的一次伟大变革。从此，现代会计形成了财务会计和管理会计两大分支。结论：会计是在生产实践中产生，并随着社会生产的发展和经济管理的需要而不断发展、完善的。,第二节 会计的目标和对象,一、会计的目标1、会计的目标：就是提高经济效益。2、会计核算的目标：企业会计准则规定了会计提供的信息应当符合国家宏观经济管理的要求；满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要；满足企业加强内部经营管理的需要。,相 关 知 识,相关知识经济效益是指生产经营活动中投入和产出和结果。提高 经济 效益，就是在投入价值量一定的情况下，尽量争取收回更多 的价 值量，或者在收回价值量一定的情况下，尽量减少投入的价值量。,二、
5、会计的对象 1、会计对象 会计对象是会计核算和监督的具体内容，即经济活动。（又称经济业务 或交易和事项） 企业的经济活动必须拥有和控制一定数量的财产物资，作为再生产的物质 基础，这些财产物资，在会计上称为资金。可以由投资人（国家、法人单位、 外商、个人）投资取得，也可以向银行借款或发行债券取得。资金随着经济活 动的开展不断发生增减变化，形成资金运动。 结论：会计对象是会计核算和监督的具体内容是企业的经济活动也 就是企业的资金及其运动过程和结果,2、工业企业的资金运动（三个部分）,资金进入企业 （主要以货币形态进入）,资金在企业内部周转,资金退出企业（主要以货币 形态退出）,货 币,原材料,在产
6、品,货 币,产成品,供应过程,生产过程,销售过程,部 分 资 金 退 出 企 业,资 金 进 入 企 业,投入 新 一 轮 的 再 生 产,货币资金,储备资金,生产资金,成品资金,货币资金,资 金 循 环,注意：资金循环周而复始地进行，称为资金周转。,资金进入企业的方式：投资者投入资金、借入资金或发行债券等。以货币资金为主，也可以是实物资产和无形资产。资金退出企业的方式：缴纳税金、分配投资者利润、归还借款等。,作业：习题册第一章,第三节 会计的方法,一、会计方法包括,会计核算方法会计分析方法会计检查方法会计预测方法会计决策方法,二、会计核算方法（重点）概念：会计核算方法是指对本单位经济活动进行
7、连续、系统、全面地核算和监督所应用的一套专门方法。,会计核算的专门方法包括：,1、设置账户是指分类核算和监督各单位经济活动具体内容的载体。2、复式记账是指对每一会计事项必须以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的专门方法。3、填制和审核凭证是指通过对凭证这一书面依据的填制和审核来连续核算和监督每一项经济活动和财务收支的专门方法。4、登记账簿是指根据审核无误的会计凭证，在账簿上连续、系统、全面地记录反映会计事项的专门方法。5、成本计算是指计算与经营过程有关的全部费用，并按一定的对象进行 归集，以确定各对象的总成本和单位成本的专门方法。6、财产清查是指通过对实物的盘点和账项的核
8、对来查明单位财产的实有数额，做到账实相符的专门方法。7、编制财务会计报告是指根据账簿记录，以报表形式为主，综合反映各单位一定会计期间经济活动过程和结果的专门方法。,三、会计核算方法之间的关系,会计事项 （经济内容）,填制和 审核凭证,登记 账簿,编制财务 会计报告,设置 账户,成本计算,财产清查,复式 记账,核对,（1） 在会计核算方法体系中，填制和审核凭证、登记账簿、编制财务 会计报告是三个主要环节。（2）“会计凭证 会计账簿 会计报表” 构成一个会计循环，是会计核算的基本模式。,第四节 会计工作的组织,一、会计机构的设置会计机构的设置有三种情况：1、具备条件的各单位应设置专门的会计职能部门
9、。2、业务规模小的单位可以不设专门的会计机构，而将会计业务并入其他职能部门，但应配备专职会计人员。3、不具备条件的单位，应委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构，进行代理记账。,二、会计工作岗位的设置1、会计工作岗位主要有：会计机构负责人或会计主管、出纳、财产物资核算、工资核算、成本费用核算、经营成果核算、资金核算、往来核算、总账报表、稽核、 会计档案等。2、岗位设置要求：根据需要设置相应的工作岗位。可以设置一人一岗、一人多岗或一岗多人。但要对不相容职务进行分离。会计法规定，出纳人员不得兼任稽核、会计档案的保管和收入、 费用以及债权债务账目的登记工作。会计人员的工作岗位应该有计划地定期进
