1、2018年5月1日星期二,铜陵学院 孙结才 2011.02,经济法,2018年5月1日星期二,第四章 个人所得税法律制度,2018年5月1日星期二,主要内容,第一节个人所得税概述 第二节个人所得税纳税人和扣缴义务人第三节个人所得税的征税对象和税目第四节个人所得税税率第五节个人所得税计税依据第六节个人所得税应纳税额的计算 第七节个人所得税税收减免第八节个人所得税的征收管理,2018年5月1日星期二,本章考情分析,在最近3年的考试中，本章的平均分值为6分，2009年的分值为7分。2008年、2009年的计算分析题均来自本章。本章考点较多，复习难度较大。特别是个人综合收入的计算题是复习中不可遗漏的内
2、容。考题中涉及本章的题型有单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题， 2010年本章13分，本章是初级经济法基础中的重点章节。,2018年5月1日星期二,最近三年本章考试题型、分值分布,2018年5月1日星期二,考试大纲及基本要求,基本要求 （一）掌握个人所得税的纳税人和扣缴义务人 （二）掌握个人所得税征税对象、税目和计税依据 （三）掌握个人所得税应纳税所得额、应纳所得税额的计算 （四）熟悉个人所得税的税率 （五）熟悉个人所得税税收减免 （万）了解个人所得税的特点 （七）了解个人所得税纳税申报、纳税期限与纳税地点,2018年5月1日星期二,第一节个人所得税概述（了解）,个人所得税以个人取得的
3、各项应税所得作为征税对象，个人所得分为广义所得和狭义个人所得。目前，包括我国在内的世界各国所实行的个人所得税，大多采用个人广义所得的概念来界定个人所得税征税对象。一、我国个人所得税的主要特点我国的个人所得税主要有以下几个特点：（一）实行分类征收世界各国的个人所得税制大体可分为三种类型：分类所得税制、综合所得税制和混合所得税制。我国现行个人所得税采用的是分类所得税制。（二）累进税率与比例税率并用 （三）费用扣除额较宽 我国本着费用扣除从宽、从简的原则，采用费用定额扣除和定率扣除两种方法。（四）计算简便（五）采取课源制和申报制两种征纳方法我国个人所得税法规定，对纳税人的应纳税额分别采取由支付单位源
4、泉扣缴和纳税人自行申报两种方法。,2018年5月1日星期二,【例题1多选题】以下关于个人所得税的说法正确的是（ ）。A. 我国采用狭义所得的概念来界定个人所得税征税对象B. 我国现行个人所得税采用的是混合所得税制C. 我国现行个人所得税累进税率与比例税率并用D. 我国目前对个人所得税采用课源制和申报制两种征纳方法【答案】CD,2018年5月1日星期二,第二节个人所得税纳税人和扣缴义务人（掌握）,重点难点：居民纳税人和非居民纳税人划分1.划分为两类纳税人标准住所和居住时间（1）住所习惯性住所。（2）居住时间标准在一个纳税年度内在中国境内居住满365日，即以居住满1年为时间标准。,2018年5月1
5、日星期二,一、个人所得税的纳税人（）（P119）,对居民纳税人和非居民纳税人的界定，我国税法采用了“住所”和“居住时间”两个标准。1、居民纳税人（1）在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，属于我国的居民纳税人。居民纳税人应就其来源于中国境内和境外的所得，缴纳个人所得税。【解释1】居民纳税人一般包括在中国境内定居的中国公民和外国侨民。住所是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。【解释2】居住满1年是指在1个纳税年度（1月1日12月31日）内，在中国居住满365日，临时离境不扣减在华居住天数。临时离境，指在一个纳税年度中一次离境不超过30日或多次离境累计不超过90日。
6、（2）对于在中国境内无住所，但居住1年以上而未超过5年的个人，其来源于中国境内的所得应全部依法缴纳个人所得税。对于居住超过5年的个人，从第6年起，以后的各年度中，凡在境内居住满1年的，就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳个人所得税。【解释】在中国境内有住所的居民纳税人不适用上述规定。,2018年5月1日星期二,2、非居民纳税人在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满1年的个人，属于我国的非居民纳税人。非居民纳税人仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。,2018年5月1日星期二,【例题1多选题】根据个人所得税法律制度的规定，将个人所得税的纳税义务人区分为居民纳税人和非居民纳税
7、人，依据的标准是（ ）。A、境内有无住所B、境内工作时间C、取得收入的工作地D、境内居住时间【答案】AD【解析】对纳税义务人居民和非居民身份的确定，税法采用的是住所和居住时间两个标准。,2018年5月1日星期二,【例题2多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的有（ ）。A、在中国境内有住所的个人B、在中国境内无住所而在境内居住满1年的个人C、在中国境内无住所又不居住D、在中国境内无住所而在中国境内居住不满1年的个人【答案】AB【解析】选项AB属于居民纳税人，选项CD属于非居民纳税人。,2018年5月1日星期二,【例题3单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下
8、列在中国境内无住所的人员中，属于中国居民纳税人的是（ ）。A、外籍个人甲2007年9月1日入境，2008年10月1日离境B、外籍个人乙来华学习180天C、外籍个人丙2008年1月1日入境，2008年12月31日离境D、外籍个人丁2008年1月1日入境，2008年11月20日离境【答案】C【解析】对于中国境内无住所的，必须要在中国居住满一个纳税年度（1月1日至12月31日），临时离境一次不超过30日或者多次离境累计不超过90日的，才能被认定为居民纳税人。,2018年5月1日星期二,【例题2判断题】在中国境内没有住所的外籍人员、华侨、港澳台同胞，为个人所得税的非居民纳税人。（）正确答案答案解析本题
