1、第 1 章审计知识工程概述审计是一门既古老又新兴的学科。审计萌芽于人类文明的初期。伴随着 20 世纪 50年代电子计算机的出现，审计步入了新的发展阶段。当人类文明的脚步跨入 21 世纪以来，信息和知识成为推动经济发展的重要因素，审计被赋予了全新的内涵，注入了新的活力，审计知识工程成为一门新兴的交叉学科。本章介绍了计算机审计的发展历史，分析了审计知识工程的产生背景，阐述了审计知识工程的内涵与外延。1.1 审计知识工程的发展历史1.1.1 审计的产生与发展人类审计的历史源远流长，最早可以追溯到奴隶社会。大致经历了古代审计、近代审计和现代审计 3 个发展阶段。我国的审计产生于西周，其主要标志是“宰夫
2、”一职的出现。西周时期审计制度的确立，开创了我国古代审计监督之先河，在我国审计史上具有重要的意义和深远的影响。但是，西周负责审计工作的宰夫在整个国家政权组织机构中的地位比较低，不仅附属于负责监察工作的冢宰，而且仅是负责财物保管的小宰的属官。同时，从工作性质分析，宰夫的审计工作虽然独立于会计核算工作以外，但审计工作在西周时期并没有成为国家的一项独立的财政经济监督活动，它是与监察、行政监督等工作交织在一起的。由此可见，西周的宰夫审计制度，只是我国国家审计制度的雏形。秦汉时期是审计从会计中逐渐脱离出来走向独立的阶段。秦代实行御史制度，国家设御史大夫辅佐皇帝，对国家政治和财政进行监督。在全国三十六郡设
3、监御史，监督郡、县政治和财政情况，形成全国上下的监督体系。汉代承袭秦制，并制定了相关的“上什律” ，成为我国审计立法的开端。尽管秦朝的审计制度是监察制度的一部分，尚带有政治监察的性质，然而秦朝将审计机构置于行政系统之外这一做法，却有着重要的历史意义。此后历代的审计机构与审计制度，基本上都是在沿袭这一制度的基础上发展起来的。秦代的御史监察审计制度成为我国审计史上一个重要的历史时期。审计知识工程2“比部”最早出现在曹魏政权。当时的曹魏在中央政权组织尚书台下面，设过 25个办事机构，称为二十五曹，比部便是其中之一。西晋尚书统领二十五曹，东晋则设置了十八曹，均设有比部。南北朝时期也设比部。这时期出现的
4、比部，使审计的部分职权从御史监察系统移至国家行政系统中，并以行政系统的比部为主。比部作为专门行使经济监督权的业务机构，在我国审计发展史上占有重要地位。“审 计 ”一 词 是 在 北 宋 时 首 次 出 现 的 ， 对 后 世 产 生 了 相 当 的 影 响 ， 一 直 沿 用 至 今 。元丰改制后，太府寺负责“库藏、出纳、商税、平准、贸易之事” ，下设 25 官司，其中之一为审计司，负责核查粮料院发给文武百官、诸司、诸军的俸料，检查是否按规定办事，但这时的审计司只负责太府寺内部的审计工作，地位并不高。我国的近代审计始于辛亥革命。民国初年，在国务院下设“审计处” ，各省则设“审计分处” ，颁布了
5、审计处暂行规定 、 暂行审计规则 、 执行规则 、 收支凭证的证明条例等审计法规。民国三年改“审计处”为“审计院” ，颁布了审计法和审计法实施规则 。民国二十年又改“审计院”为“审计部” 。中华民国时期，审计建制几经变化 ， 最 终 归 于 监 察 系 统 ， 这 一 过 程 中 ， 无 论 是 审 计 的 机 构 建 设 、 法 规 建 设 、法 律 地 位 、 职权范围，还是审计种类、审计方法等都有了长足的发展。可以说，民国时期的审计制度，是我国以往历代都难以比拟的。新中国成立初期，推行全面学习苏联的政策，没有设立独立的审计机构。从建国初期到 20 世纪 50 年代中期，审计监督是寓于财政