10、行轮换。,三、会计人员会计法规定：“从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证。” 会计 从业资格证的取得实行考试制度。,相关知识（一）会计从业资格证的考试科目：财经法规与会计职业道德、会计基础 和初级会计电算化或珠算五级。现阶段，会计专业的应届毕业生或毕业后两 年内，免试会计基础。相关知识（二）会计人员的专业技术职务的取得实行考试与评审相结合：初级职务（会计员 和助理会计师）的考试科目为初级会计实务和经济法基础两门，必在一个 考试年度内通过全部科目。中级职务（会计师）的考试科目为中级会计实务、 财务管理和经济法三门，必须在两个考试年度内通过全部考试科目。高级 职务（高级会计师）实行考试与评审
11、相结合。,四、会计工作规范会计法规是会计工作规范的依据。我国现行的会计法规主要有会计法、企业财务会计报告条例、会计准则、会计制度、会计基础工作规范、会计电算化管理办法和会计档案管理办法等。,五、会计档案概念：会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务会计报告等会计核算资料， 它是记录和反映经济业务的重要史科和证据。当年的会计档案可暂由财会部门保管，一年后应编制1、会计档案的保管： 清册移交档案部门保管。保管期限分为定期保存和永久保存两类。定期保存的分3年、5年、15年、25年。档案原件原则上不得借出，如特殊需要，必须2、会计档案的调阅和移交： 经主部门 批准，但不得拆散原卷册，并限期归还。撤销、合并
12、单位的会计档案，应随同单位的全部档案一并移交给指定的单位，并按规定办理交接手续。,课后阅读教材第14页的“企业会计档案保管期限表”,保管期满销毁时，本单位档案部门提出销毁意见，会同财会3、会计档案的销毁： 部门编制销毁清册，报主管部门批准后销毁。在销毁时，档案部门和财会部门共同派员监督，并在销毁清册上签名盖章。,作业：习题册（第一章）,第二章 会计要素与会计等式第一节 会计要素,一、会计要素（重点）概念：会计要素即会计对象的要素，是对会计对象进行的基本分类。,（两 大 类） 会 计 要 素,1、反映财务状况的会计要素（静态要素）2、反映经营成果的会计要素（动态要素）,资产 负债 所有者权益,收
13、入 费用 利润,六 个 要 素,（一）资产1、概念：资产是指企业过去的交易或事项形成、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。企业的资产可以是货币性的，也可以是非货币性的，可以是有形的，也可以是无形的。表现为货币资金、原材料、机器设备、厂房场地、专利权等。,2、资产的分类（按流动性划分）,流动资产,非流动资产,货币资金交易性金融资产应收债权存货,长期投资固定资产无形资产其它资产,现金 银行存款 其它货币资金交易性金融资产应收账款 预付账款原材料 库存商品,长期股权投资持有至到期投资固定资产无形资产长期待摊费用,相关知识无形资产主要包括：专利权（发明专利权、实用新型专利权、外观设计专
14、利权）、商标权、著作权、非专利技术、经营特许权、商誉等。,（二）负债1、概念：负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,2、负债的分类（按偿还期划分）,流动负债非流动负债,短期借款 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应付股利 应交税费,长期借款应付债券,（三）所有者权益1、概念：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。又称投资人权益或股东权益。,2、所有者权益的特征：,3、所有者权益的内容：,所有者权益,实收资本：收到投资人的实际投资额,资本公积：由投资形成的归投资人公有的公积金,盈余公积 ：由利润中提取形成的公积金,未分配利润：企业已经实
