1、1,企业税务管理讲座,北京航天在线网络科技有限公司 服务事业部 总监 高级会计师 注册税务师 朱克实 联系电话：0108889715013910589755 Email:,2,企业税务管理,授课提纲： 第一讲：企业税务管理(WHO) 第二讲：企业税务筹划理论与方法 1.企业税务筹划的概述（WHAT) 2.税务筹划的市场需求（WHY) 3.税务筹划的前提条件（WHEN) 4.税务筹划的基本步骤和方法(HOW) 5.税务筹划的案例分析(WHICH),3,税务管理概念,税务管理是以国家税收等法律、法规和规章制度为依据，对税收参与社会产品分配活动全过程进行决策、计划、组织、调控和监督，以保证税收职能作
2、用得以实现的一种管理活动。按照税务管理的性质，将税务管理的内容划分为税收法制管理，税收业务管理，税务行政管理和税务其他管理四大部分。 企业税务管理就是公司运用管理手段，制定各种制度，对公司的经营过程加以控制，来达到规范纳税行为，规避企业经营活动过程中的涉税风险，实现准确纳税进而节税的目的。,4,企业税务管理目标,税务管理实行目标管理 1、什么是目标管理？ 2、税务管理的目标 1）规避税务风险 2）准确纳税 3）税务筹划,5,规避税务风险,一、风险与税务风险的概念 1895年美国学者海斯认为风险就是“损失发生的可能性”。1921年，奈特在风险、不确定性与利润一书中提出“风险是概率估计的可靠性以及
3、因此将它作为一种可保险成本进行处理的可能性“。威廉斯认为，风险就是某个特定状态下和特定的时间内可能发生结果的变动。 税务风险，是指企业的涉税行为因未能正确有效遵守税法规定，而导致企业目前、未来利益的可能损失，具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定因素，其结果导致企业多缴了税或者少缴了税以及少缴税方式及法律责任后果。,6,规避税务风险,二、税务风险种类 （一）多缴税的风险 （二）少缴税的风险 1.刑事处罚风险 2.滞纳金及罚款的风险,7,规避税务风险,1.刑事处罚风险 刑事处罚风险（主要是人身罚） 根据刑法分则，刑事处罚有以下分类： 1）偷税罪 2）抗税罪 3）逃避追缴欠税罪 4）骗取出口
4、退税罪 5）虚开增值税税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪 6）伪造、出售伪造的增值税专用发票罪 7）非法出售增值税专用发票罪 8）非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票罪 9）非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪 10）非法制造、出售非法制造的发票罪 11）非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪和非法出售发票罪,8,规避税务风险,2.滞纳金及罚款的风险（财产罚） （1）触犯刑法的背景下的罚款 罚款幅度为1到5倍。没收罚款。 骗取出口退税数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金或者没
5、收财产。 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款发票骗取国家税款，数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。 伪造并出售伪造的增值税专用发票，数量特别巨大，情节特别严重，严重破坏经济秩序的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。 非法出售增值税专用发票罪，数量巨大的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金或者没收财产。 非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票数量特别巨大的，处7年以上有期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金或者没收财产。 （2)触犯征管法的背景下的滞纳金及罚款 滞纳金：根据中华
6、人民共和国征收管理法第三十二条规定 纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。罚款幅度为50%至5倍，同时有定额罚款。,9,规避税务风险,三、企业税务风险产生 1.来源于税收立法层面的税务风险 2.来源于税收行政方面的税务风险 3.来源于客观经营环境的税务风险 4.来源于纳税人自身的税务风险 5.来源于国家税收征管改革的风险,10,规避税务风险,1.来源于税收立法层面的税务风险 1.1中国税法的立法基础 中国是以公法为主体的国家，由此决定了整个税法体系首先建立在保障国家行政利益的基础上，对于
7、国家行政权力的保护远远大于对纳税人利益的保护。税收的三性决定了纳税人处于一种相对劣势的地位。在税收实践中，税务机关的“税法解释权”和“自由裁量权”都使纳税人的税务风险增大。1.2我国税法体系的缺陷 我国是以成文法为主的国家，成文法的特点之一是对法律责任的判定基于执法者对法律法规表述的理解。由于我国还没有建立完善的税法体系，相当部分的税收法规还需要进行全面统筹，因此往往引起税法规定与纳税人实际情况相背离，使纳税人无所适从。有些税收法规变化过快，难以纳税人及时准确掌握。也是造成纳税人税务风险增加的重要原因之一。,11,规避税务风险,2.来源于税收行政方面的税务风险 2.1税务机关与纳税人信息的严重
8、不对称 相当一部分具有适用性、比照性的政策处于非公开状态，税务机关对于政策法规的宣传力度不够，一般仅限于有效范围的解释。对于新出台的税收政策，缺乏提醒纳税予以关注的说明，因此很容易误导纳税人，使其跌入税收陷阱。 2.2缺乏对税务行政机关税法解释权和自由裁量权的约束 税务机关在对纳税人具体经济行为适用政策界限行使解释权时，往往只作原则答复，对于解释意见本身是否符合政策规定条文立法本意、是否具有适用性、合理性等考虑不足，这给纳税人造成了极大的税务风险。在税收行政执法中，还经常出现税务机关及税务人员行使自由裁量权不当，从而构成对纳税人权益的侵害，也导致纳税人税务风险的上升。,12,规避税务风险,3.