6、、财务和监察工作之中的，由财政和监察等部门负责财政预算决算的审查和预算执行的监督，检查和处理各部门、各单位违反财经纪律等问题。十一届三中全会后，实行以经济建设为中心的改革开放政策，我国的经济发展和改革开放取得了很大成效，然而由于当时的改革措施还不够完善，法制不健全，监督不力，经 济 领 域 里 出 现 了 一 些 不 顾 大 局 、 自 行 其 是 、 违 反 财 经 纪 律 、 搞 不 正 之 风 、 损 害 国 家 和人民 利 益 等 问 题 。 人 们 逐 渐 认 识 到 了 建 立 健 全 社 会 主 义 审 计 制 度 的 重 要 性 和 必 要 性 。 1982年 12 月，第五届
7、全国人民代表大会第五次会议上通过的中华人民共和国宪法规定，设立审计机构，实行审计监督制度。1983 年 9 月成立了审计署，隶属国务院，与此同时，县以上各级政府也相继设立了审计局（厅） 。1985 年国务院发布了国务院关于审计工作的暂行规定和审计工作试行程序 。1988 年国务院颁布了中华人民共和国审计条例 。1994 年在第八届全国人大常委会第九次会议上通过了中华人民共和国审计法 。西方国家的审计，既具有悠久的历史，又体现了现代商品经济发展的需要。据考证，早在奴隶制度下的古埃及、古罗马和古希腊时代，就有了官厅审计机构及政府审计的事实。审计人员以“听证” （Audit ）的方式，对掌管国家财物
8、和赋税的官吏进行考核，成为具有审计性质的经济监督工作。在西方的封建王朝中，也设有审计机构和人员，对国家的财政收支进行监督。例如，法国在资产阶级大革命前就设有审计厅，在资产阶级大革命后，拿破仑一世创建的审计法院，至今仍是法国政府实施事后审计的最高法定机构。在资本主义时期，随着社会的发展和资产阶级国家政权组织形式的完善，政府审计也有了进一步的发展。欧洲的许多国家于 19 世纪在宪法或特别法令中都规定了审计的法律第 1 章 Error! No text of specified style in document.3地位，确立国家审计机关的职权、地位和审计范围，独立地对财政、财务收支进行监督。在现代
9、资本主义国家中，大多实行立法、行政、司法三权分立的国家政权组织形式，议会为国家的最高立法机关，并对政府行使包括财政监督在内的监督权。为了监督政府财政收支，执行财政预算法案，维护统治阶级的利益，西方大多数国家在议会设有专门的审计机构，由议会或国会授权，对政府财政财务收支进行审计监督。英 国 的 审 计 具 有 悠 久 的 历 史 ， 是 近 代 审 计 的 发 源 地 。 英 国 的 王 室 财 政 审 计 制 度 早 在13 世 纪 就 已 经 正 式 建 立 起 来 了 ， 至 今 已 有 700 多 年 的 历 史 。 在 11 和 12 世 纪 ， 英 王 一 直把 持 着 国 家 的
10、财 政 大 权 ， 在 威 廉 一 世 时 代 和 亨 利 一 世 时 代 封 建 统 治 者 在 财 政 部 内 设 置 了审 计 监 督 部 门 ， 即 上 院 （ 收 支 监 督 局 ） 和 下 院 （ 收 支 局 ） 执 行 审 计 监 督 。 1215 年 ， 英 国颁 布 了 大 宪章 ，制约了英王的权力，奠定了英国国家审计制度产生和发展的政治基础。1785 年，根 据 更 好 检 查 和 审 计 国 王 公 共 账 目 的 法 案 ， 取 消 国 库 审 计 官 ， 组 建 了 五人 审 计 委 员 会 。 1834 年 ， 修 订 了 相 关 的 审 计 制 度 法 案 ， 特
11、 设 审 计 院 长 ， 负 责 国 库 公 款 的监 督 ， 院 长 系 终 身 职 务 。 1861 年 ， 开 始 在 众 议 院 设 决 算 审 查 委 员 会 ， 第 一 次 真 正 建 立 了统 一 的 、 独 立 的 审 计 机 构 。 1983 年 1 月 l 日 ， 通 过 了 国 家 审 计 法 案 ， 取 消 了 英 国 国 库审 计 部 ， 正 式 更 名 为 英 国 审 计 署 。 该 机 构 是 独 立 于 行 政 部 门 的 ， 代 表 议 会 对 政 府 进 行 监督 ， 向 议 会 报 告 工 作 。美国的历史虽然只有短短 200 多年，但由于它重视经济管理，
