1、透过钢材销售行业管理看分行业税源管理随着市场经济的发展和信息化的推进，税源分布的领域越来越广，纳税人经营 活动的方式越来越灵活，税源的流动性和隐蔽性越来越大。基层国税部门一直就如何加强税源管理工作不断进行探索，而税源分类管理既是税源管理科学化、精细化和规范化的重要手段，也是加强税收征管，防范税收流失的有效手段之一。本文结合茅箭区国税局钢材行业税源管理的实际，就如何深化分行业税源管理提出一些思考。一、茅箭区局钢材销售行业税源管理现状茅箭区国税局作为全市分行业税源管理钢材销售行业试点单位， 辖区内钢材销售行业主要分布在火车站钢材市场周围，2007 年共有一般纳税人 108 户，占辖区内一般纳税人总
2、数的十分之一,实现销售收入 10.01 亿元, 入库税款 487 万元，占区局税收增值税收入 18265 万元的 2.66，平均税负率 0.38%。2008 年钢材销售行业一般纳税人增加到 128 户，1-9 月实现销售收入 22.03 亿元，入库增值税 963.61 元，占区局增值税收入的 5.34%，平均税负率达到 0.44%。（一）钢材销售行业及税收特点钢材销售行业主要面对的是终端客户，以 2008 年为例，整个行业及税收征管情况主要呈现以下四大特点：其一、从客户类型看，大户少而小户多。钢材销售行业客户类型主要可分为三大类，以服务东风商用车公司、三环改装、十金公司等大型汽车及部件制造厂为
3、主的钢材销售大户，这类销售大户共有 9 户，只占行业总户数的 7%；以钢材批发为主，兼有零售的经销商共有 11 户，占行业总数的 8.6%；以钢材零售为主的经销商。这类经销商共有 108 户，占行业总数的 84.4%。总体而言，行业大户较少，而散户、小户较多。其二、从应税销售额看，大户的行业比重多而小户行业比重少。2008 年 1-9 月，9 户销售大户的应税 销售额 9.26 亿元，占行业总销售额的 42.19%；11 户钢材批发户的应税销售额 6.52 亿元，占行业总销售额的 29.61%；108 户钢材零售户的应税销售额 6.24 亿元，占行业总销售额的 28.39%。其三、从入库增值税
4、税额看，大户所占比重大而小户所占比重小。 9 户销售大户入库增值税 354.78 万元，占行业税收总额的40.56，所占比重最大；11 户钢材批发户入库增值税 265.8 万元，占行业税收总额的 30.39%；108 户钢材零售户入库增值税 254.04 万元，占行业税收总额的 29.05%。其四，从增值税负率看，大户税负率低而小户税负率高。9户销售大户税负率为 0.38，为最低；11 户钢材批发户税负率为0.41；108 户钢材零售户税负率为 0.55。（二）区局分行业税源管理的主要措施1.精划行业，调整岗责。区局结合税源管理的主要内容和目标，结合所辖的税源，运用相关指标和方法，选择了汽车、
5、钢材、商业、工业四个重点行业加强管理，分析研究薄弱环节和问题所在，针对需要解决的问题制定了公行业税源管理办法，并按行业调整了税收管理员，其中钢材行 业 2 人,汽车行业 6 人,商业销售 6 人,工业生产 6 人。2.典型调查，探索规律。在确定的四大行业中选择有代表性的典型企业开展调查，了解其生产经营规模、经营方式、工 艺流程、投入产出比、能源耗用、行业标准等信息，了解行 业 生产 工艺流程和他的特点，生产经营 模式和活动的规律，从中探寻出与税收相关 联的关键点和环节，在 实际测算、综合分析的基础上，找出税收管理的内在 规律。3.梳理信息，深入剖析。在摸清行业管理规律的基础上，对企业的涉税信息
6、进行认真分析、测算，筛选出具有行业规律性的、与企业生产经营关联度较强的信息指标，根据典型调查总结建立同一行业共性的控制指标和预警峰值，建立起区级行业评估数学模型。如钢材销售行业确定了财务指标测算模型、存货数量测算模型、合同指标测算模型、销售毛利率模型、行业平均税收负担率模型等六大模型。通过 模型寻找主控、辅控指标，开展纳税评估。在管理过程中，坚持成熟一个行业， 总结一个行业，提炼一个行业，推广一个行业，不断挖掘、总结、提炼。4.交叉比对，立体管理。把企业放在一个行业链条中进行全方位管理。在对钢 材行业的管理中重点将行业链条向汽 车生产行业延伸，利用链条中的相关信息，如东风公司等大客户和 钢厂、