15、现尚未分配或留待以后分配的利润,费 用,生产费用,直接费用：直接材料、直接人工,生产成本,直接记入,间接费用,制造费用,期间费用,管理费用,销售费用,财务费用,记入“本年利润”,收 入,主营业务收入,其他业务收入,4、收入：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业的收入包括主营业务收入和其他业务收入。,5、费用：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,6、利润：是企业一定会计期间的经营成果。是收入与费用配比后的差额,第三节 会计准则 一、会计法规的概述会计法规体系是由会计法律
16、、会计行政法规、会计部门规章和地方性会计法规组成，会计法规具有层次性。,第一层：会 计 法 律（会计法）,第二层：会计行政法规（总会计师条例）,第三层：会计部门规章（企业会计制度）,第四层：地方性会计法规（山东实施）,二、会计假设（会计核算的基本前提） 我国会计学界会计假设四个。 1、会计主体 指会计人员为之服务的特定单位。即企业会计确认、计量、记录、报告的空间范围。 会计主体与法人主体不是等同的概念；会计主体可能是法人主体之下细分的分支机构；会计主体也可能是企业集团众多法人主体的集合。 可以被概括为：会计要为特定的主体进行会计核算。,2、持续经营 指企业在可预见的将来，将会按照当前的规模和状
17、态继续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。 照当前的规模和状态继续经营下去，企业拥有的资产才能在正常的经营过程耗用、出售、转换等； 它为正确地计量财产的价值、确定收益提供了理论依据。 也就是说组织会计核算工作， 首先必须明确核算的主体，即解决为谁核算的问题； 其次还必须明确时间范围，核算主体是持续不断经营的。,3、会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。 会计分期是持续经营假设的延伸，是持续经营的客观要求 它一般按照日历时间划分，是一种人为的划分； 它可能与实际的经济活动周期不一致，有的经济活动可以持续至多个会计期间。 会计期间 分为： 年度 会
18、计中期：包括：半年度、季度和月度会计分期界定了会计信息的时间段落，为“权责发生制”核算基础等奠定了理论和实务基础。,4、货币计量是指会计主体在进行会计确认、计量、记录、报告时以货币作为计量单位，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。企业经济活动中凡是能够用货币这一尺度计量的，就可以进行会计反映，凡是不能用这一尺度计量的，则不必进行会计反映。 用货币来反映一切经济业务是会计核算的基本特征 货币计量前提包括币值稳定前提； 我国货币计量一般以人民币为记账本位币。,三、会计记账（核算）基础权责发生制,2006年 企业会计准则基本准则规定，企业会计核算应以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。
19、1、权责发生制。指会计核算应当以权责发生制作为会计确认的时间基础，即费用或收入是否计入某会计期间，是依据收入是否归属该期间的成果、费用是否由该期负担来确定。即：应由当期确认的收入，不管款项是否收到均作为当期收入处理；应当由本期负担的费用，不管款项是否支付均由本期负担。2、收付实现制。实收实付制。即以实际收到款项为标准确认当期收益，以实际支付款项为标准确认当期费用。12月25日销售商品10万元，1月20日收款。 处理方法：作为12月份的销售 权责发生制作为1月份的销售 收付实现制,例题,四、会计信息质量要求 1、可靠性企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确
