1、第二讲 政府财政会计资产要素的核算,周亚荣 武汉大学经济与管理学院会计系 ,一、政府财政会计的特点(与行政事业单位会计比较）,政府财政会计的会计主体是各级政府（行政区域），执行机构是各级政府的财政机关 核算和管理的侧重点不同 会计核算的原始凭证不同 核算的业务联系范围不同 核算的数字基础不同（以拨作支的缺陷）,二、政府财政会计的账务组织,明确政府财政会计科目的特点，了解其明细分类科目的设置 掌握政府财政会计的主要原始凭证及其审查。 了解政府财政会计主要明细账的设置,三、国库单一账户制度,（一）国库单一账户制度（国库集中收付制度）的概念指通过国库或国库指定的代理银行开设账户体系，财政性资金的缴库
2、和拨付，都要通过这一国库单一账户体系来完成的国库管理制度。 教材P44 （二）我国传统的财政资金运作方式及其缺陷多重设账 过渡账户 收入管理方面：人为调节收入进度；设置过渡账户获取利息收入；金融机构借机延压财政收入 支出管理方面：资金的支出过程缺乏监控；财政资金使用效率低；政府财政部门无法全面及时了解整个财政资金的运行情况 国库单一账户制度运用现状：试点阶段,资料链接：积极推动国库集中收付制度改革,国际通行的国库单一账户制度的基本含义是：将所有的政府财政性资金集中在一家银行的账户上，全部财政收入由纳税人直接缴入该账户，全部财政支出由该账户直接支付给商品或劳务供应商，这一账户被称作国库单一账户。
3、由于中央银行能确保政府资金安全，有利于货币政策与财政政策协调配合，这一账户通常选择开立在中央银行。世界主要市场经济国家普遍实行国库单一账户制度，集中管理所有政府资金收支。 在借鉴国际经验的基础上，我国于2001年开始国库单一账户制度改革的试点，这一制度开始称为“财政国库管理制度”，后逐渐发展为“国库集中收付制度”。国库集中收付制度改革是对财政资金账户设置和收支缴拨方式的根本变革，是加强财政资金管理，提高资金使用效益，从源头上防止腐败的一项重大举措，是继 1994年分税制改革后财政领域中的又一项重大改革。 十年来，改革试点在克服重重阻力后，成功解决了财政资金大量滞留在预算单位和执收单位而导致的收
4、支效率不高、甚至是腐败案件时有发生等问题，政府资金分散管理的状况得到较大改善。（作者系中国人民银行国库局局长 ）,三、国库单一账户制度,（三）国库单一账户体系 国库单一账户 “国库存款” 财政部门零余额账户 与支付方式相联系 预算单位零余额账户 行政、事业单位开设 预算外资金财政专户 针对预算外资金 特设账户 针对特殊专项支出 单位小额现金账户 针对小额零星支出,三、国库单一账户制度,（四）财政收、支的收付方式和程序财政收入的收缴方式和程序直接缴库方式 试行国库单一账户制度的地区和单位集中汇缴方式自收汇缴方式 未实行国库单一账户制度的地区和单位财政支出的支付方式和程序财政直接支付方式 财政部门
5、零余额账户 针对工资支出、购买支出、专项转移支出、拨付采购资金财政授权支付方式 预算单位零余额账户 针对未纳入财政直接支付的购买支出和零星支出,四、货币资金的管理与核算,（一）货币资金的内容 1财政性存款 财政部门代表政府所掌管的财政资金包括国库存款、其他财政存款、财政零余额账户存款财政性存款的管理原则：集中资金统一调度；转账结 算不提现金；掌握余额不能透支；严格控制存款账户 2有价证券 中央财政发行的国家公债地方政府发行地方政府债券的论争 3在途款项 各级国库已经取得但年末未报解到上级国库的当年预算收入该项目的产生源于收付实现制,四、货币资金的管理与核算,（二）货币资金的核算 1财政性存款的