9、来源于客观经营环境的税务风险 客观经营环境，特别是税收秩序方面存在的一些社会问题，也对纳税人的税务风险形成影响。像虚开、代开增值税发票问题就给正常经营的纳税人带来巨大的税务风险，虚假发票、违法犯罪行为防不胜防。再比如，企业在对外兼并的过程中，由于未对被兼并对象的纳税情况进行充分的调查，等兼并活动完成后，才发现被兼并企业存在以前年度大额偷税问题，企业不得不额外承担被兼并企业的补税和罚款的损失。,13,规避税务风险,4.来源于纳税人自身的税务风险 4.1缺乏依法纳税观念，老板决策带来的风险（通过关系解决企业的税务问题，财务可以处理好涉税问题，请税务代理就一定可以少缴税，行政法实施后企业就没有涉税风
10、险）。 4.2纳税人自身的专业素质和责任心 4.3纳税人滥用税法及偷税行为带来税务风险 4.4纳税人税收筹划导致的风险。,14,规避税务风险,5.来源于国家税收征管改革的风险 5.1我国税收征管体制的历史沿革，加强征管带来的自由裁量权收紧带来的风险 5.2金税工程作为新税制改革的创新，被应用到税收征管领域带来的风险 5.3纳税评估作为对金税工程的补充在税收征管中被引入 5.4举报激励机制改革，也将为企业带来风险,15,规避税务风险,增值税纳税评估方法及指标 增值税纳税评估方法,16,规避税务风险,企业所得税评估方法及指标 企业所得税税收负担率（简称税负率） 主营业务利润税收负担率（简称利润税负
11、率） 应纳税所得税额变动率 所得税贡献率 所得税贡献变动率 所得税负变动率 企业所得税纳税评估指标的分类 企业所得税评估指标的综合运用,17,准确纳税的认知,准确纳税 （1）严格执行程序法规定主要从税务登记，账薄、凭证管理，税种认定，发票管理，税款计算，纳税申报，到税款缴纳实施全过程管理。对程序法内容要严格依法办事。 （2）业务发生后对纳税义务要不多不少按时履行。,18,税务筹划的概念,什么是税务筹划？案例启示案例1：王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利180 000元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？,到底该如何进行选择呢？,19,相关税法规定,企业所得
12、税的相关规定 企业所得税以取得应税所得、实行独立经济核算的境内企业或者组织为纳税人。 企业所得税的计税依据，是企业的应纳税所得额。所谓应纳税所得额，是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。 企业所得税采用33%的比例税率。,20,相关税法规定,根据国务院的决定，从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。在计算个人所得税时，其税率比照“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%35%的五级超额累进税率 。 根据税法规定，合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得
13、和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。投资者的费用扣除标准为每人每月1600元，其工资不得在税前扣除。,21,个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率表,22,分析,由于合伙制和有限责任公司形式下，应纳流转税相同，故方案选择时暂不考虑其影响,23,合伙制形式下应纳税额的计算,假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月3,000元，按规定，费用扣除标准为每人每月1,600元。则每人应税所得为 76,800元，即：（60,000+3,
14、00012）1,60012 76,800 (元)适用35%的所得税税率，应纳个人所得税税额为：76,80035%6,750=26,8806,750=20,130（元） 三位合伙人共计应纳税额为：20,1303=60,390(元) 所得税负担率为： 60,390180,000100%=33.55%,24,有限责任公司形式下应纳税额的计算,根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业是企业所得税的纳税义务人，适用33%的企业所得税税率。 应纳所得税税额:= 180,000+(3,000-1,600)12333%= 180,000+50,40033% = 76,032（元） 税后净利润:= 180,00
