1、洗浴行业管理操作指引一、行业介绍（一）行业定义洗浴行业是在一定场所对消费者提供沐浴、浴身等特定服务的一项活动。包括浴池、足疗、按摩、演艺及其它洗浴服务，按其服务方式不同，可分为普通洗浴、日光浴、沙滩浴、温泉浴、花瓣浴、精油浴等。(二)经营方式洗浴行业的经营方式主要有以下两种：1综合性洗浴这类洗浴的突出特点是不仅经营洗浴业，而且经营内容还包括住宿、娱乐、康体健身等多种经营项目，体现了服务的综合性特点。2单纯性洗浴（1）连锁洗浴。（2）主题洗浴。通过对身体特定部位进行服务或者进行特殊环境布置、特殊装饰或娱乐安排等，全方位创造出具有特定文化主题的洗浴。（三）行业特点1.经营主体多元化。洗浴业的经济类
2、型主要有股份有限公司、有限责任公司、个体工商户、个人承包承租经营、私人合伙经营等，管理方式各不相同。2.经营项目各异，服务方式多样。洗浴服务行业是新兴第三产业，随着人们收入水平和生活水平的提高，催生出了丰富多样的经营项目和服务方式。经营项目有普通洗浴、温泉浴、沙滩浴、日光浴、花瓣浴、精油浴等，服务方式有搓背、按摩、汗蒸、SPA 等，形式各异，部分大型洗浴中心还兼营演艺、茶道等服务。3.财务核算水平参差不齐，管理方式因地制宜。中小规模经营者的财务核算水平较低或者不建账，申报收入偏差较大，存在逃避纳税现象，征收管理方式一般为核定征收；大型洗浴企业财务核算比较规范，一般采用查账征收。4硬件投资较大，
3、淡旺季节明显。初期基层建设及装修费用投资较大，后期费用稳定；洗浴行业淡旺季较为明显，夏秋两季为淡季，春冬两季为旺季。二、行业纳税遵从风险同其它行业相比，洗浴业具有现金交易量大，从业人员流动性强等特点，突出的纳税遵从风险主要表现在：（一）收入反映不真实1绝大多数洗浴中心以现金结算，难以获取真实的营业收入，查实难度很大。2部分洗浴中心不开发票或者隐瞒未开发票部分营业收入，造成主营业务综合毛利率明显偏低。3当月挂账消费产生的应收账款未及时确认营业收入。24往来账款长期挂账，未及时确认营业收入。5部分房屋承租单位将房屋租金支出冲销营业收入。6日常费用与营业收入相互冲抵。（二）成本费用核算不明1部分洗浴
4、企业成本费用核算不规范，部分费用未取得合法凭证，没有按法律规定年限摊销费用。2房屋承租单位在列支房屋租金支出时未取得合法凭证。3未按规定在“应付工资”科目中列支员工工资。（三）发票使用不规范洗浴行业普遍存在能不开发票就不开的情形；发票的开具、使用也不规范，如用收据代替发票、购买使用假发票和低价购买或调剂使用外单位发票、发票二次使用、使用国税商业普通发票等现象比较普遍。（四）税费申报不实1对高级管理层等高收入人员未按规定代扣代缴个人所得税。2存在借用他人证件，骗取“再就业优惠”税收政策的现象。3其他应税收入和社会保险费存在申报不实等情况。4演艺等娱乐项目收入按服务业低税率申报。三、纳税评估方法针
5、对该行业经营形式、行业特点、税收风险，本模型建立若干纳税评估方法，以便在税收管理中予以借鉴。评估方法体系包括成本费用推算法、能耗分析法、工资推算法、用票率推算法等四种方法。评估方法以成本费用率、能耗、工资、用票率为主要监控点，实现对营业收入的基本控制。本模型只是挑选出与该行业关联密切的几种方法，各种评估方法均不是孤立存在的，使用过程中要互相印证，穿插使用，也可以运用财务通用指标进行分析印证。需要注意的是由于各地情况不同，评估方法中的预警值并不是一成不变的，各地可根据当地实际情况进行合理调整，以提高评估的准确性和有效性。（一）成本费用推算法该方法适用于成本或费用能够核实的洗浴企业。1原理描述以洗
