1、第一章 审计职业,学习目的： 1、理解审计产生与发展的原因。 2、理解审计与会计的区别。 3、理解审计的含义。 3、掌握国家审计，CPA审计，内部审计的产生和发展，特征以及相互之间的差别与联系。 4、了解审计客体的演变。 5、掌握审计的分类。,本章内容框架,审计的产生与含义,审计分类,审计主体,审计客体,产生的原因,审计与会计,国家审计,CPA审计,内部审计,审计的含义,一、审计的产生与发展,（一）原因： 1、审计产生的前提两权分离 2、审计的地位经济的发展程度,（二）审计（Auditing）、验证（Attestation）、鉴证（Assurance）,验证（Attestation）是对别人的
2、认定的可靠性发表“专业”结论。 鉴证（Assurance）是提高决策者所需信息或相关内容的质量的独立专业服务。 审计（Auditing）是针对财务活动和报表发表意见。,三者关系：,鉴证,验证,审计,（三）审计的含义：,1、审计的定义：审计是指由独立的专职机构和人员，根据授权和委托，依据既定标准，对被审计单位的会计报表和相关资料及其所反映的经济活动，客观地获取和评价审计证据，以确定其与既定标准的符合程度，并向利害关系人报告审计结果的系统过程。,2、审计关系,审计者,所有者,管理者,委托,报告,鉴证,回馈,受托,解除,（四）会计与审计,1、相同之处： （1）工作对象均是企业会计资料 （2）工作范围
3、均要涉及企业内部控制 （3）都要对企业经营管理活动进行监督 （4）都要促使企业改善经营管理，提高经济效益,2、审计与会计的不同,（1）目标不同 （会计目标：给管理当局提供会计报表；审计目标：对被审计单位会计报表的“两性”发表意见。） （2）方法不同 （会计：计量和记录；审计方法：检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核）,（3）职能不同 （会计：计量；CPA审计职能：鉴证） （4）责任不同 （会计责任：建立健全内部控制，保护资产的安全与完整，保证会计资料的真实、合法、完整；审计责任：对出具的审计报告的负责）,二、审计的类别：,1、按主体的不同，分为政府审计、内部审计、和注册会计师审计。
4、2、按目的、内容的不同，分为会计报表审计、合规性审计和经营审计。 3、按与被审计单位的关系不同，分为内部审计和外部审计。,4、按范围的不同，分为全面审计和局部审计(综合审计和专题审计)。 5、按实施时间的不同，分为事前、事中和事后审计，定期和不定期审计，期中和期末审计。 6、按执行地点的不同，分为就地审计和报送审计。 7、按审计选择角度，分为强制审计和委托审计。,三、审计主体,（一）国家审计 1、国家审计产生于国家财产所有权与管理权的分离。 2、国家审计在我国的发展： （1）古代国家审计（公元前11世纪-1840）萌芽于夏禹时期 “会稽”的产生 西周宰夫“掌治法以考百官府郡都县鄙之治”；秦汉御
5、史大夫；上计律是我国审计立法的开端；隋、唐比部独立于财政部门之外,司法审计模式；宋审计院,我国古代审计制度的特点:皇家审计、审计监督与行政监察、司法监督融为一体。 （2）近代国家审计（1840-1949） 1912年中华民国在国务院下设审计处； 1914年北洋政府将其改为审计院，同年颁布审计法，这是我国正式颁布的第一部审计法； 1928年国民党政府设审计院，并颁布了审计法和实施细则，次年颁布审计组织法 ； 1933年改审计院为审计部，直属监察院，将审计机构置于监察系统之中； 1932年，中央革命根据地成立了中华苏维埃中央审计委员会； 1934年，中华苏维埃中央政府颁布审计条款。,（3）现代国家
6、审计（1949年至今）,1982年，中华人民共和国宪法规定：“国务院设立审计机关，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支，对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支进行审计监督，审计机关在国务院总理的领导下，独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉”、“县级以上地方各级人民政府设立审计机关，对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作”。,1983年，国家审计署的成立； 1988年，国务院出台中华人民共和国审计条例； 1994年，中华人民共和国审计法的颁布； 1996年，中华人民共和国国家审计准则的颁布； 1997年，中华人民共和国审计法实施条例的颁布；,（4）我国审计署2