15、076,032= 103,968（元）,25,由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为： 100,965.6060,390=40,575.60（元） 所得税负担率高出22.542%（即：56.092%-33.55%）,26,税务筹划概念,纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。,27,税务筹划的特点,合法性 预期性 风险性 目的性 收益性,28,风险管理理论引入,风险（RISK)是发生危险、损失、损伤或是其他不利结果之机会或可能性。 管理风险的方法 1、保留风险
16、（Retention ），自己管理 2、 转移风险（Transfer risk），买保险等措施,29,税务管理现有的管理模式,自己管理 1.财务部设有专职人员负责税务管理工作 2.税务部负责税务管理工作 风险转移（税务管理外包） 自己管理与风险转移方式两者结合,30,现有税务管理模式优缺点分析,自己管理模式 优点：公司领导能够通过专业队伍的建设来认知税务管理中存在的问题，从而实现自我风险管理。 缺点：1.目前，缺乏相应的激励机制 例如：杭州娃哈哈集团公司税务管理（下页）税务管理人员为企业节税无奖励2. 人员技能水平与专业机构专业人员素质有差距，影响企业税务管理目标的实现。,31,杭州娃哈哈集团
17、公司,税务管理 税务筹划要求根据本单位的实际情况分析，按照税法要求对税务的影响作好正确处理。未研究相关税法扣2分，规划不当扣1分，不重视税务规划造成公司多交税的扣5分。 发票申领与管理 1.发票收据必须按规定要求进行及时申购。发票没按规定要求进行申购，造成无法开取现象，根据情况主管原因扣5分,客观原因扣2分。 2.发票收据必须按规定要求进行管理并定期进行清点。发票收据没有按规定要求进行管理并定期清点，扣3分。 计算并申报 1.各附加及所得税汇算清缴应正确无误。如发现计算错误1处扣2分。 2.增值税销项核算、进项抵扣应正确无误。如发现计算错误1处扣3分。 3.及时交纳税金，避免罚款或交滞纳金。未
18、及时交纳造成罚款或交滞纳金扣3分。 税务分析 每月要对分公司应交增值税进行书面分析，发现问题及时处理。每月没有对分公司应交增值税进行分析扣2分；发现问题没有及时处理扣2分。 税务汇报 1.各种税收优惠退回款是否及时书面催办处理。发现没有及时催办扣2分。 2.发生重大税务事项要书面及时向财务部及总经理汇报。发生重大税务事项没有书面及时向财务部及总经理汇报扣20分。,32,现有税务管理模式优缺点分析,风险转移（税务管理外包） 优点：专业化机构提供专业化服务，在规避涉税风险方面非常卓越 缺点：无法考评准确纳税、税收筹划工作的效果（企业无专业人员，无法认知、识别其在企业税务管理工作中税收筹划方案是否最
19、优,有没有多缴税）,33,现有税务管理模式优缺点分析,自己管理与风险转移方式两者结合 优点：分工协作，有利于节约成本互相制约，可保证工作效果 缺点：内部机构与外部中介机构容易产生矛盾。这需要公司领导对各自的职能进行定位。（例如：金融街控股公司，营业税问题，最终将一博士财务总监工作搞丢了。）,34,税务管理最优解决方案,自己管理与风险转移方式两者结合 1.能够互相监督制约，提高工作质量 2.明确职责，减少企业涉税风险 3.互相竞争，采用最优筹划方案（中介机构与管理人员之间） 4.建立激励机制，寻找最优筹划方案 例如：税务管理人员可以就公司业务特别是新开展的业务提出若干方案，按照最差的方案与最优方
20、案节税金额的一定比例奖励税务管理人员。一方面调动相关人员工作积极性，另一方面，企业支付的成本是一次性的，相对成本较低。,35,提高企业税务管理水平的方法,建立税务管理部门或设置专门人员 建立监督考核机制、明确职责 使用专业工具和依赖顾问公司 做好如下工作： 关注国家宏观经济形势、经济政策的大政方针，及时调整企业的经营模式，与时俱进规避涉税风险。 关心国家和国家税务机关对税收政策的改革 学习运用最新税收政策法规 加强与税务机关征管人员的沟通 加强与税务顾问公司的沟通,36,提高企业税务管理水平的方法,利用专业工具进行诊断 利用专业人员进行会诊 利用国家税收政策来实现税务管理目标,37,税务管理的
21、结论,直接目标 1.规避涉税风险 2.准确纳税 3.节约税收成本 （税收筹划的意义：国家政策允许；有利于税法完善；调动财务人员积极性关注税法；提高全民纳税意识） 间接目标：实现税务管理人员向CEO的成长 1.参与企业经营的重大决策 2.提升财税部门在企业经营过程中的决策地位 3.企业CEO的摇篮,38,第二讲 企业纳税筹划理论与方法,授课提纲：1.企业税务筹划的概述（WHAT) 2.税务筹划的市场需求（WHY) 3.税务筹划的前提条件（WHEN) 4.税务筹划的基本步骤和方法(HOW) 5.税务筹划的案例分析(WHICH),39,企业税务筹划理论与方法,1.企业税务筹划的概述（WHAT) 1.