7、经销商签订三方协议价格信息，来了解把握该企业销售信息，采取交叉比 对措施，构建立体管户机制。（三）区局分行业税源管理的主要成效一是税源户籍能够管住。通过分行业管理，使税收管理员能够专一关注本行业的户籍变化情况，得以准确撑控户籍变化。钢材行业通过加强管理今年登记户增加 20 户，基本消除了漏管户。二是征管质效率得以提高。行业分类管理强化了税源管理责任，较 好地落实各项管理要求。今年前三个季度，钢材、汽车等行业的征管“ 五率” 均比同期上升。其中 2008 年钢材行业通过加强税源管理，平均税负率比 2007 年上升了 0.06 个百分点，高于区局其他零售行业的平均税负率。三是行业信息得以撑控。通过
8、大量行业信息的采集，并进行了综合利用，解决了以往征纳双方信息不对称问题，通过行业信息，稳 住了税基，控住了税源，有效地加强了管理，促进了收入的增长， 仅钢材行业入库税收增长近一倍。四是服务渠道得以拓展。行业分类管理使税收管理更容易了解和掌握同行业纳税人的服务需求，统一政策执行标准，尤其是通过纳税评估，从个别企业发现共性问题，可以及时让同行业的纳税人进行自查完善，变事后查处为事前服务。五是管理方式得以规范。根据行业管理的特点和规律，对同行业纳税人采取相同或相近的管理办法，一个管理员的经验大家共享，提高了管理经验的应用价值，减少了重复劳动，节约了管理力量，降低了管理成本。二、当前分行业税源管理面临
9、的主要问题分析从茅箭区局钢材行业税源管理的现状看，分行业税源管理目前主要面临的实际问题是：一是管理战线长。过去分片区管理时，纳税户主要集中在一个区域，而分行业管理业户涉及面广，征管战较拉得长。二是管理人员少。以钢材行业为例，2 名税收管理员要管 128 户纳税人，平均一人管理 64 户，工作量相对较大。三是工作任务重。由于人少户多，每个税收管理员从信息采集到催报催缴，整天忙于应付，工作任务负担较重。四是缺乏责任心。从另一角度看，个别税收管理员工作责任心不强， 该管的没有管住，该办的没有办好，影响了管理工作质效。五是交流总结少。对分行业税源管理的经验成败缺少总结，一些成功管理的经验没有很好推广，
10、使管理经验的应用价值大打折扣。六是信息共享差。行业之间和内部部门之间信息交流共享不够，相互封闭，不利于专业化管理协作。究其原因，从外部因素看，税源所依存的经济基础和社会环境的不断变化，以及税源流动性和变化性的特点，加剧了管理的难度。另一方面与之变化不相适宜的内部因素，也是导致分行业管理效果不佳的主要原因：一是制度缺陷。主要是分行业税源管理制度办法还一定程度的存在不完善之处，使得税源管理实际操作难度加大。二是管理缺陷。主要是基层税务机关管理思想重视不够，税收管理员管事不管户，加上部分税收管理人员在思想上存在畏难情绪，工作中多以被动的、静态的事后管理为主，对纳税人灵活的经营方式和多变的经营行为很少
11、能够做到事前、事中进行主动、动态的分析监控，管理理念和方法仍然十分粗放，造成管理环节的空位和断层。三是考核缺陷。主要是内部各部门职责不明，缺少科学有效考核导致工作活力不能有效激发。四是信息缺陷。一方面纳税人财务核算、纳税申报真实性较差，另一方面基层国税部门税源管理过分依赖于纳税人申报信息，对各类报表数据的综合分析应用不够，信息色不对称，导致分行业管理效果不明显。三、深化分行业税源管理的全息思考（一）分行业税源管理的优势分析分行业税源管理是今后一个时期税源管理的主要发展方向。分行业税源管理同分片区及其他方式管理主要有以下优势：一是适应了税收集约化管理。过去，国税部门按照经济性质、工作量大小搭配进
12、行分片管理，由于各类企业非常分散，导致在日常税收征管中耗费了大量的人力物力。行业分类管理是把企业作为行业中的一员，按照同一方法实施税收集约化管理，既减轻了劳动强度，又节省了征管成本，大大提高了工作效率。二是打破了区域管理界限。行业分类管理在一个主管税务机关辖区内，打破区域管理界限，将原料相同、产品相同或类似，在一个地区已经形成了一定产业规模的所有企业单独分类进行专业化管理。其主要作用有利于规范征纳双方的行为，贯彻公平税收原则，提高税源监控能力。三是符合了税源专业化管理要求。每个区域都有自身的行业龙头和产业链， 这是一个地区经济持续发展的规律，而每个行业从原料采购、 产品销 售、成本、税 负，甚