7、003-2007年审计工作发展规划,A、“两个并重”和审计结果公告制度。 “两个并重”财政财务收支的真实合法审计与效益审计并重；审计与专项审计调查并重。 效益审计主要包括重大违法违规案件、因盲目决策造成的资源浪费和国有资产流失、单纯追求速度而片面提供优惠政策造成国家和人民群众利益受到损害三个领域，和两条主线公共资金使用效能和环境资源效益。,B、财政、金融审计： 财政审计以中央预算执行审计为重点，实现由收支审计并重向以支出审计为主转变，由主要审计中央本级支出向中央本级与补助地方支出审计并重转变。 金融审计以促进防范风险、提高效益、规范管理为目的，以国有商业银行为重点，以总行为龙头，逐步实行联网审
8、计，逐步加大证券保险和政策性银行的审计力度。,C、国有企业审计： 早期，主要关注企业财务收支的合法合规性，重点查处企业偷漏税等违法违纪问题。目前，重点揭露企业存在的资产质量不高、会计信息失真和国有资产流失等问题，同时注重坚持和完善以经济责任审计为中心的企业审计路子。,D、经济责任审计： 坚持“积极稳妥、量力而行、提高质量、防范风险”的原则，全面推进县以下党政领导干部和国有及国有控股企业领导人员经济责任审计，扩大县以上党政领导干部经济责任审计覆盖面，推动部门单位开展经济责任审计。,3、国家审计的性质,（1）会计监督论 （2）经济监督论 （3）全面监督论：不仅具有经济监督，还有其他职能。 （4）权
9、力制约论：经济权利和行政权利。 （5）宏观调控论 （6）行政执法论：审计机关是行政执法部门。,（7）民主与法治建设工具论：从国家治理的角度，把国家审计定位为国家民主与法治建设的重要工具，具体职能和作用主要体现在以国家财产的“看门狗”身份，促进国家资金有效使用，维护国家经济安全，推进政府及其部门依法行政。,4、国家审计的特点,（1）审计监督的强制性。 依法对各级政府、部门及其单位的财政收支情况、公共资金的收支和运用情况以及使用财产取得的经济效果进行审计，以加强对国有资产的控制和管理。 审计机关对违反国家规定的财政、财务收支行为，可在法定的职权范围内，依照法律、行政法规的规定做出有法律效力的审计决
10、定，责令被审计单位执行，并可依法对被审计单位进行处罚等。,（2）审计范围的广泛性 政府审计的内容主要包括财政审计、金融审计、国有企业财务收支审计、行政事业单位财务收支审计、固定资产投资审计、农业资金审计、外国援贷项目审计和各种社会保障基金审计等。,5、政府审计机关的管理模式,（1）立法型审计机关。 立法型政府审计机关隶属于立法部门。由议会直接领导，能够对政府行政部门独立行使审计监督而不受行政当局的控制和干预。 （2）司法型审计机关。 司法型政府审计机关隶属于国家司法部门，拥有很强的司法权 。政府审计机关实施审计时不受任何第三者干扰，只受法律约束，同时拥有一定的司法权。实际上这是将政府审计法治化
11、，从而强化审计职能。,（3）行政型审计机关。 行政型政府审计机关隶属于政府行政部门，是政府行政部门的一个职能部门，也有少数将其隶属于财政部门。这种模式的政府审计机关直接对政府负责，有权对各级政府和部门及国有企事业单位独立行使审计职权。,（4）独立型审计机关 政府审计机关独立于立法权、司法权和行政权之外。这种审计可以确保政府审计不带政治偏向的、公正地行使审计监督职能。,6、我国国家审计的特点： （1）模式：行政型 （2）组织体制:双重领导体制（中央和地方政府） （3）机构形式:中央审计机构,地方审计机构 我国政府审计机构共分四级：审计署，各省、自治区、直辖市审计(厅)局，省辖市、自治州、盟、行政
12、公署(省人民政府派出机又)审计局，县、旗、县(市)级审计局，此外中国人民解放军系统也设置了审计机构。,（4）审计责任,A、审计机关直接进行下列审计： a、本级政府预算执行情况； b、本级政府各部门（含直属单位）财务收支，下级政府财政决算，以及预算外资金的管理和使用情况； c、国家债务收支； d、国家事业组织的财务收支； e、中央银行的财务收支； f、国有及国有资产占控股或主导地位的金融机构资产、负债、损益； g、国有及国有资产占控股或主导地位的企业资产、负债、损益,h、国家建设项目预算的执行情况和决算； i、政府部门管理的和社会团体受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资