22、1企业处理纳税事务的两个基本分类 1.1.1纳税尊从：指纳税人在完成各项经济交易活动之后的纳税申报以及与之相关的一系列活动的总称。 1.1.2纳税筹划：纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。 1.1.3纳税尊从与纳税筹划的区别与联系 1.2税务筹划的目标 1.2.1防范税务风险 1.2.1减轻税收负担,40,企业纳税筹划理论与方法,2.税务筹划的市场需求（WHY) 2.1企业整体负担较重 2.1.1税收负担较重 2.1.2社保负担也不轻 2.2税收制度及改革增加负担 2.2.1征管改革
23、增加负担 2.2.2税制改革增加负担 2.2.3复杂的税制和特殊的税制要素及优惠,41,企业纳税筹划理论与方法,据国家税务总局2007年元旦快报，2006年全国税收收入完成37636亿元（不含关税、契税和耕地占用税，未减出口退税数额），与2005年税务部门组织收入相比，增收6770亿元，增长21.9%。 2007年上半年24947亿元收入，收入增长率29%，GDP增长率为11.2%。,42,企业纳税筹划理论与方法,3.税务筹划的前提条件（WHEN) 3.1企业发生重大外部经济交易 3.2企业发生复杂或特殊经济交易活动 3.3企业发生涉外经济业务 3.4企业集团内部调整,43,企业纳税筹划理论与
24、方法,4.税务筹划的基本步骤和方法(HOW) 4.1税务筹划的基本步骤 4.1.1对企业现有税负的研究与分析 4.1.2与相关单位和人员进行沟通与协调 4.1.3签订合同或协议(责任状或项目合同） 4.1.4设计纳税筹划方案,44,企业纳税筹划理论与方法,4.税务筹划的基本步骤和方法(HOW) 4.2税务筹划的技术 4.2.1免税技术 4.2.2减税技术 4.2.3税率差异技术 4.2.4分割技术 4.2.5扣除技术 4.2.6抵免税技术 4.2.7延期纳税技术 4.2.8退税技术 4.2.9转移定价技术,45,企业纳税筹划理论与方法,4.税务筹划的基本步骤和方法(HOW) 4.3税务筹划方法
25、在企业生命周期中的应用 4.3.1企业组织形式的筹划 4.3.2企业注册地点的筹划 4.3.3企业投资行业的筹划 4.3.4企业筹资方式的筹划（借款、租赁、债券、股票） 4.3.5企业投资方式的筹划 4.3.6企业采购阶段的筹划 4.3.7企业内部核算的筹划 4.3.8企业销售阶段的筹划 4.3.9企业清算的筹划,46,企业纳税筹划理论与方法,4.税务筹划的基本步骤和方法(HOW) 4.4税务筹划方法个别税种中的应用 4.4.1印花税 4.4.2房产税 4.4.2增值税 4.4.3企业所得税,47,企业纳税筹划理论与方法,税收概述 税收的历史同国家一样久远。在中国历史上，贡、助、彻、役、银、钱
26、、课、赋、租、捐等都是税的别称。税收不仅是国家取得财政收入的重要工具，而且会影响和改变人们的经济行为。,48,企业纳税筹划理论与方法,企业所得税与外商投资企业和外国企业所得税将于2008年1月1日合并为企业所得税,49,企业纳税筹划理论与方法,5.税务筹划的案例分析(WHICH) 案例一：某外商投资企业有一辆50 0000元的货车，残值按原价的4%估算，估计使用年限为8年。按直线法计提折旧额，资金成本率为10%。8年和6年折旧年限的节税情况如下表：,50,企业纳税筹划理论与方法,51,企业纳税筹划理论与方法,52,企业纳税筹划理论与方法,案例二：销售激励方式筹划 华润时装经销公司主要销售世界名
27、牌服装，商品销售的平均利润为30%。他们准备在2005年国庆期间开展一次促销活动，以扩大该企业在当地的影响。经测算如果将商品打七折让利销售，企业可以维持在计划利润的水平上。在促销活动的酝酿阶段，企业的决策层对销售活动的涉税问题了解不深，于是他们向税务专家提出咨询。 方案一：让利（折扣）30%销售 方案二：赠送30%的购物券 方案三：返还30%的现金,53,企业纳税筹划理论与方法,方案一：让利30%销售商品,应纳增值税额=70 (1+17%) x 17% - 60（1+17%）x17%=1.45（元） 城建税及教育费附加=1.45 x（7%+3%）=0.15(元) 应纳企业所得税=70（1+17
