1、一、审计职能的定义及其意义审计的职能是审计本身所固有的、内在的、本质的功能和属性，是审计作为一个系统应该具备的功能和效用，审计职能是审计系统在特定环境中发挥的作用或能力，是本质的外在表现，是本质在具体环境下的衍生物，是不断变化发展的，它通过具体审计活动表现出来的就是审计的作用。恰当的审计职能定位能防止社会公众对审计质量的期望过高、缩小审计质量与神会公众的审计期望差，对于审计人员选择恰当的审计程序和方法顺利实现审计目标并规避较高的审计风险具有重大意义；同时恰如其分的审计职能定位必须依据审计环境的不断变化而适时调整，以适应社会、经济和审计市场的发展，缩小与投资者、债权人、其他利益相关者乃至整个社会
2、公众的期望。二、审计的职能审计的职能究竟是什么呢？学界目前对审计职能比较公认的看法是审计具有以下三种职能：(一)监督职能监督作为审计的基本职能，是指依照法律法规、制度规定和其他标准，对被审单位的会计资料和其他资料及其所反映的财政、财务收支和其他经济活动是否真实、正确、合法、合规、合理、有效，进行独立监督检查，揭示错误和弊端，查明各种违法乱纪行为，并提出改进工作的意见和处理决定，促使被审计单位的经济活动以及整个国民经济朝着正常、健康的方向发展，以保护国家和被审计单位的利益我国国家审计。部门和单位内部审计与社会审计都毫无例外地履行审计的经济监督这一基本职能。国家审计机关通过对各级政府的财政收支活动
3、和企事业单位的财务收支及其他经济活动依法独立地开展审计监督检查，严肃财经纪律，维护国家利益，促进宏观调控，从而充分发挥了审计的经济监督职能。内部审计机构根据国家财经法规和制度规定，对本部门，本单位内部的财务收支及其他经济活动进行监督检查，促进部门、单位遵守财经纪律，认真履行其经济责任，这些都是经济监督职能的体现。社会审计机构接受委托对被审单位的财务报表和会计帐目进行审计查证，鉴定其财务收支及成果是否遵守财经法规，是否符合公认会计准则，这实质上是由居于第三者独立地位的社会审计机构所进行的经济监督活动。(二)鉴证职能鉴证是指鉴定与证明。鉴证作为监督基本职能的一种派生职能，是指对被审单位的会计报表和
4、会计帐目等资料进行检查验证，确定其财务状况和经营成果是否真实、正确、合法、合规，并出具书面证明，以便为授权人或委托人提供确凿的信息资料，并取信于社会公众的一种职能。在所有权与经营权分离的情况下，社会上与企业具有利害关系的各个方面，包括股本，投资者，债仅人，银行，税务机关，往来客户等，为了能够作出正确的决策，就需要了解企业财务报表的真实性与正确性。公司的经营管理者为了维护其信誉，都需要由独立的执业会计师对公司的财务报表是否真实、公允进行检查和鉴证，并作出客观公正的评价，并出具证明。在我国，根据有关规定，所有涉外企业的财务报表都应由注册会计师进行公证；国内联营企业，企业集团，由于参加者之间存在着复
5、杂的经济利益关系，因此其会计资料也必须经过审计签证。随着形势的不断发展，审计的经济鉴证职能日趋重要，但这种职能依然是由经济监督基本职能派生而来的，没有经济监督，经济鉴证就无从谈起。 (三)评价职能评价作为监督基本职能的另一种派生职能，是指在对被审单位的经济活动进行检查监督的基础上，着重考核和评价其预测，决策，目标，计划，预算是否先进可行，其经济活动是否实现预定目标，其经济效益的水平高低及其影响因素所在，经营管理者是否切实履行其经济责任，以及春内部控制是否健全及有效执行，并针对所取得的成绩和存在的问题，提出具有建设性的评价意见和改进建议。经济评价职能是财务审计扩展到经营管理审计阶段所发展起来的一
6、项重要职能。随着社会经济的迅速发展，现代企业规模不断扩大，竞争日益加剧，企业管理当局为了谋求生存和发展，必须竭力加强企业经营管理，完善内部控制以提高内部经营效率和效果，并需要指派专职内部审计人员经常地对内部控制进行独立检查和评价。与此同时，独立的外部审计也需要从检查和评价内部控制人手来开展各项审计活动，井对企业提供管理咨询服务。到此，以会计帐项为基础的传统审计就扩展为以内部控制为基础的现代审计，审计的评价职能大大扩展了。然而这种评价职能依然是建立在对被审单位的经济活动进行检查监督的基础上的。综合上述，审计的职能客观地存在于审计之中。现阶段，审计的基本职能是监督，并在此基础上派生出鉴证和评价职能