9、考核个人所得税居民纳税人的判断标准。对于在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的外籍人员、华侨、港澳台同胞，也是个人所得税的居民纳税人。,2018年5月1日星期二,第三节个人所得税的征税对象和税目,重点难点（一）征税对象居民纳税义务人应就来源于中国境内和境外的全部所得征税；非居民纳税义务人则只就来源于中国境内所得部分征税，境外所得部分不属于我国征税范围。（二）税目：11个应税项目。【要点1】11个应税项目是什么,其中不包括项目。【要点2】每个税目中特殊规定。这部分学习要注意两个方面的问题：一是应税项目与非应税项目的区分；二是不同应税项目之间的差异。,2018年5月1日星期二,第四节个人所得税
10、税率,2018年5月1日星期二,【例题1多选题】下列各项中，符合我国个人所得税法规定的是（）。A.特许权使用费所得有加成征收规定B.稿酬所得按应纳税额减征70%C.财产转让所得适用20%比例税率D.对个人出租居民住房取得的所得按10%计征正确答案CD答案解析本题考核个人所得税税目的规定。劳务报酬所得有加成征收的规定，稿酬所得按应纳税额减征30%。,2018年5月1日星期二,【例题2多选题】下列各项中，适用5%35%的五级超额累进税率征收个人所得税的有（）。A.个体工商户的生产经营所得B.合伙企业的生产经营所得C.个人独资企业的生产经营所得D.对企事业单位的承包经营、承租经营所得正确答案ABCD
11、答案解析本题考核个人所得税税目的规定。个人独资企业和合伙企业比照个体工商户的经营所得执行。,2018年5月1日星期二,第五节个人所得税计税依据和应纳税额的计算,一、计税依据（一）计税依据的一般规定 1收入的形式一般是货币，但不仅限于货币。还有实物、有价证券等。2费用扣除的方法,2018年5月1日星期二,我国现行的个人所得税采取分项确定、分类扣除，根据其所得的不同情况分别实行定额、定率和会计核算三种扣除方法。,2018年5月1日星期二,（二）计税依据的特殊规定,捐赠与资助问题。1对个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超
12、过应纳税所得额的30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。2个人通过非营利的社会团体和国家机关向红十字事业的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。3自2001年7月1日起，个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。4个人通过非营利性社会团体和国家机关对公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。公益性青少年活动场所，是指专门为青少年学生提供科技、文化、德育、爱国主义教育、体育活动的清扫年宫、青少年活动中心等校外活动的公益性场所。,2018年5月1日星期
13、二,5个人的所得（不含偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于对非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费的资助，可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按此计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。6对个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向汶川地震灾区的捐赠，允许在当年个人所得税前全额扣除。,2018年5月1日星期二,【例题1多选题】按照个人所得税法相关规定，下列各项公益、救济性捐赠支出准予税前全额扣除的有（）。A. 通过非营利性的社会团体向贫困地区的捐赠B通过国家机关向农村义
14、务教育的捐赠C通过非营利性社会团体对新建公益性青少年活动场所的捐赠D. 通过非营利性的社会团体向红十字事业的捐赠【答案】BCD,2018年5月1日星期二,二、不同税目应纳税额的计算（）,（一）工资、薪金1、工资、薪金的界定标准（P123）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。【解释1】“年终加薪、劳动分红”不分种类和取得情况，一律按工资、薪金所得征税。【解释2】不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不征收个人所得税，具体包括：（1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属
15、成员的副食补贴；（3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助。,2018年5月1日星期二,【解释3】退休人员再任职取得的收入，在减除按税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。【解释4】从2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对营销成绩突出的“雇员”以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额并入营销人员当期的工资、薪金所得，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。,2018年5月1日星期二,【解释5】个人因公务用车和
16、通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。,2018年5月1日星期二,【解释6】城镇企业事业单位及其职工个人按照失业保险条例规定的比例，实际缴付的失业保险费，均不计入职工个人当期工资、薪金收入，免予征收个人所得税；超过失业保险条例规定的比例缴付失业保险费的，应将其超过规定比例缴付的部分计入职工个人当期的工资、薪金收入，依法计征个人所得税。具备失业保险条例规定条件的失业人员，领取的失业保险金，免予