13、金的财务收支； j、国际组织和外国政府援助、贷款项目的执行情况及财务收支。 B、审计署对中央预算执行情况进行审计监督，向国务院总理提出审计结果报告。地方各级审计机关对本级预算执行情况进行审计监督，向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告。,C、各级审计机关每年受本级政府的委托，向本级人大常委会提出本级预算执行和其他财政收支的审计工作报告。 D、对与国家财政收支有关部门的特定事项进行专项审计调查，报告调查结果。 E、指导内部审计，监督社会审计组织的业务质量。 F、审计机关受干部管理部门的委托，对党政领导干部和国有企业领导人员进行任期经济责任审计。,审计职责:对国家财政收支和与国有资产有关的
14、财务收支进行审计监督，和任期经济责任审计。 （5）审计目标:对单位的财政收支或者财务收支的真实,合法和效益进行审计,（6）审计程序： A、审计项目计划 B、审计准备 提前三日告知被审计单位（审计通知书） C、审计实施 D、审计终结 征求被审计单位，报审计机关,（7）政府审计人员,政府审计人员是指各级政府审计机关中从事审计工作的审计人员。政府审计人员基本上属于国家公务员，他们的职称一般分为三种：高级审计师、审计师、助理审计师。,参加职称考试应具备的基本条件是： 、遵守国家法律，具有良好职业道德； 、认真执行中华人民共和国审计法以及有关财经法规和制度，无违反财经纪律的行为； 、认真履行岗位职责，热
15、爱本职工作； 、从事审计、财经工作。,助理审计师 具备教育部门认可的中专以上学历。 审计师 取得大学专科学历，从事审计、财经工作满5年； 取得大学本科学历，从事审计、财经工作满4年； 取得双学士学位或研究生班毕业，从事审计、财经工作满2年； 取得硕士学位，从事审计，财经工作满1年； 取得博士学位；,高级审计师 获得博士学位，取得审计师或相关专业中级专业技术资格后，从事审计工作满2年； 获得硕士学位，取得审计师或相关专业中级专业技术资格后，从事审计工作满4年； 大学本科毕业，取得审计师或相关专业中级专业技术资格后，从事审计工作满5年； 大学专科毕业，取得审计师或相关专业中级专业技术资格后，从事审
16、计工作满6年； 对虽不具备上述条件规定的学历、任职资格或从事审计工作年限，但审计工作业绩突出的人员，其破格报名条件由各省、自治区、直辖市审计、人事部门根据本地实际情况制定，并报审计署、人事部备案。,助理审计师和审计师的考试课目和内容都是一样的：分别为 考试科目与内容均为： 审计专业相关知识：宏观经济学基础、企业财务管理、企业财务会计、法律； 审计理论与实务：审计理论与方法、企业财务审计。 高级审计师的考试课目是经济理论与宏观经济政策和审计理论与审计案例分析。,（二）注册会计师审计,1、CPA审计产生于企业财产所有权与经营管理权的分离。 2、CPA审计的发展 (1)西方国家的CPA审计的发展 起
17、源于意大利，形成于英国，发展于美国 1721年英国“南海公司”事件1844年英国公司法的颁布1853年苏格兰“爱丁堡会计师协会”1916年美国注册会计师协会的成立1933年美国证券法的颁布,（2）我国CPA审计的发展 1918年，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规会计师暂行章程 1918年，谢霖成为我国第一位注册会计师，创立了我国第一家会计师事务所“正则”会计师事务所 1980年12月14日，财政部颁布中华人民共和国中外合资经营企业所得税法实施细则，规定外资企业会计报表要由注册会计师进行审计，为恢复我国注册会计师制度提供了法律依据。,1980年12月23日，财政部颁布关于成立会计顾问
18、处的暂行规定，标志我国注册会计师行业开始复苏。 1981年，上海会计师事务所成立。 1986年，中华人民共和国注册会计师条例颁布，标志我国注册会计师审计走上了法制化轨道。 1988年，中国注册会计师协会成立，开创行业自我管理的新阶段。 1991年，恢复全国注册会计师统一考试 1993年，中华人民共和国注册会计师法的实施,1995年，中国注册会计师协会与中国注册审计师协会联合 1996年，独立审计准则的颁布实施 1996年，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会 1997年，国际会计师联合会接纳中国注册会计师协会为正式会员。 1999年，全行业实现了脱钩改制 1999年，发布了第三批独立审计准则