6、核算财政会计部门的核算,四、货币资金的管理与核算,（二）货币资金的核算 1财政性存款的核算国库支付执行机构的核算 增设“财政零余额账户存款”、“已结报支出”两个账户,四、货币资金的管理与核算,（二）货币资金的核算2有价证券的核算,四、货币资金的管理与核算,（二）货币资金的核算 3 在途款项的核算,五、暂付及应收款项的管理与核算,（一）暂付及应收款项的内容属于往来结算中形成的债权，包括暂付款项、与下级往来两方面内容暂付款是财政部门借给所属预算单位或其他单 位临时急需的款项与下级往来是本级财政借给下级财政的待结算款项,五、暂付及应收款项的管理与核算,（二）暂付及应收款项的核算,六、预拨款项的管理与
7、核算,（一）预拨款项的内容也称财政拨款，是财政部门按规定预拨给用款单位的待结算资金，主要包括预拨经费和基建拨款在没有试行国库单一账户制度的地区和单位才有此项核算内容 （二）预拨款项的方式和程序方式：划拨资金程序与财政直接支付和财政授权支付相比较,六、预拨款项的管理与核算,（三）预拨款项的核算,七、财政有偿使用资金的管理与核算,（一）财政有偿使用资金的概念与特点 财政有偿使用资金是由财政部门管理，由下级财政和有关单位使用并届时还本付息的财政资金。 包括：财政周转金放款和借出财政周转金 1999年后，财政有偿使用资金的规模越来越小 特点（与银行信贷比较）资金来源渠道不同资金运用目的没有改变资金活动
8、方向不同资金分配数量不同,资料链接：财政有偿使用资金的最新消息,财政资金股权投资江苏试行初见成效 记者昨天（2012，9，5）从省财政厅获悉，由江苏省级财政和江阴市级财政共同出资的企业发展扶持资金“股权投资”试点初见成效，参股的四户中小型高科技企业上半年销售收入和入库税金分别增长了35.8%和23.5%。 财政资金股权投资是什么？据介绍，2011年10月，根据省财政厅关于区域重点成长型企业发展扶持资金试行股权投资等使用方式的意见，将省级中小科技型企业发展专项引导资金中用于支持区域重点成长型企业部分，和地方财政签定有偿使用协议，支持地方财政试行股权投资等有偿使用方式，扶持地区重点成长型企业发展。
9、,江阴市财政局积极参与，申请省级专项资金800万元，市财政配套800万元，委托江阴市高新技术创业投资有限公司为股权投资管理机构和出资人代表，从2012年开始实施财政资金有偿使用试点选择了江阴硅普搪瓷有限公司等4户科技型企业作为投资对象，解决了企业融资难问题，财政资金为每户中小企业现金入股300500万元 财政资金投资企业股权，帮助企业做大注册资本，增强竞争优势，并吸引民间资本跟进，放大了财政资金使用效应。除了财政资金的直接支持外，企业的融资条件也相应得到改善，更容易获取银行的信贷支持，技术改造步伐加快，管理进一步规范。,七、财政有偿使用资金的管理与核算,（二）财政有偿使用资金的管理原则划清财政
10、信用与银行信用的界限建立统一科学的管理体系加强计划管理，适当控制规模严格借款与还款手续，加强全程监督管理,七、财政有偿使用资金的管理与核算,（三）财政有偿使用资金的核算设置“财政周转金放款”、“借出财政周转金”、“待处理财政周转金”3个账户“财政周转金放款”用来核算对单位或个人的财政有偿使用资金的拨出、贷付及收回情况“借出财政周转金”用来核算上级财政部门借给下级财政部门的周转金的借出和收回情况“待处理财政周转金”用来核算经审核已经成为呆账，但尚未按规定程序报批核销的逾期财政周转金的转让、核销情况。财政有偿使用资金取得的利息收入计入“财政周转金收入”,问题讨论,现行政府财政会计对资产的管理与核算是否完整、有效，为什么？（从会计科目的设置入手分析）,