17、征收个人所得税。【解释7】企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。【相关链接】企业和个人按照国家或地方政府规定的比例，提取并向指定金融机构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金，免予征收个人所得税。,2018年5月1日星期二,2、计征方法：按月计征3、计税依据（1）自2008年3月1日起，以每月收入额扣除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。（2）在中国工作的外籍人员和在境外工作的中国公民扣除费用4800元后，为应纳税所得额。4、税率：适用5
18、45的超额累进税率5、应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数（每月收入额2000元或4800元）适用税率速算扣除数（P132）【例题计算题】张某2010年3月取得工资3000元，应纳税额（30002000）102575（元）。,2018年5月1日星期二,6、特殊规定（1）取得全年一次性奖金（P140）【解释1】一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。【解释2】雇员取得除“全年一次性奖金”以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等等，一律与当月工资、薪金收入合并，计算缴纳个人所得税。【解释3】纳税义务人取得全年一次性奖金，
19、应当单独作为1个月的工资、薪金所得计算纳税。,2018年5月1日星期二,【例题1计算题】张某2009年12月取得全年一次性奖金30000元，当月工资为4000元：（1）取得全年一次性奖金，单独作为1个月的工资处理，但不能扣除2000元的费用；（2）将全年一次性奖金（30000元）除以12个月，按其商数（2500元）确定适用税率（15）和速算扣除数（125元）；（3）全年一次性奖金应纳个人所得税30000151254375（元）；（4）当月4000元工资应纳个人所得税=（4000-2000）10%-25=175（元）；（5）合计应缴纳个人所得税=4375+175=4550（元）。,2018年5月
20、1日星期二,【例题2计算题】张某2009年12月取得全年一次性奖金4400元，当月工资为1200元：（1）如果在发放全年一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金低于费用扣除额2000元的，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金与2000元的差额”后的余额3600元4400（20001200），除以12个月等于300元，按照300元适用的税率为5；（2）应纳个人所得税36005180（元）。,2018年5月1日星期二,【例题3单选题】张某2009年12月份的工资收入为3000元，同时取得全年一次性奖金30000元，张某当月应纳个人所得税（ ）元。A、75 B、4375 C、4450 D、4300【答
21、案】C【解析】（1）月工资应纳个人所得税（30002000）102575（元）；（2）全年一次性奖金应纳个人所得税30000151254375（元）；（3）两项合计，张某当月应纳个人所得税7543754450（元）。,2018年5月1日星期二,【例题4单选题】张某2009年12月份的工资收入为3000元，同时取得季度奖5000元，张某当月应纳个人所得税（ ）元。A、75 B、325 C、400 D、825【答案】D【解析】雇员取得除“全年一次性奖金”以外的其他各种名目的奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等等，一律与当月工资、薪金收入合并，计算缴纳个人所得税。张某当月应纳个人所得税（
22、300050002000）20375825（元）。,2018年5月1日星期二,（2）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（P145）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。方法为：以超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数（超过12年的按12年计算），以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。,2018年5
23、月1日星期二,个人领取一次性补偿收入时，按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。企业按照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置收入，免征个人所得税。,2018年5月1日星期二,【例题2计算题】某工程师在某研究院供职，11月工资3000元、加班费1000元、全勤奖金1000元，独生子女费7元，在发放工资时，按企业规定从上述收入中扣除集中供暖费500元，另按国家规定扣除“三险一金”400元，计算其应纳的个人所得税。【答案及解析】计算过程：应纳税所得额=（3000+1000+10
24、00-400）-2000=4600-2000=2600（元）应纳税额=260015%-125=265（元）,2018年5月1日星期二,【例题3计算题】某人月薪2200元，于2009年3月办理内退手续（比正常退休提前5年），取得一次性收入60000元。内退后，仍保留其原工资标准2200元，但不享受今后的涨薪，则其取得一次性收入当月应纳多少个人所得税？ 计算过程：将一次性收入按至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均：60000/（5年12个月）=1000（元）；与当月工资薪金合并找适用税率：1000（平均结果）+2200（当月工资）-2000（生计费）=1200（元）；适用10%的税率，速算扣除数