28、%）-60（1+17%）-0.15x33%=2.77（元） 企业的税后利润=70（1+17%）-60（1+17%）-0.15-2.77=5.63（元）,54,企业纳税筹划理论与方法,方案二：赠送价值30元商品（购物券） 公司销售100元商品时应纳增值税为：100（1+17%）x17%-60（1+17%）x17%=5.81（元） 赠送30元的商品，应作视同销售处理，应纳增值税为：30(1+17%)x17%-18（1+17%）x17%=1.74（元）合计应纳增值税为：5.81+1.74=7.55（元）城建税及教育费附加为：7.55x（7%+3%）=0.76（元） 应代扣代缴个人所得额为：30 （1
29、-20%）x20%=7.5（元）应纳企业所得税额为43.69100 (1+17%)+30 (1+17%)-60 (1+17%)-18 (1+17%) -0.74x33%=14.42(元) 企业的税后实际利润额为：（100-60） （1+17%）-18 （1+17%）-0.76-7.5-14.42= -3.88（元）,55,企业纳税筹划理论与方法,方案三：返还30元的现金 应纳增值税为：（100-60） （1+17%）x17%=5.80（元） 城建税及教育费附加为：5.81x（7%+3%）=0.58（元） 应代顾客缴纳的个人所得税为：30 （1-20%）x20%=7.5（元） 应纳所得税额为：（
30、100-60） （1+17%）-0.58x33%=11.09（元） 企业税后实际利润额为（100-60） （1+17%）-30-0.58-11.09= -14.98（元）,56,企业纳税筹划理论与方法,由此可见，上述三种方案中， 方案一税收净利润：5.62元，最优 方案二税后净利润：-3.88元，次之 方案三税收净利润：-14.59，最差,57,企业纳税筹划理论与方法,案例三：租赁仓储巧转换 双赢筹划天地宽 大成物资公司是某省会城市的一大型批发零售兼营企业，公司创建与1983年。为保证企业的商业龙头地位，公司千方百计圈地建库，尽可能多的储存商品。随着社会经济的发展，物流业的崛起促使企业逐步向零
31、库存发展，造成公司的库房大量闲置。为了盘活存量资产。公司的管理者将这些库房对外出租，以便使国有资产实现保值的增值。2003年初公司进行改组改制，对一些闲置资产进行出让。私营企业天元商贸实业公司以24000万元的价格取得了大成公司处于市郊的10栋库房。天元公司取得这些资产后全部对外出租，仅2003年一年就取得租金收入4500万元，为企业获得了新的利润渠道。,58,企业纳税筹划理论与方法,分析： 由于天元公司取得的10栋库房处于该市港口和车站之间，可以作为水陆交通转换的连接点，于是被某大型跨国零售企业看重。经多方协商，该跨国公司决定承租天元公司的10栋库房，租赁期限为10年。考虑此事重大，公司的董
32、事会决定请税务专家进行论证、2004年1月18日，税务专家应天元公司的委托对公司的房屋出租情况进行了专项审计和纳税风险评估。发现：公司2003年取得收入4500万元的租金收入，实际缴纳各种租金合计为787.5万元，其中：缴纳营业税225万元（4500x5%）；缴纳房产税540万元（4500x12%）；缴纳城建税、教育费附加22.5万元225x（7%+3%），整个租赁业务的税收负担高达17.5%，公司用租赁方式经营库房，税收负担明显过重。,59,企业纳税筹划理论与方法,筹划方案 公司与客户进行友好协商，继续利用库房为客户存放商品，但将租赁合同改为仓储保管合同，增加服务内容，配备保管人员，为客户提