20、认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 2、相关性企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 3、可理解性 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。 4、可比性 企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。,5、实质重于形式企业应当按照交
21、易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 6、重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。从质的方面：发生的会计事项可能对企业决策产生重大影响则属重要事项。从量的方面：某一会计事项的发生金额达到一定程度，对决策产生重大影响。 7、谨慎性企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 8、及时性企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,第四节 会计核算的方法和程序 一、会计的方法会计的方法包括:会计核算
22、的方法、会计分析的方法和会计检查的方法。 二、会计核算的方法会计核算的方法又包括七种：分别是设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记帐簿、成本计算、财产清查和编制会计报表。以上七种方法是一个完整的方法体系，在会计核算中相互联系地加以使用。,经济业务发生,填制凭证,登记账簿,编制报表,在设好的账户中,利用复式记账法,成本计算,财产清查,账实核对,第一节 会计科目 一、会计科目的含义会计科目是会计要素的具体内容进行分类核算的项目名称。,会计对象,资金运动,会计要素,会计科目,负 债 类,权 益 类,成 本 类,损 益 类,资 产 类,账户按经济内容分类,资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损
23、益类,二、会计科目的设置,三、会计科目的分类,第三章 会计科目和账户,第二节 会计等式一、资产与权益相互依存，对立统一有一定的权益，必然有一定的资产，反之亦然。 二、资产与权益数额相等。一个企、事业单位有多少资产，必然有多少权益。用公式表示: 资产权益或：资产负债+所有者权益 三、经济业务对会计等式的影响不论经济活动如何变化，都不会破坏资产与权益之间的平衡关系。资产和权益的变化大体上可以归结为四种类型(九小类)：1、资产与负债或所有者权益同时增加2、资产与负债或所有者权益同时减少3、资产之间有增有减4、负债和所有者权益内部有增有减收入和费用是因果关系，在一定会计期间，总收入扣除相关的费用就形成
24、企业的利润。用公式表示：收入费用=利润 会计六要素之间的关系可用下列公式表示：资产二负债+所有者权益+(收入一费用)会计平衡式是设置账户和进行复式记账的基础，它是根据资产与权益客观存在的平衡关系建立起来的。,资产 = 负债+所有者权益1、 （） 、 （） 、 、 ,第三节 会计账户 一、会计账户的含义账户是连续记录经济业务，反映资产、负债和所有者权益变化及其结果的一种手段。,二、会计账户的基本结构在借贷记账法下，账户的基本结构划分为“借方”、“贷方”和“余额”栏。,第四章 复试记账,第一节 复式记账的原理 一、会计记账方法,记账方法,单式记账法,复式记账法,二、复式记账的原理1、每项经济业务发
25、生至少引起两个以上项目的增减变化；2、且增、减数额相等,第二节 借贷记账法一、借贷记账法的概述借贷记账法是以借、贷作为记账符号，来反映经济业务增减变化的一种复式记账法。 二、借贷记账法的记账符号1、“借”和“贷”失去原意，形成纯粹的记账符号2、“借、贷”二字表示应记入账户的方向。3、根据余额出现的方向可以判断账户的属性。,在借贷记账法下,“借”表示,“贷”表示,三、借贷记账法下的账户结构,四、借贷记账法的记账规则以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规律,五、编制会计分录1、账户的对应关系利用借贷记账法记账后，在所登记的有关账户之间形成的应借、应贷的相互依存关系称账户的对应关系。存在对应关系的账