12、在经济管理理论和方法的研究方面颇有成就，这促使了美国经济的迅速发展。以前美国没有独立的财政监督机构，只在财政部设有审计官进行审查。1919 年，参、众两院建议组成预算特别委员会，才把对政府账目的审计从财政部的业务中分离出来。1921 年，颁布了预算和会计法 ，并根据该法建立了美国最高审计机关审计总局，授权审计政府账目，以寻求经济而有效的方式来管理美国政府的公共款项。除中央情报局和总统办公室不能审查外，凡与公共开支有关的项目，都有权审查。审计总局最重要的任务就是向国会提供信息和参考意见，以协助国会各委员会的工作。第二次世界大战以后，西方国家不仅在审计体制上有了较大的发展，更重要的是在审计理论和实
13、务上也有了较大的发展，即把经济监督和经济管理相结合，从传统的财务审计向现代的三 E 审计、绩效审计方面发展。纵观中外审计发展的历史，表明随着受托经济责任关系内涵的丰富和范围的扩大，不仅促进了国家审计、社会审计和内部审计的全面发展，而且加速了审计目的、审计体系、审计方法和审计内容等一系列的变化，促进了现代审计的形成。在现代市场经济条件下，由于科学技术的发展，商品经济的发达，对经济管理与监督提出了更高的要求。单一的对财务合法合规性审计已经不能满足社会经济发展的需要，而必须对整个经济活动的经济性、效率和效果进行审计。审计内容已由传统的财务审计扩大到财务、经营和管理三者并重的审计，如绩效审计、经营审计
14、和管理审计等。同时，一些非经济的社会发展因素也在逐步纳入审计的范畴，如环境审计等。现代审计是现代市场经济发展的产物，也是人类社会进步和发展的必然结果。1.1.2 计算机审计的形成与发展审计知识工程4计算机审计的产生是伴随着计算机技术的产生而产生的，并伴随着计算机技术的发展而发展的。计算机审计经历了若干阶段的发展，从早期的会计电算化辅助审计，到信息系统审计，再到 IT 审计。随着计算机在财务会计领域的应用，对这些电子账表的审计也就自然而然地出现了。最初的计算机审计只是传统财务审计业务的一种辅助工具，对客户的电子化会计数据进行处理和分析，为财务报表审计人员提供服务。该阶段可以称为计算机审计的萌芽阶
15、段。20 世纪 60 年代，随着数据库技术的逐步成熟以及在各个领域的广泛应用，越来越多的企业和组织建立起了自己的管理信息系统，人们也开始更多地关注信息系统的安全性、保密性、可靠性等，以及信息系统为实现企业目标的效率和效果等方面。计算机在给人类社会带来高效和快捷的同时，计算机犯罪也成为危害越来越大的犯罪行为。全世界每年通过计算机被盗走的资金高达数百亿美元，这无疑给审计增加了查处的难度和风险，正如国际会计联合会会长梅尔指出的：“会计师将不得不对实际上通过计算机报告的财务信息承担责任” 。于是，以审查计算机系统的安全性、保密性和可靠性为目的的信息系统审计产生了。几乎所有的大型跨国公司，由于普遍使用分
16、布式的大型管理信息系统，都非常重视信息系统的安全性、保密性和可靠性，常常高薪聘请信息系统审计师进行内部审计。信息系统审计师已经成为全球范围最抢手的高级人才，其地位正在不断提高。这些人才一般应具备全面的计算机软硬件知识，对网络和系统安全有独特的职业敏感性，对电子商务、财务会计和企业内部控制有较深的理解。传统的控制、管理、检查和审计技术都受到巨大的挑战，国际会计公司、专业咨询公司和高级管理顾问都将控制风险，特别是将控制计算机环境风险和信息系统运行风险作为管理咨询和服务的重点。目前，信息系统审计的业务已经超出了为财务报表审计提供服务的范围，与信息安全相关的防火墙审计、安全诊断、信息技术认证以及 ER