19、，于1999年7月1日开始施行 2005年，实行风险导向审计，对审计准则进行了修订,（3）注册会计师审计的概念注册会计师审计又称民间审计、独立审计或者社会审计，是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行审查并发表审计意见。,（4）注册会计师审计的特点： 审计对象：会计报表及相关财务资料和其他资料 审计目的：主要是对会计报表发表审计意见；次要目的是查错防弊 审计范围：测试内部控制，广泛采用抽样审计 审计报告使用人：股东、债权人、证券交易机构、税务、金融机构及潜在的投资者,（5）会计师事务所的主要形式,国外事物所的主要形式包括： 独资 普通合伙制：合伙人以各自的财产对事务所
20、的债务承担无限连带责任 股份有限公司制 有限责任合伙制,我国会计师事物所组织形式,A、脱钩改制 脱钩改制是会计师事务所与挂靠单位在人员、财务、业务、名称等方面一刀两断。 B、合伙制 C、有限责任制 D、有限责任合伙制： 会计师事物所以其全部资产对其债务承担有限责任，而各合伙人对其执业行为承担无限责任。 根据注册会计师法的规定，我国只准设立有限责任的会计师事务所和合伙的会计师事务所，不准个人独资设立会计师事务所,设立有限责任事务所的条件有： 不少于人民币万元的注册资本； 有名以上国家规定的职龄以内的专职从业人员，其中至少有五名注册会计师。、有名以上符合规定条件的发起人； 、有固定的办公场所； 、
21、审批机关规定的其他条件。,合伙事务所的设立必须具有： 、有二名以上符合规定的注册会计师为合伙人，由合伙人聘请一定数量符合规定条件的注册会计师和其他专业人员参加会计师事务所的工作； 、有固定的办公场所和必要的设施； 、有能够满足执业和其他业务工作需要的资金。,申请成为合伙人的条件是： 、必须是中华人民共和国的公民； 、持有中华人民共和国注册会计师有效证书，有五年以上在会计师事务所从事审计业务的经验和良好的道德纪录； 、不在其他单位从事谋取工资收入的工作； 、至申请日在申请注册地连续居住一年以上。,注册会计师申请从事证券、期货相关业务许可证时，应具有： 、所在事务所已取得许可证或符合申请许可证的条
22、件； 、具有证券、期货相关业务资格考试合格证书； 、有执行独立审计业务三年以上的经历； 、年龄不超过岁； 、以往三年内没有违反法律、法规和和执业准则、规则的行为并年检合格。,对从事证券、期货相关业务的注册会计师和会计师事务所有着特殊的规定和要求，实施许可证制度。会计师事务所申请许可证时，应具有： 、有八名以上取得证、期货相关业资格考试合格证书或者已经取得许可证的注册会计师（不含分支机构注册会计师）； 、专职人员不少于四十人（不含分支机构人员），其中岁以内人员不少于人；、依法成立三年以上，内部质量控制健全，并且在以往三年内没有违反法律、法规和执业准则、规则的行为； 注册资本、风险基金及事业发展基
23、金总额在300万元以上。,目前的国际“四大”会计师事务所： 普华永道（Price Water House Coopers） 安永（Ernst & Yong） 毕马威（KPMG） 德勤（Deloitte Touche Tohmatsu）,（6）会计师事务所设立与审批,会计师事务所审批设立、备案和发证程序如下： A、会计师事务所发起人向省级财政部门提出申请； B、省级财政部门应自收到申请文件之日起30天内决定批准或不批准，同时将批准符合规定条件的会计师事务所成立的有关材料报财政部备案，同时抄送省注册会计师协会和中国注册会计师协会；,C、财政部发现批准不当的，应自收到备案报告之日起30日内通知原审批
24、机关重新审查，同时抄送省注册会计师协会和中国注册会计师协会； D、会计师事务所执业证书由财政部统一印制，交地方财政部门发放。,（7）注册会计师的业务范围,(I).审计业务 审查企业会计报表，出具审计报告 验证企业资本，出具验资报告 办理企业合并、分立、清算事宜中的 审计业务，出具有关的报告 办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告 (II).会计咨询、服务业务,毕马威,KPMG公司在全球155个国家拥有85300名雇员（59700名为专职人员）。在北美数百家办事处中共有25200名雇员（KPMG 是五大会计公司中唯一一家欧洲业务规模超过北美的公司）。KPMG 为全球最大的五百家