6、浴业当期发生的全部成本或费用为基数，除以该行业具体类别所属的平均成本率或平均费用率，推算出当期营业额，并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。2评估模型当期测算营业收入=当期发生的全部成本或费用平均成本率或费用率3标准值参考范围洗浴业费用率预警值指标 费用率 成本率预警值范围 28%48% 385834数据获取途径（1）纳税申报资料和企业财务报表。（2）通过实地查验纳税人提供的工资表、电费发票、水费发票、付款单等原始单据，询问收银员、服务员、按摩师等，了解到该纳税人的基本情况以及相关成本、费用情况。（3）通过走访与纳税人经营相关之房东、电业局、自来水公司、燃料公司、物业管理公司及相关职能部门，获
7、得纳税人评估月份的房租、水电费、燃料费、各职能部门行政收费等原始资料。5疑点判断（1）若测算营业收入高于纳税人申报收入，则表明该纳税人与洗浴业经营规律相违背，可能存在少申报营业收入的问题。（2）若测算营业收入低于纳税人申报收入，则表明该纳税人的经营成本偏低，可能存在成本等涉税信息申报不实的问题。6应用要点（1）应用本方法的重点在于核实各项成本的真实性，可结合能耗测算及第三方信息判断房租、燃料费、水电费等费用的真实性。（2）针对不同经营模式的洗浴业（如 SPA、汗蒸等） ，其正常经营的费用率指标会略有偏差。在具体评估时要注意根据评估对象的不同对评估指标进行微调，使预警值保持在相对合理的区间。 （
8、3）要注意审核分析和实地核查相结合。对分析结果，必须深入实地展开调查，从纳税人收支明细账目、往来商户、外部关联企业部门等多方印证、约谈、分析。（二）能耗分析法能耗分析法，具体可分为电耗测算法、水耗测算法、煤耗测算法。1电耗测算法该方法适用于能够获取纳税人真实电费，并且电费与收入关联程度较高的企业。（1）原理描述电耗测算法，是根据纳税人评估期电耗情况，利用单位电费产生固定收入测算纳税人实际经营收入，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。（2）评估模型当期测算营业收入=当期发生的全部电费单位电费产生收入（3）标准值参考范围表 2 洗浴业电耗产出预警值指标 电费：收入预警值范围 1：18.241：
9、22.30（4）数据获取途径从当地供电部门取得评估期电费。从物业管理公司取得评估期总耗电量和电费。（5）疑点判断若测算营业收入高于纳税人申报收入，则表明该纳税人与洗浴业经营规律相违背，可能存在少申报营业收入的问题。4若测算营业收入低于纳税人申报收入，则表明该纳税人的电费偏低，可能存在电费申报不实的问题，或存在跨期合并申报收入和跨期核算电费的问题，造成收入和费用时期不配比。（6）应用要点应用本方法的重点在于核实电费的真实性。针对不同经营模式的洗浴业（如 SPA、汗蒸等） ，其正常经营的费用率指标会略有偏差。在具体评估时要注意根据评估对象的不同对评估指标进行微调，使预警值保持在相对合理的区间。2水
10、耗测算法该方法适用于能够获取真实水费，并且水费与收入关联程度较高的企业。（1）原理描述水耗测算法，是根据纳税人评估期水耗情况，利用单位水费产生固定收入测算纳税人实际经营收入，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。（2）评估模型当期测算营业收入=当期发生的全部水费（水量）单位水费（水量）产生收入（3）标准值参考范围表 3 洗浴业水耗产出预警值指标 水费：收入预警值范围 1：30.181：38.46（4）数据获取途径从当地自来水公司取得评估期总耗水费。从物业管理公司取得评估期总耗水费。（5）疑点判断若测算营业收入高于纳税人申报收入，则表明该纳税人可能存在少申报营业收入的问题。（6）应用要点应用本
11、方法的重点在于核实水费的真实性。针对不同经营模式的洗浴业（如 SPA、汗蒸等） ，其正常经营的费用率指标会略有偏差。在具体评估时要注意根据评估对象的不同对评估指标进行微调，使预警值保持在相对合理的区间。3煤耗测算法该方法适用于单一使用煤为燃料，并且煤与收入关联程度较高的企业。（1）原理描述煤耗测算法，是根据纳税人评估期煤耗（燃料）情况，利用单位煤（燃料）产生固定收入测算纳税人实际经营收入，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。（2）评估模型当期测算营业收入=当期耗用全部煤的费用单位煤（燃料）产生收入（3）标准值参考范围表 4 洗浴业煤耗产出预警值指标 煤费：收入5预警值范围 1：16.021