33、供24小时服务。提供仓储服务的收入为4500万元。 应纳营业税：4500x5%=225（万元） 应纳房产税：24000x（1-30%）x1.2%=201.6（万元） 应纳城建税、教育费附加合计：225x（7%+3%）=22.5（万元） 合计应纳各种金额为449.1万元。 两项比较可以看出，库房仓储比房屋租赁每年节税338.4万元，10年就可以节约税收合计3384万元！,60,企业纳税筹划理论与方法,案例三：租赁是重要的经营手段 更是一种重要的税收筹划方法 长江企业集团2004年6月18日对集团公司内部的经营销售状况进行分析，发现甲企业今年产销两旺，预计2004年实现销售收入78350万元，比去
34、年增长43%，利润8520万元，比去年增长51%；而该企业集团内部的乙企业却遇到非常状况，2004年预计实现销售收入13050万元，比上年下降27%，发生亏损340万元，比上年下降34%。甲乙企业的所得税适用税率为33%。甲企业的部分产品与乙企业属于同一类型。甲企业的生产的产品与乙企业相似的A生产线租赁费为50万元。A生产线价值为2000万元，该设备每年生产产品的利润为500万元。集团的丙公司是一家技术开发性企业，产品利润率达48%，但是由于其销售额没有达到3000万元以上，当地科委不同意上报申请国家级高新技术企业和新技术企业，丙企业的产品在当地没有可比性 。属于民政福利企业的丁企业的“四残人
35、员”占企业人员总数的52%,61,企业纳税筹划理论与方法,方案一 考虑到集团公司的整体利益。鉴于甲企业的部分产品与乙企业属于同一类型。2003年6月，集团财务处建议将甲企业的生产的产品与乙企业相似的A生产线租赁给乙企业，租赁费为50万元。A生产线价值为2000万元，该设备每年生产产品利润为500万元，该建议得到集团公司董事长的批准，并于6月30日实施。,62,企业纳税筹划理论与方法,该生产线的租金应缴纳营业税额为：50x5%=2.5（万元） 应缴纳城建税及教育费附加为：2.5x（7%+3%）=0.25（万元） 将该生产线出租给同一集团的乙企业，每年租金收入50万元（租金水平与出租给独立第三方的
36、水平一致，符合独立核算原则）。 应缴企业所得税额为：50x33%=16.5（万元） 通过税收筹划后，集团公司获得筹划收益为：16.5.5-2.5-0.25=13.75（万元）,63,企业纳税筹划理论与方法,方案二 长江企业集团的丙公司是一家技术开发性企业，产品利润率达48%，但是由于其销售额没有达到3000万元以上，当地科委不同意上报申请国家级高新技术企业和新技术企业，丙企业的产品在当地没有可比性 ，集团公司考虑通过将该企业的生产设备租赁给属于民政福利企业的公司生产的办法来筹划税收（丁企业的“四残人员”占企业人员总数的52%）。,64,企业纳税筹划理论与方法,筹划方案 其一，丙公司以较高的租金
37、将三台数控机床租赁给丁公司，每台租金20万元一年，三台合计支付租金60万元。其二，丙公司将高科技产品一半成品的名义（实际上该产品在丙公司已经完成主要的生产流程）以10%的利润率销售给丁公司。丁公司取得这种产品后再经过简单的工艺处理后即以48%的利润率销售。全年通过这种操作程序销售产品2300万元。,65,企业纳税筹划理论与方法,结果 集团公司通过税收筹划转移了增值税：2300x（48%-10%）x17%=148.58（万元） 应缴纳城建税及教育费附加为：148.58x（7%+3%）=14.86（万元） 转移企业所得税：2300x38%x33%=874.76（万元） 租赁设备应缴纳营业税：60x
38、5%=3（万元） 租金应缴纳城建税及教育费附加为：3x（7%+3%）=0.3（万元） 租金应缴纳的企业所得税为（60-3-0.3）x33%=18.71（万元） 集团公司实际获得筹划收益为：148.58+874.76-14.86-3-0.3-18.71=987.08（万元）,66,企业纳税筹划理论与方法,案例五： 增值税进项税额的税收筹划方法 某市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶在进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给城镇居民。2005年从农民生产者手中购入的草料金额为100万元，允许抵扣的进项税额为13万元，其他水电费、修理用配件