25、25；用当月收入总额扣生计费计算税额：（60000+2200-2000）10%-25=5995（元）,2018年5月1日星期二,（二）个体工商户的生产、经营所得,1、范围界定（1）个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业等取得的所得。（2）个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，其投资者按照该税目缴纳个人所得税。 注意2个问题：（1）出租车归属个人的驾驶员（2）个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。如取得银行存款的利息所得、对外投资取得的股息所得，应按“利息、股息、
26、红利”科目的规定单独计征个人所得税。,2018年5月1日星期二,2、计征方法：按年计征3、计税依据：以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额4、税率：适用535的超额累进税率【解释】投资者兴办两个或两个以上企业的（包括参与兴办），年度终了时，应汇总从所有企业取得的应纳税所得额，据此确定适用税率并计算缴纳个人所得税。5、应纳税额（全年收入总额成本、费用及损失）适用税率速算扣除数【例题计算题】某个人独资企业2009年应纳税所得额为181400元，其投资者应纳个人所得税18140035675056740（元）。,2018年5月1日星期二,6、具体规定（1）个体工商户的
27、具体规定（P135）自2008年3月1日起，个体工商户业主的费用扣除标准统一确定为24000元/年，即2000元/月。个体工商户向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。个体工商户拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2、14、2.5的标准内据实扣除。,2018年5月1日星期二,个体工商户每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售收入15的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。个体工商
28、户在生产、经营期间的借款利息支出，未超过中国人民银行规定的同类、同期利率计算的数额部分，准予扣除。,2018年5月1日星期二,（2）个人独资企业和合伙企业的具体规定（P136）投资者的工资不得在税前直接扣除，从2008年3月1日起投资者费用扣除标准每月为2000元。投资者兴办两个或两个以上企业的，其费用扣除标准由投资者选择在其中一个企业的生产经营所得中扣除。投资者及家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除。个人独资企业和合伙企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支
29、出，允许在税前据实扣除。个人独资企业和合伙企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2、14、2.5的标准内据实扣除。个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售收入15的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。计提的各种准备金不得扣除。,2018年5月1日星期二,【例题计算题】王某投资开办了一家餐馆（个人独资企业），其自行核算的2009年度销售收入为1000000元，各项支出
30、合计为800000元，应纳税所得额为200000元。2010年4月，经会计师事务所审计，发现有以下几项支出未按税法规定处理：（1）王某的工资费用60000元全部在税前扣除；（2）广告费140000元、业务宣传费80000元全部计入销售费用在税前扣除；（3）业务招待费50000元全部计入管理费用在税前扣除；（4）计提了10000元的坏账准备金在税前扣除。已知：生产、经营所得的个人所得税速算扣除数表如下（本题略）要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题：（1）计算王某的工资费用应调整的应纳税所得额；（2）计算广告费和业务宣传费应调整的应纳税所得额；（3）计算业务招待费应调整的应纳税所得额；（4）计
31、算坏账准备金应调整的应纳税所得额；（5）计算王某2009年缴纳个人所得税的应纳税所得额；（6）计算王某2009年应缴纳的个人所得税税额。,2018年5月1日星期二,【答案】（1）工资费用扣除限额20001224000（元），应调增应纳税所得额600002400036000（元）【解析】投资者的工资不得在税前直接扣除，从2008年3月1日起投资者费用扣除标准每月为2000元。（2）广告费和业务宣传费扣除限额100000015150000（元），应调增应纳税所得额1400008000015000070000（元）【解析】个人独资企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售收入15的部分
32、，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（3）业务招待费60500006030000（元）销售（营业）收入5100000055000（元）业务招待费扣除限额为5000元，应调增应纳税所得额50000500045000（元）【解析】个人独资企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。（4）计提的各种准备金不得扣除，应调增应纳税所得额10000（元）（5）应纳税所得额20000036000700004500010000361000（元）（6）应缴纳个人所得税361000356750119600（元）,20