17、P 相关的新型咨询业务也不断涌现。在大型会计公司内部，信息系统审计部门已经成为一个独立的对外提供多种服务的部门。为财务报表审计提供服务只占信息系统审计部门业务内容很小的一部分。美国是计算机审计应用最早，也最成熟的国家。1968 年美国执业会计师协会出版了电子数据处理系统与审计 。1969 年在洛杉矶成立了电子数据处理审计师协会（EDPAA） ，1994 年该协会更名为信息系统审计与控制协会（ Information System Audit and Control Association，ISACA ） ，总部设在美国芝加哥。目前该组织在世界上 100 多个国家设有 160 多个分会，现有会员
18、两万多人，成为计算机审计的主要推动者，推出了一系列计算机审计准则、职业道德准则等规范性文件，并开展了大量的理论研究，其发布的 IT 控制的开放式标准 COBIT（control objectives for information and related technology）影响巨大。我国在计算机审计方面虽然起步晚，但发展很快。1993 年 9 月 1 日，审计署发布了中华人民共和国审计署令第 9 号审计署关于计算机审计的暂行规定 ，该规定主要是针对电算化方面的审计行为和规范。第 1 章 Error! No text of specified style in document.51996
19、年，审计署发布了审计机关计算机辅助审计办法 ，该办法全面规范了计算机辅助审计涉及的范围、内容、注意事项以及计算机辅助审计人员的资格等。1999 年颁布了独立审计准则第 20 号计算机信息系统环境下的审计 。进入 20 世纪 90 年代，Internet 在全世界范围内迅速普及，特别是电子商务的飞速发展，企业数据库中存储的数据量急剧增加。根据中国互联网络信息资源数量调查报告称，2005 年我国网页总数约为 24 亿个，同期相比增幅为 269%，网页字节总数约为 67 300GB，一年内增长 46 763GB，同期相比增长率达到 227.7%。信息量呈指数上升与相对落后的数据分析技术导致了所谓“数
20、据爆炸但知识贫乏”的现象，这时真正意义上的计算机审计（IT 审计）产生了。所谓 IT 审计就是采用信息技术对被审计单位的电子数据进行审计的过程。如何从庞大的数据库系统中迅速地提取有用的审计信息成为当前审计理论与实务面临的严峻挑战，这是 IT 审计的发展方向，这也是审计知识工程学科研究的课题。2000 年 11 月召开了全国审计系统计算机审计应用成果展示会，反映了当时我国计算机审计的应用状况。当时相继开发出了一系列的单机环境下的审计辅助软件。随着金审工程的实施，极大地推动了我国计算机审计的发展，审计的信息化以及应用子系统建设的步伐进一步加快，初步形成了联网审计的体系构架和相应的监督链。2003
21、年开始了对中央一级预算单位的计算机联网，采用联机分析等技术进行在线审计。2001 年，国务院办公厅颁布了关于利用计算机系统开展审计工作的通知 。 “通知”规定审计机关有权审查被审计单位包括财务会计系统在内的计算机管理信息系统；被审计单位有义务配合审计机关的工作，提供相关的电子数据和必要的工作条件，不得拒绝、拖延提供或拒绝、拖延检查；审计机关发现被审计单位的计算机管理学校系统不符合法律、法规和政府有关主管部门的规定、标准的，可以责令其更正，发现故意使用舞弊功能的计算机管理信息系统的，要依法追究有关单位和人员的责任。同时，国家标准信息 技 术 ： 会 计 核 算 软 件 数 据 接 口 （ GB/
22、T 195812004） 也 于 2005 年 1 月 1 日起 生 效 ， 进一步从法律规范上和技术手段上为计算机在审计中的应用奠定了基础。2004 年由审计署牵头的“计算机审计数据采集与处理技术” （863 计划）正式立项，开展了一系列计算机审计研究，把我国计算机审计研究推向一个新的阶段。2004 年 8 月在南京召开了第二届国际 IT 审计研讨会。从对会议的论文分析可以看出，计算机审计主要集中在基于数据仓库技术的计算机审计研究和基于 OLAP 技术的实时审计控制等方面。如英国采用数据仓库技术定期检查被审计对象的数据库；意大利采用类似木马的技术，在被审计对象的信息系统中设置监控软件，将满足