7、。但是在国家审计、民间审计和内部审计重各有偏差。国家审计主要侧重于监督和评价的职能；民间审计侧重于鉴证和评价；而内部审计直接为单位经营管理活动服务，其功能较复杂、较全面，但功能和效用能否发挥取决于单位主要领导的重视及审计人员的专业素质等诸多因素。三、审计的职能是有限度的审计职能的正常发挥取决于发现报表中存在的问题和如实报告已发现存在问题的联合概率，它除了取决于审计环境的影响和制约、审计人员的专业判断、专业素质和技能以及直接审计人员与项目负责人和审计报告编制报告人之间有效的信息传递外，还收到诸多因素的影响和作用。曾经很多人认为，审计是国家、企业乃至社会资财的“economic policeman
8、”，高悬“达摩克斯剑” ，无所不能，使社会资财免受丝毫的侵害和损失；但渐渐地，人们终于发现，审计并非无所不能。借用德国前任联邦审计院院长康奈德的说法，认为审计只不过是国家财产的 watchdog，而美国劳工联合会与美国产业工会联合会也仅仅把审计看作是证券市场的 gatekeeper，无论是 watchdog 还是 gatekeeper 意思大致都一样，就是审计的功能和职能是有限度的，审计只能“合理保证”而不能绝对保证所审计的对象一定合法、公允。而且就审计本身来说，各种审计主体对所进行的审计活动及其结果都不具有经济警察那样的强制权。国家审计中，无论是行政型、司法型、独立型还是立法型国家，大多不允
9、许审计机关在执行审计过程中使用警察那样的暴力手段，如强制搜查、司法冻结、封存、限制人身自由等强制措施；在审计结果的处理上，也基本上是不允许审计机关直接或单独采取行动的；民间审计是“契约审计” ，遇到审计对象不合法、不公允表达时，要么拒绝接受委托要么只有违心地共谋舞弊；内部审计直接接受单位最高层管理者领导，独立性最差，审计质量也在更大程度上无法保证。Watchdog 的概念恰如其分的概括了国家审计的职能。国家审计人员可能确实是努力地工作，但由于种种主客观因素的影响，审计并不能绝对地保证国家、企业和社会资财不会流失；或者审计人员作为普通的“理性经纪人” ，受人情、地位、经济利益等利益的驱使，作出有
10、违审计诚信和职业道德的行为。因为 watchdog 有以下特点：(一)审计人员有时会因为专业素质和技能不济、经验不足而无法发现被审计单位存在的问题。(二)审计人员对被审计单位外部的单位和个人侵占该单位财产的行为比较容易地就能发现，可对于该单位内部人员侵占单位财产因为信息不对称，内部控制制度不严、执行不力等而将很难被发现，甚至有时对于与被审单位有经常性业务往来的单位和个人侵占被审单位财产的行为都发现不了。(三)有时候审计人员可能会收到被审单位或相关单位与个人因害怕问题暴露而打过来的糖衣炮弹，国家审计人员作为理性经纪人，在国家法律责任不明又缺乏有效的内外部监督情况下，就可能发生道德风险，使侵占国家
11、、集体资财的行为不能被发现和揭露出来。(四)审计机关治理结构不完善，缺乏有效的激励和约束机制，就会使审计人员积极性下降或丧失；另外，审计人员还有可能因为未能遵守有关的法律规范和职业准则的要求，疏忽大意，造成问题不能被发现和揭露。(五)被审单位和个人或者相关国家资财侵占者如果地位较高或者手握重权，就能对审计人员施加巨大的政治压力，胆敢披露“问题”的审计人员及其他知情者将被“格杀勿论”或者慢慢“处理” ，使问题被“扼杀”掉了。四、我国审计职能的局限性我国审计的职能不能正常发挥，除了上述的情形和理由外，还有着中国特色的医学特点。具体的有以下几点：(一)审计目标不明，审计依据（标准）难定目前我国出广泛