33、18年5月1日星期二,（三）企业、事业单位的承包、承租经营所得（P125）,1、范围界定：个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得注意：两种不同的处理：1个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改变为个体工商户的，按照个体户生产经营所得交税，不交企业所得税。 2个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的，不论其分配方式如何，均应先按照企业所得税的有关规定缴纳企业所得税，再按照下列情况缴纳个人所得税： (1)承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税。 (2)承包、承租人按合同（协议）规定只向发包方、出租人缴
34、纳一定的费用，缴纳承包、承租费后的企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得，按对企事业单位承包、承租经营所得项目征收个人所得税。,2018年5月1日星期二,2、计征方法：按年计征3、计税依据以某一纳税年度的收入总额，减除必要的费用后的余额，为应纳税所得额，减除必要的费用是指按月减除2000元。4、税率：适用535的超额累进税率5、应纳税额（纳税年度收入总额必要费用）适用税率速算扣除数【解释】速算扣除数不用记。,2018年5月1日星期二,（四）劳务报酬,1、范围界定（P125）劳务报酬所得，是指个人独立从事“非雇佣”的各种劳务所取得的收入，包括：个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试
35、、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的所得。,2018年5月1日星期二,【解释1】如何区分劳务报酬所得和工资、薪金所得，主要看是否存在雇佣与被雇佣的关系。【解释2】个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的，其担任董事职务取得的董事费收入，按照“劳务报酬所得”项目征税。个人在公司任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。【解释3】从2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对营销成
36、绩突出的“非雇员”以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。雇员按照“工资、薪金所得”计征个人所得税，非雇员按照“劳务报酬所得”计征个人所得税。【解释 4】个人兼职取得的收入，应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。,2018年5月1日星期二,【例题4多选题】下列属于劳务报酬所得的项目有（ ）。A某教师受聘在某企业庆典活动中进行口译取得的报酬B某教授受聘担任某企业独立董事职务取得的董事费收
37、入C某职员在单位加班取得的补助收入D画家参加笔会现场作画表演取得的收入【答案】ABD,2018年5月1日星期二,2、计征方法：按次计征（P139）（1）劳务报酬所得只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。（2）属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。3、计税依据每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20的费用，其余额为应纳税所得额。,2018年5月1日星期二,4、税率：基本税率为205、应纳税额的计算（1）原始收入不足4000元的 应纳税额（每次收入额800）20（2）原始收入在4000元以上的 应纳税额每次收入额（120）20（3）“应纳税所得额
38、”超过20000元的应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数【解释】速算扣除数不用记，试卷中一般会给出；加成的情况考生适当关注即可。,2018年5月1日星期二,【案例1】张某2010年4月取得劳务报酬3000元，应缴纳个人所得税（3000800）20440（元）。【案例2】张某2010年4月取得劳务报酬5000元，应缴纳个人所得税5000（120）20800（元）。【案例3】张某2010年4月取得劳务报酬50000元，应缴纳个人所得税50000（120）30200010000（元）【案例4】张某2010年4月取得劳务报酬100000元，应缴纳个人所得税100000（120）40700025000
39、（元。,2018年5月1日星期二,（五）稿酬,1、范围界定（P127）稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式“出版、发表”而取得的收入，作品包括文学作品、书画作品、摄影作品，以及其他作品。【解释1】考生应注意稿酬与劳务报酬所得的区别，稿酬所得强调的是作品的“出版、发表”。【解释2】作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，应征收个人所得税。【解释3】任职、受雇于“报纸、杂志”等单位的记者、编辑等“专业人员”，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报纸、杂志上
40、发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。【解释4】“出版社”的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。,2018年5月1日星期二,（五）稿酬所得,稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。作品包括文学作品、书画作品、摄影作品，以及其他作品。作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，也应征收个人所得税。 (一)任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税