39、等进项税额为8万元，全年使用的自产的鲜奶350万元生产奶制品销售取得收入500万元，由于奶制品的增值税税率适用17%，与销项税额相比，这两部分进项税额数额较小，只是公司的增值税税负较高。,67,企业纳税筹划理论与方法,筹划思路：公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。 实施前： 应纳增值税税额=销项税额 进项税额 =500x17%-（13+8） =64（万元）税负率=64 500x100%=13%,68,企业纳税筹划理论与方法,实施后：饲养场销售给奶制品厂的鲜奶售价为350万元，其他资料不变。则：应纳增值税=销项税额-进项税额 =500x17%-（
40、350x13%+8） =31.5（万元）税负率=31.5 500x100%=6%方案实施后比实施前节省增值税额：64-31.5=32.5（万元）,69,企业纳税筹划理论与方法,案例六 合资好还是合作好纳税人身份的税收筹划 M国一家跨国公司（以下简称M公司）欲在我国投资兴建一家芦荟种植加工企业，该公司于1999年11月4日派遣了一名经济顾问来我国进行投资政策考察。这位先生在选择中外合作还是中外合资形式投资时，向我国有关部门进行了投资与涉外税收政策方面的咨询。根据市场调查分析预测，M国总公司2000年应纳税所得额1000万美元，按M国公司所得税的规定应缴纳34%的公司所得税；2000年其在中国投资
41、的企业发生亏损额为200万美元；M公司在H国有一子公司（以下称为H公司），2000年该子公司的应纳税所得额为500万美元，H国的公司所得税税率为40%。从投资项目和税收筹划的角度分析，该经济顾问应当做出何种选择呢？是设立中外合作企业好还是中外合资企业好？以及由谁来投资更好？,70,企业纳税筹划理论与方法,方案一：由M公司投资设立中外合资企业 由M公司投资并采用中外合资企业的投资形式，在M国和中国都将视为股份有限公司，其亏损只能在中外合资企业内部弥补。 M公司2000年实际应该缴纳M国公司所得税为：1000x34%=340（万美元） H公司2000年实际应该缴纳H国公司所得税为：500x40%=
42、200（万美元） 两公司纳税总额为：340+200=540（万美元）,71,企业纳税筹划理论与方法,方案二：由H公司投资设立中外合资企业 由H公司投资并采用中外合资企业的投资形式，在H国和中国也都将视为股份有限公司，其亏损只能在该中外合资企业内部弥补。其效果同方案一。,72,企业纳税筹划理论与方法,方案三：由M公司投资设立中外合作企业 由M公司投资并采用中外合作企业的投资形式，在M国和中国则被视为负有无限责任的合伙公司，其亏损可以在M公司内弥补。通过M公司弥补亏损的办法，不仅可以减轻企业开办初期的压力，同时还可以使总公司通过转让定价的办法，减轻总公司的税收负担。M公司2000年实际应该缴纳M国
43、公司所得税为：（1000-200）x34%=272（万美元）H公司2000年实际应该缴纳H国公司所得税为：500x40%=200（万美元）两公司纳税总额为：272+200=472（万美元）,73,企业纳税筹划理论与方法,方案四：由H公司投资设立中外合作企业 由H公司投资并采用中外合作企业的投资形式，在H国和中国则被视为负有无限责任的合伙公司，其亏损可以在H公司内弥补。通过H公司弥补亏损的办法，也可以减轻企业开办初期的压力，同时还可以使总公司通过转让定价的办法，减轻总公司的税收负担。M公司2000年实际应该缴纳M国公司所得税为：1000x34%=340（万美元）H公司2000年实际应该缴纳H国公
44、司所得税为：（500-200)x40%=120（万美元）两公司纳税总额为：340+120=460（万美元）,74,企业纳税筹划理论与方法,结论 经过以上分析，方案四的应纳税额明显低于其他方案。通过筹划，M公司可以获得80万美元（540-460）的收益。所以，最后这位经济顾问认为这个项目应采用中外合作企业的形式，并认为不应由该公司投资，而应改由该公司设在H国的子公司投资。,75,企业纳税筹划理论与方法,案例七：确定销售提奖的方法 万利服装有限责任公司是一家从事成衣制品的企业，其生产的服饰主要对国内市场。随着国内市场竞争越来越激烈，企业面临市场占有份额萎缩，应收账款增加的问题。为了解决这个问题，从