25、银行及100家保险公司的半数提供服务。公司办事机构有825个，成员所146个，所涉国家或地区：157个。KPMG毕马威（中国）会计公司于1992年成立于北京，随之在上海，广州，深圳也先后成立了会计公司。现中国员工已达700人。,KPMG 的咨询业务开展得较晚，但已拥有5000名专职咨询人员。1998年，公司的咨询收入首次超过了审计业务收入。公司38.01亿美元的总收入中有15.11亿来自咨询业务。该项业务自1994年以来已增长了三倍以上。KPMG 目前力图保持世界咨询市场百分之五的份额。据International Tax Review的评估，公司的税务业务收入和从业人员名列五大会计公司之首。
26、,主要业务有：审计、会计、税务、管理咨询、公司财务、公司重整及其他服务。 1审计和会计。 包括：审计或鉴证、财务审慎调查支持、法庭与调查会计、信息风险管理、内部审计、养老金或退休金计划、管制和其他特殊报告、证券发行等；,2. 税务。 包括：公司税合规性审核及报告、关税和其他间接税全球经济咨询、个人财务计划、州和地方税、税务条款的解释、税负最小化服务等；,3管理咨询。 包括；作业效益提高、数据存储、电子商务、人力资源管理、IT战略和经营、一揽子解决方案、政策和经济研究、供应链管理、全球融资等；,4. 公司财务。 包括：采购和处置战略、资本结构或资金筹措建议、交易管理、估价等； 5公司重整。 包括
27、；管理和破产管理、破产、公司重组、清算等；,6其他服务。 包括：保险精算服务、公司法律服务、信托服务、环境服务、法律支持、所有者管理的企业服务等。,毕马威风险咨询服务,风险咨询服务包括：精算服务、 公司治理服务 、会计准则转换服务 、信息风险管理服务 、内部审计服务 、合规服务 、风险管理服务。,精算服务主要是为了协助保险公司管理国内和地区内的业务风险，并就有关事务提供有见地的意见并进行协调。会计师可利用财务模型量化业务风险、评估可行的风险管理措施，并衡量客户的风险管理策略是否有效。,公司治理服务是协助客户管理公司治理中存在的风险。会计师会根据企业的经营环境和业务风险来评估企业的治理架构，并把
28、重点放在改善董事会的运作质量、在企业文化中引入治理原则，以及加强监察、评估和管理工作。,会计准则转换服务是为客户提供一个系统的工作方法，协助客户评估、设计和实施向国际财务报告准则转换的工作。 让客户适应这项转换在流程和程序上的变化，尽量减低可能对业务构成的影响。,信息风险管理服务：毕马威中国的信息风险管理小组主要为客户提供审计及咨询服务，协助客户识别使用信息系统和技术所带来的风险，并为客户设立适当的监控机制和安全措施。会计师主要针对客户的业务流程、网络与处理环境，以及信息在机构内外传递所涉及的风险。该所的专业人员能够针对客户在管理信息技术（IT）方面所涉及的风险提供建议，并协助他们设计及实施适
29、当的监控和安全措施。,内部审计服务：协助客户确保已设计并顺利运行有效和高效的控制措施，以管理企业的组织架构风险和策略风险。会计师可以通过内部审计的合作或外包服务，协助企业掌握先进的运作模式，寻找节省成本和提高利润的机会。,合规服务：这部分包括监督法规支持服务、企业合规服务、合规调查。其中监督法规支持服务是协助客户评估监督风险、制定相关的风险管理措施，并评估和测试合规监察制度的有效性。企业合规服务主要是评估目前的合规政策和程序、就设立法规监察部门以及董事会、审计委员会和管理层的角色提供建议，并协助设计与实施特定的合规项目，包括提供培训与网上学习计划。合规调查是协助客户找出或核实客户的系统、流程或
30、人员是否出现或可能出现违规情况，服务范围包括合规风险的评估、合规调查与查询、对监管机构、金融机构及被监管机构进行调查和审阅，并就客户的架构、流程和监控措施提供改善建议。,风险管理服务：包括全面业务风险评价 (Comprehensive Business Risk Assessment) 可为客户找出并量化各项策略性风险 (对股东价值影响最大的风险)，并按风险的程度排列处理次序。,得勤风险咨询服务,得勤风险咨询服务包括：ERP控制服务、IT尽职调查、业务持续性规化、会计与控制服务、内部审计、安全电子商务、管理分析及报告、萨班斯奥克斯利法案（Sarbanes-Oxley）服务、计算机审计。,实施企
31、业资源规划（ERP） 事务所服务贯通ERP系统实施的全过程。作为系统实施的一个组成部分，事务所对内部控制和系统安全性进行设计，也可以协助客户进行持续监控评估或一次性审核。,IT尽职调查 如今IT已经成为业务运营和企业资产不可分割的组成部分。在进行业务收购前，关于被收购方IT系统运营状况和效率的可靠信息对于收购价格有重大影响。IT尽职调查服务旨在帮助客户识别于收购交易中与信息技术相关的风险。事物所提供的独立意见将协助客户作出明智的投资决策，确保信息资产的价值，并寻求通过提高信息资产价值在兼并后获取更多的协同优势。,业务持续性规划 使客户在面对出现会导致营运中断的突发事件的情况下，仍能保持业务的持