13、至劳动用工等都有相同的规律和特点。实行行业税源专业化管理有利于税收管理员集中精力研究行业税收政策，财务 核算特点，分析破解其税源管理中的薄弱环节及漏洞等，以掌握其规律和特点，并实施有针对性的专业化管理。（二）分行业税源管理应遵循的原则分行业税源管理是税源管理专业化的发展方向之一，在管理中要注重差别管理和落实责任相结合，突出管理工作重点事项，强化对不同行业纳税人的管理。1.因地制宜原则。要与税源实际相结合科学归并行业。各地的税源分布各有特色，税源结构也不尽相同，因此实行分行业税源管理必须从当地的税源实际出发，按行业户数的多少或行业税收的多少来选择适用的方法来实施税源管理。2.因人制宜原则。要与纳
14、税人的素质和税收管理人员的能力水平相结合。目前完全靠纳税人自觉反映税源的真实性是很困难的，加上税务部门内部管理人员的素质能力和管理水平参差不齐，在分行业管理时同样需要考虑这些因素，真正让董行的管理员去管理对应的行业。3.因时制宜原则。随着税收信息化的发展，特别是现代科技手段在税收工作中的广泛运用，比如电子申报方式的推广，税控机的广泛推行，银行 结算方式的改革，使税源监控的方式更加科学严密，加上纳税人的生产经营方式不断变化，在不同的时期分行业税源管理的方法应有所区别。（三）分行业税源管理的工作重点1.细化行业分类，突出针对性。一是深入调查，探索管理规律。基层国税机关实施分行业税源管理方式时，应当
15、对本地区行业税收收入结构进行分析，采取“ 先重点后一般”分阶段实施，对已确定重点行业的纳税人，通 过约谈、实地查验、 查阅账簿等方法，掌握各行业纳税人的生产经营基本情况，找出行业之间的内在规律性，分析其共性和差异性，找准解决问题的切入点，为开展行业规范化管理打下了坚实基础。二是查找漏洞，制定管理办法。在 调查研究的基础上，根据重点行业的税收征管现状，制定分行业税收管理办法，从办理税务登记开始到纳税申报、税款缴纳、纳税评估， 实现税企双方全方位监管，规范纳税行为。三是动静结合，建立监控体系。在基层征收单位建立纳税人税源管理静、动态信息台帐，采集并登记纳税人静态基本信息、主控指标和相关信息。信息采
16、集完毕后，县级以上税政部门对相关信息进行归并、整理，统一发布行业税收管理预警指标，税收管理员用于个户的审核评析。2.优化监控指标，突出实用性。实行行业税收管理有效办法就是要利用现有数据，收集查询第三方信息资料，对企业生产经营情况、财务资产状况等进行分析，评估其应纳税数量，掌握不同行业税收管理的规律性，充分利用静态和动态信息，在不同行业设置不同主控指标， 进行横向和纵向对比分析。一是申报信息监控。要规范纳税申报资料报送， 对纳税申报资料报送的全面性，准确性、逻辑性进行审核监控，完整采集各项涉税信息，为税源管理部门实施静态分析提供依据。二是用电量指标监控。根据电力部门提供的用电数量和金额等外部信息
17、，估算销售量，并核实其应纳税额。三是设备生产能力监控。对生产工序单一、生产设备种类单一、生产能力比较固定的生产加工行业，根据纳 税人拥有机器设备的生产能力和设备利用率，测定产品产量，测算纳 税人应税销售额和税额。四是计件工资监控。根据纳税人拥有的生产职工人数、计件工资标准、工资发放数额等来测算产品产量，测算纳 税人应税销售额。五是商品价格监控。为防止纳税人在产品销售价格上弄虚作假，对产品市场销售价格进行采集，参照平均市场价格，作 为征税参考价格，核定其销销售额和应纳税额。六是行业税负监控。可以通过省、市、区 历年行业税负数据对比分析，并对典型企业重点稽查解剖，结合本地区行业和产品税负情况，测算
18、出不同行业的税负。3.固化管理模式，突出可操作性。一是建立巡查制度。税收管理员定期对企业生产经营情况进行巡查。重点核查企业会计核算设置情况，纳税人 发票使用和纳税人合同登记备案台帐报验情况。二是实行报验制度。根据企业生产经营规律，实行产品销售合同备案报验制度。企业签订 的产品销售合同或委托加工合同，由纳税人财务部门据实收集备案，完整登记造册，由主管国税机关下户查验。纳税人在合同报验登记表上注明销售发票的号码，做到销售发票和合同的基本对应。控制纳税人不按时申报和申报不真实。三是实施评估制度。利用增值税纳税评估系统对销售额变动率、毛利差异率等相关指标进行监控。按季发布以上主控指标预警峰值。相关峰值低于预警值 30%以上的纳税人列入重点纳税评估对象，按月进行纳税评估；连续两次纳税评估无问题的企业，每半年进行一次纳税评估。对属纳税评估异常对象，通过评估后分析发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税，抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，移交税务稽查部门处理。