26、户互为对应账户。2、会计分录指明某项经济业务应记入的应借、应贷账户名称和金额的记录，称为会计分录，会计分录简称分录。会计分录有简单会计分录与复合会计分录之分，简单会计分录是只涉及到两个账户的会计分录。 3、业务举例,六、借贷记账法试算平衡 试算平衡是指根据资产与权益的平衡关系和记账规律来检查各账户的记录是否正确的一种验证方法 试算平衡公式1、所有账户期初借方余额之和所有账户期初贷方余额之和2、所有账户本期借方发生额之和所有账户本期贷方发生额之和3、所有账户期末借方余额之和所有账户期末贷方余额之和,第五章 会计凭证与账簿,第一节 会计凭证 一、会计凭证的含义会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，
27、作为记账依据的书面证明。,二、会计凭证分类,会计凭证,原始凭证,记账凭证,按来源不同分,外来凭证,自制凭证,按填制方法分,一次凭证,累计凭证,汇总凭证,通用记账凭证,专用记账凭证,收款凭证,付款凭证,转账凭证,三 原始凭证的填制和审核,（一）原始凭证的基本内容（二）原始凭证的填制要求一般要求： 1、填制内容真实可靠2、内容完整，手续齐备3、填制规范4、编制及时 具体要求：P111（三）原始凭证的审核1、审核原始凭证记录经济业务的真实性进行审核2、审核原始凭证所记录经济业务的合法性和合理性3、审核原始凭证的完整性和正确性,（一）记账凭证的基本内容（二）记账凭证的填制要求记账凭证是根据审核无误的原
28、始凭证或原始凭证汇总表填制的。填制一般要求： 1、以审核无误的原始凭证作为填制记账凭证的依据。2、内容要完整、手续要齐备。3、分类正确，正确填写会计分录。4、记账凭证按月应连续编号。填制原始凭证的具体要求：见P115（三）记账凭证的填制方法1、收款凭证的填制 2、付款凭证的填制3、转帐凭证的填制 （四）记账凭证的审核1、记账凭证是否附有原始凭证；所附原始凭证的张数是否与记账凭证所列附件张数相符：所附原始凭证的经济业务内容与记账凭证是否相符；两者金额合计应核对相等。2、记账凭证中所列应借、应贷的会汁科目和金额是否正确；对应关系是否清楚。3、记账凭证中所列项目是否填写完整；有关人员的签章是否齐全。
29、,四、 记账凭证的填制和审核,五、 会计凭证的书写、传递和保管,第二节 会计账簿,1、会计账簿的含义会计账簿是由许多具有专门格式而又相互连接在一起的账页组成，以会计凭证为依据，全面、系统、连续、分类地记录全部经济业务的会计簿籍。 2、会计账簿的种类,账簿按用途,序时账簿：按经济业务发生的先后顺序、逐日逐笔连续登记的账簿,备查账簿,分类账簿,总分类账,明细分类账,订本账 ：在启用前，将顺序编号的账页固定装订成册的账簿,活页账：将分散的账页放在账夹中，可以随时增、减账页,卡片账,账簿按外表 形式,（一）会计账簿的种类,（1）总账的设置,外表形式：采用“订本式”,账页格式：采用“三栏式”或“多栏式”
30、账页,（2）明细账的设置,账页格式：采用“三栏式”或“多栏式”账页,外表形式：一般采用“活页式”，也可采用“卡片式”,账页格式：,三栏式：只需进行金额明细核算的资本、债权、债务,多栏式：借、贷方需设多栏反映的成本费用、收入等,数量金额式：既要进行金额核算又要进行数量核算财产物资明细核算,横线登记式：同一项经济业务登记在同一横行内,2、会计账簿的登记登记账簿的基本要求,、以审核无误的会计凭证为依据 、划“”做过账标记 、书写文字、数字一般占格 、慎用“红色墨水”记账 、隔页、跳行的处理 、余额栏的处理 、结转下页的处理,1、会计账簿的设置,（二）会计账簿的设置和登记,（2）现金日记账和银行存款日