32、续运转。,会计与控制服务： 帮助客户设计会计核算和内部控制政策及流程，为现有的或新设立投资项目完善其会计和控制系统 。,内部审计,为了帮助客户改善业绩和提高效率，事务所采取的是一种风险基础内部审计方法。包括制定内部审计职能的战略规划，重组现有内审部门、业务流程审核以及内部审计的外包服务。将从低成本、高效益、客观独立的审计服务中获益，并且使客户能够获取更为灵活的内部审计资源。,利 安全电子商务： 帮助客户充分利用互联网上无限商机的同时，能充分控制它带来的风险。公司提供的一系列服务可以帮助客户实施安全电子商务解决方案，这一技术确保发送和接收的信息不会被篡改，并且对发送方和接收方的身份进行验证。,管
33、理分析及报告 协助客户优化现有的信息资产，通过在适当的时间提供更精确的信息，使企业决策者对客户信息和运营风险掌握更好的分析。同时提供设计、实施和整合财务分析系统的服务，包括：财务预测和计划，管理和运营报告，企业业绩、盈利能力和成本分析。,萨班斯奥克斯利法案（Sarbanes-Oxley）服务： 帮助客户整理出萨班斯奥克斯利法案的所有要求，并按优先级进行排序，逐步协助他们达到该法案的要求。,（7）事物所的聘任模式,1、定期聘任制： 指企业委托会计师事务所作为财务报告的审计师，在一定期限内不得更换，在期满后，可以更换。 2、定期轮换制： 指企业委托会计师事务所作为财务报告的审计师，在一定期限内不得
34、更换，在期满后，必须更换。,3、自主聘任制： 聘任期限不受限制，由委托人和受托人双方协商决定，委托人可随时解聘受托人。,（8）取得注册会计师的条件,1、报名条件 、具有高等专科以上学校毕业的学历； 、具有会计、审计、经济、统计中级（含中级）以上专业技术职称的中国公民，可以申请参加全国注册会计师统一考试。具有会计及相关专业（审计、经济、统计）高级技术职称的人员，可以申请免试其中一门专长科目。,对香港、澳门、台湾地区及按互惠原则确认的外国籍公民，符合下列条件之一者，可以申请参加考试： 具有财政部注册会计师考试委员会认可的境内、境外高等专科以上学校毕业的学历。已取得境外法律认可的注册会计师资格。 已
35、取得中国注册会计师统一考试的单科成绩合格凭证。,2、考试课目及时间 考试的科目包括会计、审计、财务成本管理、经济法及税法。美国现行的考试内容包括财务会计和报告（营利企业）、会计核算与报告（税务、管理、政府部门和非营利机构）、审计学、商法和职业责任。 考试的时间于每年9月份.会计考试时间为210分钟；审计、财务成本管理时间各为180分钟；经济法和税法考试时间为150分钟。,3、成绩有效期单科考试合格成绩在5年内有效，在有效期内通过全部5门考试课程，即可取得注册会计师全部统一考试全科合格证,（9）注册登记,在我国，中国注册会计师协会会员分为非执业会员与执业会员两种。其中只要通过注册会计师全国统一考
36、试，就能申请加入中国注册会计师协会，成为非执业会员。,申请成为执业会员的条件具备下列条件之一，并在中国境内从事审计业务工作2年以上者，可以向省级注册会计师协会申请注册： 、参加注册会计师全国统一考试成绩合格； 、经依法认定或者考核具有注册会计师资格。,注册申请人有下列情形之一的，不予注册 不具有完全民事行为能力的； 因受刑事处罚，自刑罚执行完毕之日起至申请注册之日止不满5年的； 因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分，自处罚、处分决定生效之日起至申请注册之日止不满2年的； 受吊销注册会计师证书的处罚，自处罚决定生效之日起至申请注册之日止不满5年
37、的； 因以欺骗、贿赂等不正当手段取得注册会计师证书而被撤销注册，自撤销注册决定生效之日起至申请注册之日止不满3年的； 不在会计师事务所专职执业的； 年龄超过70周岁的。,（10）注册会计师协会,A、中国注册会计师协会的职能： 自律性组织，依法加强自律性监督，指导、督促注册会计师公正执业，严格遵守职业道德规范； 加强执业标准建设，强化业务指导，不断提高注册会计师执业水平； 认真组织注册会计师考试，完善后续教育制度； 及时向政府有关部门反映注册会计师意见和建议，努力改善注册会计师的执业环境； 提供必要的专业援助，维护注册会计师的合法权益； 加强行业与国际组织、执业机构的交流与合作。,B、中国注册会