45、2003年起，公司销售人员改变考核方法，将销售人员的报酬与销售业务捆绑起来，年销售额在100万元以下的，提成5%；销售150万元提成8%；销售量在200万元以上的，提成10%。,76,企业纳税筹划理论与方法,小王平时每月从企业拿1000元，年终按销售业绩提取奖金12万元，当地工资薪金扣除额为1000元。企业按规定代征代缴供销人员个人所得税为（1000+120000-1000）x45%-15375=38625（元）公司共代扣代缴个人所得税：38625x10=386250（元）,77,企业纳税筹划理论与方法,假如在以上个人提取的“提成奖”中差旅以及通讯费等费占30%，招待费用占10%，并取得合法的
46、凭证，而帐务处理过程中对供销人员每月的差旅费36000元、业务招待费12000元，作如下帐务处理： 借：营业费用差旅费 36000营业费用奖金 72000 管理费用业务招待费 12000贷：现金 48000应付工资 72000,78,企业纳税筹划理论与方法,全年差旅费减少应纳税所得额为：36000x12=432000（元） 影响企业所得税为：432000x33%=142560（元） 如果公司平时每月都按1000元预发供销人员的工资，企业应代扣代缴的个人所得税为： 每人应代扣代缴个人所得税=（1000+72000-1000）x35%-6375=18825（元） 全年合计应代扣代缴税额=18825
47、x10=188250（元） 进行税收筹划后，降低了企业所得税142560元，个人所得税降低了198000元（386250-188250），供销人员人均年减少税负19800元。,79,企业纳税筹划理论与方法,案例八：私房应该租给谁 小王在江南某市一个环境较好的地方以20万元的价格购置了一套二手房，由于种种原因，近两年内他不想到这里居住，于是决定将此房出租给他人。经朋友介绍，目前有两个客户都对该房感兴趣，一个是某从事技术服务的经营公司，目的是要在这里从事商业活动，初步商定每月租金是2100元；另一个是他乡下进城的一个朋友，承租的目的是自己居住，该朋友只愿意出租金每月2000元。无论由谁承租，小王都
48、准备在适当的时候对该房产进行修缮，计划修缮费用为1.6万元。,80,企业纳税筹划理论与方法,将房屋出租给经营单位 房租收入两年应缴纳营业税为：2100x24x5%=2520元 应缴纳城建税及教育费附加：2520x（7%+3%）=252（元） 应缴纳房产税为：2100x24x12%=6048（元） 应缴纳个人所得税为（2100-105-10.5-252-800）x20%x24=4476（元） 两年应缴纳各种税收合计为：2520+252+6048+4476=13296（元） 实际取得收益37104元（2100x24-13296）,81,企业纳税筹划理论与方法,将房屋出租给居民 应缴纳营业税：200
49、0x24x3%=1440（元） 应缴纳城建税及教育费附加“1440x（7%+3%）=144（元） 应缴纳房产税为：2000x24x4%=1920（元） 应缴纳个人所得税为（2000-60-6-80-800）x10%x24=2529.6（元） 两年应缴纳各税合计为：1440+144+1920+2529.6=6033.6（元） 实际取得收益41966元（2000x24-6033.6）,82,企业纳税筹划理论与方法,案例九：个人税收申报有技巧 李某是从事焚化品经营的个体工商业户，经营了一个月之后，当地主管税务机关要对他进行税收管理。由于他的经营规模较小，自己没有建账能力，税务机关对他采取核定征收的管理办法。,83,企业纳税筹划理论与方法,本店经营用房的月租金为500元，水电等费用平均一个月为100元，主要由夫妻俩支撑门面，平均月毛收入大约为2000元。销售100块钱的货物，只有10块钱的毛利，也就是说，毛利率只有10%。考虑到当地的实际情况，税务机关将业户夫妻的月工资定为500元。,