23、某种条件的业务数据定期反馈给审计部门；香港采用 OLAP 技术实时监控被审计单位的数据库。从上面的分析可以发现，目前国内外的计算机审计研究主要处于数据分析和信息系统安全分析两方面。在数据分析方面主要是采取数据仓库和多维分析技术等对审计对象的数据库系统进行分析，在信息系统安全分析方面也提出了许多建设性的方法。不论是基于数据分析的审计，还是基于信息系统安全的审计，虽然在许多技术应用方面取得了良好的效果，但是尚未全面探讨信息时代给审计理论和实务带来的深刻变化，没有形成完整的理论体系。审计知识工程6我们认为，未来审计行业和审计理论的发展动力将主要来自现代信息技术的发展。数据库技术和网络通信等已成为重要
24、的基础性领域，许多领域已离不开这两个基础性领域。数据库技术为信息存储及处理提供了基础，网络技术则为信息的通信和共享提供了保障，多媒体技术的发展和应用为多种信息的获取及处理带来了新的活力。事实上，由于现代信息技术的发展彻底改变并极大地丰富了企业交流知识、信息的方式，已经并且继续深刻地改变着政府、企业和其他组织的行为方式，这必将导致审计本身全面而深刻的变革。1.1.3 审计知识工程的产生背景中国在 2005 年 GDP 增长率为 9.9%，总量达 22 257 亿美元，已经超过法国位于美、日、德、英之后成为世界第五大经济体，贸易总额达到 14 221 亿美元，比上年增长了23.2%，排在美国和德国
25、之后，保持了世界第三贸易大国的地位。经过二十多年的改革开放，由于经济的持续高速发展，无论是企业的规模和数量，还是政府可支配的资金规模等与改革开放初期已经不可同日而语，经济关系的复杂性呈现几何级数的增长。我国审计事业在飞速发展的同时，也面临日益严峻的挑战。党中央在“十一五”规划中明确提出要全面落实科学发展观和科教兴国战略，把提高自主创新能力作为推进结构调整的中心环节，把推动自主创新摆在整个科技工作的突出位置，提高我国科技自主创新能力，加快建设中国特色国家创新体系。审计事业也在经历变革，过去那种单纯依靠扩大资源的方式已无法支撑审计事业的持续高速发展，必须转入以提高审计方式的科技含量与发展自主创新的
26、核心技术相结合的发展阶段。以绩效为目标，以创新为核心，以知识管理为中心的审计创新体系正在逐步形成。审计知识工程是现代审计学、信息科学和系统工程等的结合。它本身是一门新兴的边缘交叉学科，是审计科学的工程化。从科学史的研究发现，每一门真正可以称之为科学的学科（原先主要指自然科学，现在则延伸到社会科学，如金融学、管理学等） ，其成长过程大致要经历三个阶段：第一阶段是描述性的，第二阶段是分析型的，最后一个阶段是工程化的。如把力学应用到机械制造和桥梁建筑时，就形成了机械工程和桥梁工程。其他类似的学科还有：电学与电子工程，生物学与生物工程，遗传学和遗传工程等。这种规律不但在自然科学中起作用，而且也延伸到社
27、会科学和思维科学，如金融学与金 融工程，管理学与管理工程，认知科学与知识工程等。交叉、融合、工程化已经成为学科发展和学术创新的重要途径之一。实际上，任何一门科学，包括审计学在内，只有在工程化以后，才能大规模地创造出经济效益和社会效益。因此，创建审计知识工程学对于正在改革开放和飞速发展中的中国审计行业来说，无疑具有重要的理论意义和现实 意义。总之，推动审计知识工程产生和发展的因素主要有两个：第一，经济的发展和技术的进步，使得企业、政府和其他组织的经济关系越来越复杂，特别是互联网的普及，组织内部的信息系统具有了开放性，从而极大地增加了系统的复杂性，导致数据量的成倍增长，迫使审计进行创新；第二，数据