41、。 除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。 (二)出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税。,2018年5月1日星期二,【例题5多选题】下列属于稿酬所得的项目有（ ）。A. 记者在本单位刊物发表文章取得的报酬B. 提供著作的版权而取得的报酬C. 将国外的作品翻译出版取得的报酬D. 出版社专业作者为本社撰写书籍取得的收入【答案】CD【例题6多选题】下列各项中，按照稿酬所得征税是（ ）。A北京晚报的记者在湖南晚报上发表文章的所得B北京晚报社的厨师在北京晚报
42、发表文章的所得C某大学老师帮出版社审稿的所得D某画家参加笔会现场作画的所得【答案】AB,2018年5月1日星期二,【例题1单选题】某画家2006年8月将其精选的书画作品交由某出版社出版，从出版社取得报酬10万元。该笔报酬在缴纳个人所得税时适用的税目是（ ）。（2007年）A、工资薪金所得B、劳务报酬所得C、稿酬所得D、特许权使用费所得【答案】C【例题2判断题】作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，不征收个人所得税。（ ）【答案】【解析】作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，应征收个人所得税。,2018年5月1日星期二,2、计税依据每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，
43、减除20的费用，其余额为应纳税所得额。3、税率：基本税率为20，并按应纳税额减征30【解释】稿酬所得的实际税率为20（130）14，但在计算分析题中，考生最好不要直接写14。,2018年5月1日星期二,4、应纳税额的计算（1）原始收入不足4000元的 应纳税额（每次收入额800）20（130）（2）原始收入在4000元以上的 应纳税额每次收入额（120）20（130）【案例1】张某2010年3月取得稿酬3800元，应缴纳个人所得税（3800800）20（130）420（元）。,2018年5月1日星期二,【案例2】张某2010年3月取得稿酬50000元，应缴纳个人所得税50000（120）20（
44、130）5600（元）。5、计征方法：按次计征（P139）（1）同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。,2018年5月1日星期二,（2）同一作品先在报刊上连载、然后再出版，或者先出版、再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次。（3）同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。（4）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。（5）同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。【案例1】某作家20
45、10年1月5日从甲出版社取得稿酬600元，4月20日从乙出版社取得稿酬2000元。由于稿酬按次征收，所以1月5日取得的稿酬不再缴纳个人所得税（注意不能合并征收），4月20日的稿酬应纳税额（2000800）20（130）168（元）。,2018年5月1日星期二,【案例2】某作家完成了一部短篇小说，3月份第一次出版获得稿酬2000元，8月份该小说再版获得稿酬500元。根据规定，同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。第一次的稿酬应缴纳个人所得税（2000800）20（130）168（元），再版的稿酬无需缴纳个人所得税。,2018年5月1日星期二,【案例3】某作家的一篇小说在一家
46、晚报上连载三个月，三个月的稿酬收入分别为700元、800元和900元。根据规定，同一作品在报刊上连载取得收入，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。该作家三个月所获稿酬应缴纳个人所得税（700800900800）20（130）224（元）。,2018年5月1日星期二,【例题6单选题】作家马某2009年2月初在杂志上发表一篇小说，取得稿酬3800元，自2月15日起又将该小说在晚报上连载10天，每天稿酬450元。马某当月需缴纳个人所得税（）。A.420元 B.924元 C.929.6元 D.1320元【答案】B【解析】杂志发表与晚报连载视为两次稿酬；应纳个人所得税=（3800-80
47、0）20%（1-30%）+45010（1-20%）20%（1-30%）=924（元）。,2018年5月1日星期二,【例题7单选题】国内某作家的一篇小说在一家日报上连载两个月，第一个月月末报社支付稿酬3000元；第二个月月末，报社支付稿酬15000元。该作家两个月所获稿酬应缴纳的个人所得税为（ ）。A.1988元B.2016元C.2296元D.2408元【答案】B【解析】考点一是连载稿酬，以连载完所有收入合并为一次计税；考点二是注意减征计算。（3000+15000）（1-20%）20%（1-30%）=2016（元）。,2018年5月1日星期二,（六）特许权使用费所得,1、范围界定特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的“使用权”取得的所得；但不包括稿酬所得。【解释1】对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供著作权的使用所得，故应按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。【解释2】个人取得特许权的经济赔偿收入，应按“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税，税款由支付赔偿的单位或个人代扣代缴。【解释3】从2005年5月1日起，编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。,