12、开展的财政财务收支审计的审计目的较为明确外，其他类型审计的目标都还在不断探索和总结之中，难以发挥其指导审计实务所应该有的作用；另外审计法规芜杂繁琐、零碎不全且多变动，甚至留有空白或者相互矛盾，职业规范、准则又不全面，审计专业人员都很难全面搞清某一项目具体涉及的法律法规到底有多少，更罔论一般的社会公众。社会公众的监督和评价才能使专业的审计人员感受到外界的压力和责任，从而努力提高审计质量，而外在的监督和评价首先就要得了解依据，即审计法律、法规、执业准则等等。(二)审计层次低、类型少，多为事后审计，发挥的效用有限我国当前尽管已经开展了财政财务收支审计、财经法纪审计和经济责任审计等审计类型，单总体上还
13、停留在财政财务收支审计的水平上，关注的是财政财务收支的真实性、合法性，还没有上升到效益性更不要说对适当性、效率性、效果性和环境性，作出审计评价和监督、鉴证；我国审计多为事后审计，即对预算执行结果和其他财政财务收支活动的结果进行审计，事后审计是经济收支活动已经发生或形成，最多只能挤掉其中的高估冒算水平，而对是否重复建设、重复投资、投资可行性、预算是否超列多报及项目投资的预期效益评估等则无能为力，所能发挥的效用实在有限；另外，由于管理咨询、内部控制制度评价等非审计服务没有开展或无能力去开展，也丧失了许多了解被审计单位的机会及可能。(三)审计人员素质总体低下，制度不严，程序不规范，审计质量无法保证我
14、国国家机关审计人员大多是原有各国家机关、国有企事业单位的一般工作人员调入；即如这几年的招聘也是按一般国家公务员的标准，强调政治思想素质而胡说工作能力和专业素质，后续教育和在职培训又多是走过场；何况现代审计是多学科知识的汇集，除传统的经济、管理、法律(主要是经济法和税法)金融(包括国际金融知识)和外贸知识外，还要求具备工程概预算、机械制造、工程设计、制图等专业方面的知识和素养，显然我国国家机关的审计人员大多数是不具备这些知识功底的；审计机关没有严格的职业规范、有效的激励和约束机制，同吃审计机关“大锅饭” ；执行业务时程序可多或少，方法可有可无，甚至走过场，审计质量不能保证。(四)审计机关缺乏强有
15、力的制裁惩罚手段，审计处理处罚决定落实不力国家审计机关没有司法机关那样的强制手段，被审单位对审计处理、处罚决定爱理不理，审计机关却无能为力。这不但损害审计机关的权威性，也使国家审计尚失其应有的作用。久而久之，人们就更不把审计处理处罚决定当一回事，违法违规行为照旧，国家资财不断流失。如 03 年审计署审计报告公布已经一月有余，却未见任何人因违法违规而引咎辞职或被法办；而粤海铁路私分国有资产案历经十四次国家审计，做后的处理决定即退回所侵占的国家资财的决定，诱发的却是更大规模上的私分国有资产。(五) “情面”审、 “关系”审屡禁不止深受儒家学说影响的国人重人情关系、轻法制规定，强调集体主义，轻视个人
16、，致使个人依靠自身能力发展之路阻断，人情风、裙带风盛行， “奴才”大盛。反映到国家审计机关和审计人员身上，就是对强力部门“先矮三分” ，不想审计、不敢审、不去审，走过场，敷衍塞责了事，给人以“捏软柿子”的感觉，损害了国家机关形象，也让国家资财更加无禁忌地流失。结 论审计职能对审计事业的发展影响是深刻和持久的。但同时我们也应该认识到审计事业的发展又必将对审计职能起到能动作用。同时审计质量是审计工作永恒的话题，需要常抓不懈，持之以恒。审计的职能对审计质量的影响重大，要提高审计质量，必须从审计职能入手。我国目前审计职能的研究不足，存在着很多亟待解决的问题，因此，我们要积极改善，提高审计质量和效率。参 考 文 献1钟建.审计环境 J.审计与理财，2004,20(7):1-3. 2汤溱.论审计环境对我国审计体制的影响J.会计之友，2004，20(8):60-62. 3李颖程.浅谈我国目前的审计环境J.当代审计，2003，19(5):16-17. 4耿建新,宋常 .审计学M. 中国人民大学出版社,2007 5秦荣生.审计学 .中国人民大学出版社,1999 年第 3 版6段金铭.审计学原理 .航空工业出版社,1999 年 9 月版