31、记账的登记现金日记账的登记： 记账依据：现金收款凭证、现金付款凭证和银行存款付款凭证 记账方法：出纳员逐日逐笔登记，并逐日结出余额并与库存现金核对相符。银行存款日记账的登记（同现金）（3）总账、明细账的登记总账的登记：由会计核算程序决定，在第九账介绍明细账的登记记账依据：原始凭证和记账凭证记账方法：逐笔登记或汇总登记（4）总账和明细账的平行登记,平行登记的要点,同时期,同方向,同金额,1、启用账簿的规则 2、登记账簿规则3、错账查找方法 错账查找的方法（1）差错法（2）尾数法（3）除2法（4）除9法,（三） 记账的规则,四、更正错账的方法,红字更正法,划线更正法,补充登记法,1、划线更正法：
32、-账错、证未错 -账上错误划红线注销、更正,如果发现账簿记录有错误，而其所依据的记账凭证无错误，即纯属账簿记录中的文字或数字上的笔误，可用划线更正法予以更正。更正的方法是：先在错误的文字或数字上划一条红线，以表示予以注销，然后，将正确的文字或数字用蓝字写在被注销的文字或数字的上方，并由记账人员在更正处盖章。,红字更正法(一）,记账以后，发现记账凭证中的应借、应贷的会计科目有错误，那么应用红字更正法予以更正。更正时，应先用红字(金额用红字)填制一张会计分录与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，以冲销原错误的账簿记录,2、红字更正法：-证错、账也错-编写红字更正分录和正确的蓝字分录
33、并登账,红字更正法(二）（多记了）,记账以后，发现记账凭证和账簿中所记金额大于应记金额，而应借、应贷的会计科目并无错误，也应用红字更正法予以更正。更正时，应按多记的金额用红字(金额用红字)填列一张应借、应贷会计科目与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，以冲销多记的金额。,3、补充登记法 （少记了）,记账以后，如果发现记账凭证和账簿的所记金额小于应记金额，而应借、应贷的会计科目并无错误，应用补充登记法予以更正。更正时，应按少记的金额用蓝字填制一张应借、应贷会计科目与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以登记入账，以补充少记的金额。,-证、账会计科目未错，只是金额少记-编写差额蓝字分
34、录并登账，以补充登记差额,第六章 主要经济业务的核算,第一节 筹集资金的核算,筹集资金的两个来源渠道,二、业务核算举例,一、筹集资金的核算,第二节 供应过程的核算 一、企业材料采购业务的核算,银行存款,在途物资,原材料,二、材料采购成本的计算1、材料采购成本的构成,2、材料采购成本的计算方法（1）直接费用直接计入各种物资的采购成本，如：买价、税金等（2）不能分清收益对象的共同费用，按外购物资的重量、买价等比例分配计入各种物资的采购成本。如：共同的采购费用。计算公式为：采购费用分配率 = 采购费用总额物资总重量（或总买价）某种物资应负担采购费用=分配率该种物资的重量,三、业务核算举例,第三节 生
35、产过程的核算 一、企业生产加工业务的核算 1、核算内容：,库存商品,2、账户设置,二、产品生产成本的计算1、费用与成本的概念费用，是指企业一定时期发生的各种支出和耗费成本，是将一定时期发生的费用，按收益对象进行归集称该对象的成本2、产品生产成本的成本项目及计算方法,费用内容 材料费 人工费 折旧费 办公费 维修费,成本项目 直接材料直接人工制造费用,生产成本明细账,直接计入,分配计入,3、制造费用的归集和分配（1）制造费用是通过“制造费用”账户来归集的。（2）制造费用的分配制造费用应按生产产品耗用的“工时”或“工资”比例为标准进行分配。制造费用分配率=制造费用总额 / 生产工人工时（或工资）总
36、额某种产品应分配的制造费用=该种产品耗用工时（或工资）分配率实际工作中，制造费用的分配是通过“制造费用分配表”来完成的。生产费用的归集和分配是通过“生产成本”明细账来进行的,三、业务核算举例,第四节 销售过程的核算 一、企业销售业务的核算 1、核算内容：,库存商品,银行存款 应收账款,销售收入的实现 销售成本的结转 销售税费的计算 销售利润的计算,2、账户设置,主营业务收入,销售费用,营业税金及附加,主营业务成本,（二）其他业务,其他业务收入,其他业务成本,（一）主营业务,第五节 利润形成及分配的核算 一、利润的核算 (一)利润的形成与计算利润总额=营业利润+营业外收支净额 营业利润=营业收入