28、挖掘技术、人工智能技术、知识工程、系统工程第 1 章 Error! No text of specified style in document.7等一系列理论和技术的发展为审计创新提供了必要的理论基础。1.2 审计知识工程的概念与特点1.2.1 审计知识工程的概念1工程的概念“工 程 ”这 一 概 念 一 般 有 两 种 解 释 ： 一 种 是 指 基 本 建 设 项 目 ， 如 三 峡 大 坝 工 程 等 ，以后又扩展到社会经济乃至科技文化建设都称为一项工程，如中科院的知识创新工程等；另 一 种 解 释 则 是 指 一 门 学 科 ， 如 生 物 工 程 、 系 统 工 程 、 知 识 工
29、 程 、 管 理 科 学 与 工 程 等 。“审计知识工程”中“工程”的含义是后一种解释。2知识工程1977 年，斯坦福大学计算机系教授 Feigenbaum 根据培根“知识就是力量”这句名言，首先提出了“知识工程”的概念，利用人工智能理论与技术扩大人们智能活动的范围与能力，进一步推动社会的发展。知识工程的发展从时间上划分大体经历了 3 个阶段。第一阶段大约从 1965 年至 1974 年，为实验性系统时期。1965 年 Feigenbaum 教授与其他科学家合作，研制出 D.ENDRAL 专家系统。这是一种推断分子结构的计算机程序，该系统存储了非常丰富的化学知识，它的解决问题的能力达到专家水
30、平，甚至在某些方面超过同行专家的能力，其中包括它的设计者。D.ENDRAL 系统标志着“专家系统”的诞生。第二阶段从 1975 年至 1980 年，为 MYCIN 时期。20 世纪 70 年代中期 MYCIN 专家系统研制成功，这是一种用医学诊断与治疗感染性疾病的计算机程序“专家系统” 。MYCIN 专家系统是规范性计算机专家系统的代表，许多其他专家系统都是在 MYCIN专家系统的基础上研制而成的。MYCIN 系统不但具有较高的性能，而且具有解释功能和知识获取功能，可以用英语与用户对话，回答用户提出的问题，还可以在专家指导下学习医疗知识，该系统还使用了知识库的概念和不精确推理技术。MYCIN
31、系统对计算机专家系统的理论和实践，都有较大的贡献。第三阶段从 1980 年至今作为知识工程的“产品”在产业部门开始应用的时期。知识工程的研究，目前在美国开展得较为活跃和深入，并且主要集中在斯坦福大学等。从 知 识 工 程 的 发 展 历 史 可 以 看 出 ， 知 识 工 程 是 伴 随 “专 家 系 统 ”的 研 究 而 产 生 的 。实际上，知识工程的焦点就是知识。知识工程领域的主要研究方向包含知识获取、知识表 示 和 推 理 方 法 等 ， 其 研 究 目 标 是 挖 掘 和 抽 取 人 类 知 识 ， 用 一 定 的 形 式 表 现 这 些 知 识 ，使之成为计算机可操作的对象，从而使
32、计算机具有一定的人类智能。知识工程和知识系统已被看作和纳入如下观点：知识工程作为一种方法学应作为一种工具使用，并且知识系统作为重要的产品之一，应相当于知识管理，成为知识管理的审计知识工程8重要基础。3审计知识工程审计知识工程是一门工程型的新兴学科。它将工程思维引入审计领域，综合地采用各种工程技术方法（主要有数学建模、智能计算、仿真模拟等）设计、开发和实施新型的审计服务，创造性地解决各种审计问题。审计知识工程也可以看作是现代审计领域的高科技。审计知识工程是以审计对象的信息系统以及信息系统与人所构成的人机系统为研究对象，以审计知识为研究核心，以工程技术为研究手段的工程类应用型学科。首先，它以审计对