38、计师协会的会员共有三类：个人会员、团体会员和名誉会员 。 I、 个人会员 凡参加注册会计师全国统一考试全科合格、经批准者和依照规定原考核取得会员资格者，为注册会计师协会个人会员。,II、 团体会员 凡依法批准设立的会计师事务所，均为中国注册会计师协会的团体会员。 III、名誉会员 境内有关知名人士经有关方面推荐，由理事会批准，可以聘请为协会的名誉会员。,（三）内部审计,1、内部审计产生于内部所有权与经营管理权、以及经营管理权的进一步分离 2、内部审计在西方的发展过程： 寺院审计、城市审计 中世纪的行会审计、庄园审计,内部审计职业的创始人维克多布瑞克在前程无量一书中指出： “ 在内部审计师职业建
39、立以前的岁月里，工商企业和其他各种组织的 活动范围变得愈来愈庞大，愈来愈复杂。这些变化的到来，致使对控制和经营效率 的管理更加困难。管理人员再也不能亲自观察责任范围内的所有活动，甚至不 再有充分的机会去接触直接或间接向他们报告的人。于是，他们开始寻求能够 处理这些新问题的所有可能的途径。愈来愈多的管理部门发现有必要任用一些 专门的职员去检查和报告正在发生的事情，并对其原因进行深入的调查。这些 专业人员就是内部审计人员。”,英国1844年制定公司法，从法律上要求企业设监事之职，从而初步确立了内部审计制度。 1941年，布瑞克出版内部审计程序的性质、职能和方法是世界上第一部内部审计专著。 1941
40、年，内部审计师协会成立。 1974年，在英国伦敦召开年会，标志成为国际性组织。,1975年，德国克虏伯公司颁布审计手册。 该公司的审计手册指出：“ 审计人员应确定是否正确地遵循了法律、合同、政策和程序；企业 的所有业务是否符合所确定的政策，并取得成功。就此而论，审计人员应提出建议，以改进现存设备和程序，并以改进管理的建议方式，对合同加以批评。” 这表明，该公司已配备审计人员，并初步实施了合规审计和经营审计。 1997年，反外国贿赂行为方案 被称为“内部审计师充分就业法案”，使IIA迅速发展。,3、我国内部审计的发展,西周、封建社会的宫廷审计 1985年8月国务院颁布关于审计工作的暂行规定，审计
41、署颁布关于内部审计工作的若干规定为内部审计提供了法律保证。 1987中国内部审计学会成立，并加入IIA。 1997年将国际注册内部审计师考试引入中国。 2003年颁布审计属关于内部审计工作的规定,4、内部审计的形态：经历了宫廷内部审计、行业内部审计和企业内部审计三种不同形态 （1）宫廷内部审计 所谓宫廷内部审计是向国家最高统治者提供国库财产管理责任履行可靠情况，督促财产管理者忠诚履行责任为主要目标的审计。 宫廷内部审计最早产生于中国 ，经历了奴隶制和封建制两种社会形态 。,（2）行业内部审计 是指在行业内部设置的审计机构，以提供行业经济活动情息，督促行业管理阶层正确履行管理责任为主要目标的审计
42、。 它包括行会审计和部门审计 A、行会审计 行会是西方封建社会时期，以不同生产、经营行业为主体建立起的以对内相互扶助，对外保持本行业垄断地位为目的所建立起的经济组织,B、部门内部审计 部门内部审计也称系统内部审计，是指我国政府部门内部设置的审计机构。以检查部门经济活动责任履行情况为主要内容的审计。部门内部审计是根据我国现阶段经济体制要求建立的内部审计组织。,（3）企业内部审计 企业内部审计是指在企业内部设置的审计机构以提供企业内部经营决策、管理等经济活动真实情况，督促各项决策、制度贯彻落实为目标的审计。 从种意义上说，它是在西方行会内部审计基础上发展起来的一种审计形式,5、主要模式：在总裁和董
43、事会下的双重领导之下 隶属于监事会，由监事长分管 在董事会或董事会下设的审计委员会领导之下 隶属于经理班子，由公司经理直接分管 隶属于财务部门，由公司财务部负责人分管,（四）政府审计与CPA审计的区别,1.审计目标不同 2.审计标准不同 3.经费或收入来源不同 4.取证权限不同 5.对发现问题的处理方式不同 6.独立性不同,（五）内部审计与CPA审计的区别,1.审计目标，重点不同 2.独立性不同 3.接受审计的自愿程度不同 4.遵循的审计标准不同 5.审计的时间不同 6、审计作用,（六）内部审计职业（）,国际内部审计师（CIA）考试办法 考试时间、地点 考试方式、语种、指定用书 报名条件 免试