37、营业成本-营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动损益投资净收益 净利润=利润总额-所得税费用(二)利润形成的核算 二、利润的分配步骤 公司制企业，以利润总额为基础：第一：弥补五年内的亏损 第二：上缴所得税 第三：弥补五年以前亏损以净利润为基础。 第四：按当期净利润10%提取法定盈余公积第五：提取任意公积金 第六：向投资人分配红利，第七：剩余部分为企业未分配利润,说明：（1）结转收入（2）结转费用（3）年末，将全年实现净利润转入“利润分配未分配利润”明细账户。（4）进行利润分配。 （5）年终，利润分配明细账对冲，计算出年终未分配利润。 划双横线收入和费用账户期末无余额，“
38、本年利润”和“利润分配”除“未分配利润”以外的明细账年末无余额,第七章 期末账项调整与结转,一、存货盘存制度 （一）永续盘存制永续盘存制是根据账簿记录计算账面结存数量的方法。计算公式为：发出财产物资价值发出财产物资数量单价期末账面数量期初账面数量+本期增加数量-本期减少数量 特点：从数量和金额两方面进行管理可以通过盘点核对期末财产物资数量,第一节 期末存货计价,（二）实地盘存制实地盘存制是根据实地盘点或技术推算期末结存数倒算本期减少数量的方法。计算公式为：期末财产物资价值期末财产物资数量单价本期减少数量期初账面数量+本期增加数量-期末账面数量特点：平时只记录购进成本，不记录发出数量、金额，从而
39、简化核算 （问题）本期减少中可能包括非正常减少的财产物资数量,二、发出存货的计价方法 （实际成本法）,先进先出法 后进先出法 加权平均法 移动平均法 个别计价法,第二节 期末账项调整与结转,一、期末账项的调整 （一）应计收入的账项调整应计收入是指那些已在本期实现，因款项未收到而未登记入账的收入。 （二）应计费用的账项调整应计费用是指那些已在本期受益，因款项未付到而未登记入账的费用。 （三）收入分摊的账项调整收入分摊是指企业已收取有关款项，但未完成销售商品或提供劳务，需在期末按本期已完成的比例分摊确认已实现收入的金额。 （四）费用分摊的账项调整费用分摊是指支出已经发生，以后若干期内受益，每期末进
40、行费用分摊。,二、期末账项的结转（结账）1、结账的时间要求,企业应按规定的结账日结账,年度：公历月日,半年度 季度 月度,各期的最后一天,2、结账的程序 3、结账的具体要求,三、对账 1、账证核对（各种账簿的记录与有关会计凭证的核对） 2、账账核对（各种账簿之间有关指标的核对） 3、账实核对（各种财产物资的账面余额与实存数额相核对）,第一节 财产清查概述 一 、财产清查的意义（一）造成账实不符的原因因实物收发手续不严，造成品种、数量、规格或质量上的差错。因制度不严或工作人员的疏忽，造成漏记、错记或计算上的错误。因保管、运输和销售过程中的自然损耗或自然溢余。因管理不善或工作人员过失导致财产物资腐
41、烂变质或损毁。因贪污盗窃、营私舞弊、非法侵占等违法行为而造成的短缺。因未达账项引起的银行存款、往来账款的账实不符。因此，为了做到账实相符，就必须进行财产清查。也就是对账工作中的“账实核对”。,第八章 财产清查,（二）财产清查的概念 财产清查是指通过盘点实物、核对账目来查明各项财产物资、货币 资金、往来款项的实有数和账面数是否相符的一种会计核算的专门方法。,（三） 财产清查的作用第一，可以确保账实相符，保证会计核算资料真实可靠，为正确编制财务会计报告奠定基础。第二，可以充分挖掘财产物资的潜力，提高其利用率和使用效果。第三，可以强化物资管理，促进企业健全规章制度，保护财产的安全和完整。,二、财产清
42、查的种类,第二节 财产清查的程序和方法 一、财产清查前的准备工作 二、财产清查的程序 三、财产清查的具体方法 （一）实物资产的清查方法（实地盘点法、抽样盘存法、技术推法和外调核对法）（二）货币资金的清查方法1、现金的清查 实地盘点法 2、银行存款的清查 与“银行对账单”进行核对的方法（1）未达账项的含义 （2）未达账项的四种情况 企业日记帐 银行对帐单 记（+） 未记（ + ） 记（） 未记 （） 未记（+） 记（ +） 未记（ ） 记（ ） （3）银行存款余额调节表的编制对于四种未达账项，采用调整未记账方余额的方式进行调整（三）往来结算款项的清查 与对方单位或个人核对账目的方法,第三节 财产