33、象的信息系统以及信息系统与人所构成的人机系统为研究对象。不论是审计对象信息系统，还是审计对象的人机系统，它们的共同特点是系统性和复杂性。系统内部各要素之间的关系是非线性的，因此，审计知识工程的研究方法是以定量为主，定量与定性相结合的方法。美国科学家司马贺认为：复杂性是我们共同栖居的这个世界的关键特征。复杂系统的研究是以霍尔、切克兰德等方法论及系统分析方法为基础的。中国科学家钱学森等针对开放复杂巨系统问题，于 20 世纪 90 年代初提出了从定性到定量的综合集成系统方法论。该方法论以对社会系统、人体系统、地理系统等三类复杂巨系统的研究实践为基础，形成一个整体，其主要特点是：根据开放的复杂巨系统的
34、复杂机制和变量众多的特点，把定性研究与定量研究有机地结合起来，从多方面的定性认识上升到定量认识；按照人-机结合的特点，将专家群体（各种有关专家） 、数据和各种信息与计算机技术有机结合起来；由于系统的复杂性，把科学理论与经验知识结合起来，把人 对 客 观 事 物 星 星 点 点 的 知 识 综 合 集 中 起 来 ， 力 求 问 题 的 有 效 解 决 ； 根 据 系 统 思 想 ，把多种学科结合起来进行研究；根据复杂巨系统的层次结构，把宏观研究与微观等研究统一起来；强调对知识工程及数据挖掘技术等的应用。该方法论在社会经济系统工程等领域已得到了成功应用。其次，它以审计知识为研究核心。进入 21
35、世纪以来，由于知识产业化和知识商品化过程的加剧，相对于资本、劳动力和土地等传统的经济推动因素而言，体现在人力资本和技术中的知识的价值在不断上升，知识成为生产过程中最为重要的资源。科技进步在经济增长中所占的比重越来越大，经济增长对于技术、知识和人力资本的依赖程度越来越强。审计知识工程也是以审计知识为研究核心的。对于知识的研究与探索一直是人类追求的目标。几千年来，哲学家研究有关知识的一般特性与规律，而科学家孜孜不倦地猎取具体的知识。20 世纪中叶以后，由于信息处理技术的进步，计算机科学家也加入研究知识一般特性与规律的行列。1977 年，费根鲍姆教授提出了知识工程的概念，成为知识可操作化的一个里程碑
36、。20 多年来，知识工程的研究有了很大发展，但它的历史使命不仅远未结束，而且进入了一个新时代。知识工程的处理对象已从规范化的、相对好处理的知识进一步深入到非规范化的、相对难处理的知识。它的处理规模和方式从封闭式扩大为开放式，从手工作坊式的知识工程第 1 章 Error! No text of specified style in document.9扩大为能进行海量知识智能处理的知识工程。审计知识工程以促进和提高审计知识的生产、传播、交换、利用、共享的水平、规模和效率为目的，围绕审计创新，建立审计创新体系，研究审计组织的知识管理的理论与技术。第三，它以工程技术为研究手段。在计算机与网络信息技术
37、飞速发展的今天，审计面对的各个行业和组织的信息与数据急剧增加（信息爆炸） ，并且由于人为的干扰使数据与信息中的不确定性更加显著，信息与数据的关系更加复杂（复杂系统） ，如何从大量的、有噪声的数据（海量数据）中挖掘出有用的、潜在的规律（审计知识） ，成为当前审计工作面临的严峻挑战，这就更加 要求从多层面探索有效的审计新思路、新方法和新技术，这正是审计知识工程的研究 目标和研究内容。数据库是 20 世纪 60 年代末期作为数据管理的最新技术而出现的。四十多年来，随着计算机应用的普及和数据处理在计算机应用中所占比重的上升，数据库技术得到了迅速发展。进入 20 世纪 90 年代，随着 Internet
38、 技术的广泛应用，目前各类应用的数据库系统中存储的数据量急剧增加。无论考虑时间开销还是空间开销，传统的数据分析手段都难以应付这些“堆积如山”的数据，例如，销售网点遍布全球的美国 Wal-Mart 公司，其数据库中每天都会新增加大约 2 亿笔交易数据。人们无法有效地理解并使用这些数据，造成大量数据资源的浪费。传统的数据分析方法（例如统计方法） ，只能获得这些数据的表层信息，很难对数据进行深层次的处理，而且不能获得数据属性之间的内在关联和隐含的规则，即不能获得重要的有价值的知识，导致了所谓“数据爆炸但知识贫乏”的现象。因此，面对各行各业数字化系统中的信息与数据的急剧增加，并且由于人的参与使数据与信