44、条件 考试收费 单科成绩有效期 资格证书取得的条件,国际注册内部审计师（CIA）资格考试办法,考试时间：每年一次，在11月第三周的周六、周日举行 考试地点：北京、天津、上海、哈尔滨、长春、沈阳、南京、济南、武汉、广州、成都、杭州 考试方式：分科闭卷笔试。语种包括中文、英文。指定用书：内部审计实务标准注册内部审计师考试试题内部审计原理与技术（上、下册）内部审计原理与技术教学指导书审计环境,考试课程,第一部分:内部审计在治理,风险和控制中的作用：主要讲述遵守国际内部审计师协会的属性标准，确定内部审计的宗旨、权限和职责是否清楚地以书面形式记录/获得批准，保持独立性和客观性。以风险为基础制定审计计划等
45、。 第二部分:实施内部审计业务：主要讲述在实施审计业务时，要保持防范潜在舞弊的意识，设计适当的审计业务步骤以应对重大的舞弊风险，舞弊调查，风险和控制自我评价。,第三部分:经营分析和信息技术：主要讲述质量管理（例如，全面质量管理），项目管理技术，个人业绩管理与测评，财务报表分析等 第四部分:经营管理技术：讲述战略管理，战略决策，管理技术，中国的经营环境分析等内容。,报名条件具有下列条件之一的，可报名参加考试：1、具有本科及本科以上学历；2、具有中级及中级以上专业技术资格；3、持有注册会计师证书或非执业注册会计师证书4、本科院校审计、会计及相关专业四年级学生5、现从事审计、会计教学工作的普通高等院
46、校的教育工作者,免试条件：具有下列资格之一者，可以申请免试审计环境：1、持有高级审计师、审计师专业技术资格证书2、持有高级会计师、会计师专业技术资格证书3、持有注册会计师证书或非执业注册会计师证书,考试收费,单科成绩有效期：考试取得单科成绩合格者，必须在取得成绩后的每2年报考一次，以前通过的科目继续有效，否则成绩作废。资格证书取得的条件：1、所有考试科目全部合格2、具有两年（含两年）以上审计、会计工作经历,CIA考试与CPA,审计师考试的比较,其他由IIA组织的考试,CCSA（内部控制自我评估认证） CCSA是内部控制自我评估人员的专项认证，也是国际内部审计师协会开发的第一项专项资格认证。CC
47、SA认证体系明确了成功的内部控制自我评估人员所需要的技能、方法，并且提供操作指南。 http:/www.theiia.org/index.cfm?doc_id=31,CGAP（注册政府审计专家） http:/www.theiia.org/index.cfm?doc_id=926CFSA(注册金融服务审计师) 获得CFSA证书意味着在金融服务审计方面具备很强的专业能力和工作方法 http:/www.theiia.org/index.cfm?doc_id=3735,四、CPA审计客体,1、审计客体的演变: 1844年-20世纪初, 审计对象主要是会计帐目; 20世纪初-30年代,审计对象主要是资产
48、负债表; 20世纪30年代后,审计对象主要是会计报表及相关财务资料。,2、 审计对象为本质是受托经济责任，具体业务表现为被审计单位的经济活动，它包括两个方面的内容： （1）被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动。 （2）被审计单位的会计资料及其相关资料。,1、注册会计师进行年度会计报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可利用内部审计的工作成果，这是因为（ ） A、内部审计是注册会计师审计的基础 B、内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分 C、内部审计和注册会计师审计在工作上具有一定程度的一致性 D、利用内部审计的工作成果可以提高注册会计师审计的工作效率,2、注册会计师的审计意
49、见应合理保证会计报表使用人确定已审会计报表的可靠程度。这意味着会计报表的可靠程度应当由（ ）来保证。 A、注册会计师 B、注册会计师的审计意见 C、被审计单位管理当局 D、会计报表使用人,3、一般来说，审计业务设计到三个方面的“关系人”。就注册会计师审计业务而言，其第一、第二、第三关系人依次是（） A、会计师事务所、政府审计机关、内部审计机构 B、会计师事务所、被审计单位、审计委托者 C、注册会计师、被审计单位、审计委托者 D、被审计单位、被审计单位的董事会、会计师事务所,4、随着经济的逐步市场化，注册会计师审计将在整个审计监督体系中占据日益重要的地位，并越来越为社会公肿所认可，其最主要的原因是（ ）。 A、政府审计是强制进行，内部审计是自行安排，注册会计师审计是受托进行 B、政府审计为单向独立，内部审计的独立性是最弱，注册会计师的独立性最强 C、政府审计与内部审计均属于无偿审计，注册会计师审计是有偿进行的 D、政府审计依据的准则不如注册会计师审计依据的准则科学和严谨，内部审计则没有专门的准则作为依据。,