43、清查的核算一、财产清查结果的处理 二、财产清查的核算（一）财产清查结果的账务处理程序 （二）“待处理财产损溢”账户（资产类账户）,（三）财产物资盘盈、盘亏的账务处理 1、 存货盘盈业务 （1）发现存货盘盈时借：原材料贷：待处理财产损溢 （2）批准处理时借：待处理财产损溢贷：管理费用（计量差错或核算误差存货的盘盈） 举例见教材 2、发现固定资产盘盈时借：固定资产贷：以前年度损益调整,3、财产物资盘亏业务 （1）发现财产盘亏时 借：待处理财产损溢贷：原材料贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 借：待处理财产损溢 借：累计折旧 贷：固定资产 （2）批准处理时 借：管理费用（定额内的自然损耗、计量差
44、错和管理不善存货的短缺或毁损） 借：营业外支出（自然灾害或意外事故造成的存货毁损、固定资产的盘亏） 借：其他应收款（自然灾害或意外事故造成的存货毁损应收的赔款）贷：待处理财产损溢 举例见教材,第九章 会计报告,二、会计报表的构成,资产负债表,利润表,现金流量表,会计报表附表,一、 会计报表的概念,会计报表,会计报表附注,财务情况说明书,第一节 会计报表概述,四、会计报表编制要求,数字真实 计算准确 内容完整 编报及时,一、资产负债表的编制 （一）资产负债表的含义,资产负债表是反映企业在某一特定日期(月末、季末、年末)财务状况的 报表。资产负债表是一张静态报表。（二）资产负债表的结构和内容 资产
45、负债表的结构有：报告式和账户式,第二节 资产负债表,（二）资产负债表的结构和内容,二、资产负债表的编制方法（部分）,资产负债表的编制方法,编制阶段,编制前要保证账实相符,编制中认真计算填列金额,编制后认真审核并签章,填列方法,直接填列（交易性金融资产投资、应收票据等）,计算调整填列（货币资金、存货、应收账款、应付账款等）,相关项目计算填列（长期借款等）,第三节 利润表 一、利润表的意义 二、利润表的结构和内容,第十章 会计核算形式第一节 会计核算形式的意义和种类 一、会计核算形式的含义会计核算形式也称账务处理程序，是指将凭证组织、账簿组织、记账方法有机结合的方式和步骤。 二、会计核算形式的种类
46、,一、核算程序,现金、银行 存款日记账,原始凭证或原始凭证汇总表,二、优缺点及适用范围优点：总分类账登记详细、具体，便于查账、对账缺点：总分类账登记的工作量大；不便于会计人员分工。适用范围：适用于规模小，经济业务较少，记账凭证不多的企业。,第二节 记账凭证核算形式,一、核算程序,原始凭证或原始凭证汇总表,现金、银行 存款日记账,总分类账,明细分类账,会计报表,（1）,（4）,（2）,（3）,（7）,科目汇总表,（5）,二、优缺点及适用范围优点：（1）减轻总账登记工作，便于分工；（2）通过科目汇总表进行试算平衡缺点： 不能反映账户的对应关系，不便于查账、对账。适用范围：适用于规模大，经济业务较多
47、的企业。,第三节 科目汇总表核算形式,一、核算程序,原始凭证或原始凭证汇总表,现金、银行 存款日记账,总分类账,明细分类账,会计报表,（1）,（4）,（2）,（3）,（7）,（5）,二、优缺点及适用范围优点：（1）减轻总账登记工作，便于分工；（2）反映账户的对应关系，便于查账。缺点： 汇总记账凭证编制的工作量大，手续繁杂。适用范围：适用于规模大，经济业务较多的企业。,汇总收 款,汇总付款,汇总转帐,汇总记账凭证,第四节 汇总记账凭证核算形式,返 回,会计法,会计准则,基本准则,具体准则,会计制度,第二节 会计工作管理体制 P302306 第三节 会计人员和会计职业道德 P307310 一、会计人员 P307309 二、会计职业道德 P309310第四节 会计基础工作规范 P3113第五节 会计电算化 P315320,资料来源：http:/