12、：20.02（4）数据获取途径可从煤供应公司取得纳税人评估期耗煤总费用。（5）疑点判断若测算营业收入高于纳税人申报收入，则表明该纳税人可能存在少申报营业收入的问题。（6）应用要点应用本方法的重点在于核实燃料费的真实性。针对不同经营模式的洗浴业（如 SPA、汗蒸等） ，其正常经营的费用率指标会略有偏差。在具体评估时要注意根据评估对象的不同对评估指标进行微调，使预警值保持在相对合理的区间。（三）工资推算法该方法适用于能够获取真实工资费用，并且工资与收入关联程度较高的企业。1原理描述工资推算法,是假定洗浴业工资水平与营业收入存在一定比例关系的前提下，按照纳税人一定时期的工资总额，分析、推算该时期内的
13、营业收入，并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。2评估模型当期测算营业收入=当期发生的全部工资单位工资产生收入3标准值参考范围表 4 洗浴业工资产生收入预警值指标 工资：收入预警值范围 1：2.921：3.524数据获取途径（1）纳税申报资料和企业财务报表。（2）通过实地查验纳税人提供的工资表、付款单等原始单据，询问收银员、服务员、按摩师等，了解各项工资收入情况。5疑点判断（1）若测算营业收入高于纳税人申报收入，则表明该纳税人可能存在少申报营业收入的问题。（2）若测算营业收入低于纳税人申报收入，则表明该纳税人可能存在工资费用等涉税信息申报不实的问题。6应用要点（1）应用本方法的重点在于核实各项
14、工资费用的真实性，必须深入实地展开调查，从纳税人收支明细账目、辅助材料和内部从业人员如收银员、服务员、按摩师等多方印证、约谈、分析来判断其真实性。（2）针对不同经营模式的洗浴业（如 SPA、汗蒸等） ，其正常经营的单位工资产生收入指标会略有偏差。在具体评估时要注意根据评估对象的不同对评估指标进行微调，使预警值保持在相对合理的区间。 （四）用票率推算法6该方法适用于发票制度遵循度较高，消费群以单位消费为主的洗浴企业。1原理描述用票率推算法，就是根据企业评估期实际发票开具金额，按照确定的用票率（发票开具金额/营业收入）测算出企业评估期的营业收入，并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。2评估模型用票
15、率发票开具金额/营业收入测算营业收入评估期发票开具金额/用票率3标准值参考范围洗浴业用票率参考范围小规模店（） 中档洗浴中心（） 高档洗浴中心（）535 3065 50954、数据获取途径（1）从纳税人的财务资料中获取一定经营时期（以半年或一年为宜）的营业收入和发票开具金额，据此计算用票率。（2）在相对较长的时期内，发票开具金额约等于发票领购金额，从发票发放部门可获取同一时期的纳税人发票领购金额，替代发票开具金额，根据同一时期的营业收入计算用票率。（3）若纳税人详细记录评估时期发票开具金额，并有据可查，则从纳税人的财务资料中获取评估时期的发票开具金额；若不能真实获取纳税人评估期发票开具金额，则从发票发放部门获取评估期发票领购金额替代发票开具金额。据此测算评估期营业收入。5疑点判断（1）若测算营业收入大于评估期申报营业收入，则说明纳税人有少申报营业收入的嫌疑。（2）若测算营业收入小于评估期申报营业收入，则说明纳税人可能存在使用假发票或转借发票的问题。6应用要点（1）应用本方法的重点在于纳税人用票率核定的科学性和合理性。核定的用票率一定要接近于纳税人的真实用票率。（2）在选择测算用票率的时期上，一般以一个完整年度为一个时期计算，时间越长，测算出的用票率就越接近真实。（3）计算用票率时，应首先核实计算期营业收入的真实性。