39、息中的不确定因素更加显著，信息与数据中的关系更加复杂，如何从这种大量的、杂乱无序的、有噪声的数据中“智能地”和“自动地”挖掘出潜在的、有价值的知识，以使花费大量财力与物力收集与整理到的数据资源得以充分利用显得至关重要。1.2.2 审计知识工程的特点审计知识工程在自然科学与社会科学之间架设了一座沟通的桥梁。现代数学方法和计算机技术等，通过审计知识工程，为审计学科的研究增加了极为有用的定量方法、模型方法、模拟方法和优化方法。同时，审计知识工程也为从事自然科学的工程技术人员和从事社会科学的研究人员的相互合作开辟了广阔的道路。审计知识工程作为一门交叉学科，日益向多种学科渗透和交叉发展。计算机审计已经由
40、最初的审计加计算机，发展成审计学、经济学、行为学、人工智能、数据挖掘、知识工程、系统工程、运筹学、控制论、信息论等众多学科的综合应用。审计知识工程是一门工程技术。它着眼于审计创新，将工程思维引入审计领域，创造性地解决各种审计问题。既具有广泛而坚实的理论基础，又具有很明显的实用性特征。审 计 知 识 工 程 是 一 门 软 科 学 。 软 科 学 的 概 念 是 日 本 学 者 在 20 世 纪 70 年 代 提 出 的 ，审计知识工程10软科学的基本特征是：人和信息的重要作用；多次反馈；科学性与艺术性的二重性及其有机结合等。审计知识工程的研究对象，可以分为“硬系统”和“软系统”两类。所谓“硬系
41、统”是指审计对象的信息系统，目标明确，结构清晰，机理清楚，可用数学模型表达，一般采用一些算法通过计算机寻找审计对象的行为模式。所谓“软系统”是指人和信息系统共同构成的系统，强调人与信息系统之间的相互作用、相互影响和相互制 约，这样的系统具有目标不明确、结构不良、机理不清楚等特征，较难用数学模型来表述，而常采用定量与定性相结合的方法来处理问题。因此，审计知识工程也具有软科学的特点。钱学森曾提出了一个清晰的现代科学技术的体系结构，认为从应用实践到基础理论，现代科学技术可以分为几个层次：首先是工程技术这一层次，再就是基础科学这一层次，最后通过进一步综合、提炼达到最高概括的马克思主义哲学。在此基础上，
42、作者提出了一个审计知识工程的学科体系结构：是由工程技术，如数据库技术、人工智能技术、系统工程等，这些工程技术的理论方法，如计算机理论、系统工程理论等这一类技术 科 学 ，以 及 它 们 的 理 论 基 础 （ 审 计 理 论 、 数 学 等 ） 和 哲 学 层 面 的 科 学 所 组 成 的 新 兴 学 科 。总体来看，审计知识工程具有如下比较明显的特征：工程性与价值判断兼容，多领域、多学科的理论相互融合和技术的广泛集成，定性分析方法和定量分析技术的有机结合，需要各方面人员的协作。1.3 审计知识工程的研究对象与方法1.3.1 研究对象的特点审计知识工程的研究对象广义地讲是被审计单位的信息系统
43、和人共同组成的复杂的人机系统，如图 1-1 所示。狭义地讲就是被审计单位的信息系统。无论是人机系统还是信息系统，它们属于开放的复杂巨系统一类。审计知识工程的研究对象是组织化的大规模复杂系统。而“系统”作为基本的研究对象，需要正确理解和深刻认识。所谓系统是指由两个以上有机联系、相互作用的要素所组成的，具有特定功能、结构和环境的整体。（1）系统和要素任何一个企业是由采购子系统、生产子系统、财务子系统、仓储子系统、营销子系统、决策子系统等要素组成的整体。构成这个整体的各个要素既可以是单个事物（元素） ，也可以是一群事物组成的分系统、子系统等，如采购子系统既可以是一个企业的采购系统，也可以是分散在各地的采购系统之和。系统与其构成要素是一组相对的概念，取决于所研究的具体对象及其范围。人 制 度 硬 件 软 件 信 息 系 统 图 1-1 研究对象的系统模型
