1、企业会计准则应用指南会计科目和主要账务处理颁布时间：2006-7-27 发文单位：财政部企业会计准则应用指南会计科目和主要账务处理顺序号 编号 会计科目名称 会计科目适用范围说明一、资产类1 1001 现金2 1002 银行存款3 1003 存放中央银行款项 银行专用4 1011 存放同业 银行专用5 1015 其他货币资金6 1021 结算备付金 证券专用7 1031 存出保证金 金融共用8 1051 拆出资金 金融共用9 1101 交易性金融资产10 1111 买入返售金融资产 金融共用11 1121 应收票据12 1122 应收账款13 1123 预付账款14 1131 应收股利15 1
2、132 应收利息16 1211 应收保户储金 保险专用17 1221 应收代位追偿款 保险专用18 1222 应收分保账款 保险专用19 1223 应收分保未到期责任准备金 保险专用20 1224 应收分保保险责任准备金 保险专用21 1231 其他应收款22 1241 坏账准备23 1251 贴现资产 银行专用24 1301 贷款 银行和保险共用25 1302 贷款损失准备 银行和保险共用26 1311 代理兑付证券 银行和证券共用27 1321 代理业务资产28 1401 材料采购29 1402 在途物资30 1403 原材料31 1404 材料成本差异32 1406 库存商品33 140
3、7 发出商品34 1410 商品进销差价35 1411 委托加工物资36 1412 包装物及低值易耗品37 1421 消耗性生物资产 农业专用38 1431 周转材料建造 承包商专用39 1441 贵金属 银行专用40 1442 抵债资产 金融共用41 1451 损余物资 保险专用42 1461 存货跌价准备43 1501 待摊费用44 1511 独立账户资产 保险专用45 1521 持有至到期投资46 1522 持有至到期投资减值准备47 1523 可供出售金融资产48 1524 长期股权投资49 1525 长期股权投资减值准备50 1526 投资性房地产51 1531 长期应收款52 15
4、41 未实现融资收益53 1551 存出资本保证金 保险专用54 1601 固定资产55 1602 累计折旧56 1603 固定资产减值准备57 1604 在建工程58 1605 工程物资59 1606 固定资产清理60 1611 融资租赁资产 租赁专用61 1612 未担保余值租赁专用62 1621 生产性生物资产 农业专用63 1622 生产性生物资产累计折旧 农业专用64 1623 公益性生物资产 农业专用65 1631 油气资产 石油天然气开采专用66 1632 累计折耗 石油天然气开采专用67 1701 无形资产68 1702 累计摊销69 1703 无形资产减值准备70 1711
5、商誉71 1801 长期待摊费用72 1811 递延所得税资产73 1901 待处理财产损溢二、负债类74 2001 短期借款75 2002 存入保证金 金融共用76 2003 拆入资金金融共用77 2004 向中央银行借款 银行专用78 2011 同业存放 银行专用79 2012 吸收存款 银行专用80 2021 贴现负债 银行专用81 2101 交易性金融负债82 2111 卖出回购金融资产款 金融共用83 2201 应付票据84 2202 应付账款85 2205 预收账款86 2211 应付职工薪酬87 2221 应交税费88 2231 应付股利89 2232 应付利息90 2241 其
6、他应付款91 2251 应付保户红利 保险专用92 2261 应付分保账款93 2311 代理买卖证券款 证券专用94 2312 代理承销证券款 证券和银行共用95 2313 代理兑付证券款 证券和银行共用96 2314 代理业务负债97 2401 预提费用98 2411 预计负债99 2501 递延收益100 2601 长期借款101 2602 长期债券102 2701 未到期责任准备 金保险专用103 2702 保险责任准备金 金保险专用104 2711 保户储金 金保险专用105 2721 独立账户负债 金保险专用106 2801 长期应付款107 2802 未确认融资费用108 281
7、1 专项应付款109 2901 递延所得税负债三、共同类110 3001 清算资金往来 银行专用111 3002 外汇买卖 金融共用112 3101 衍生工具113 3201 套期工具114 3202 被套期项目四、所有者权益类115 4001 实收资本116 4002 资本公积117 4101 盈余公积118 4102 一般风险准备 金融共用119 4103 本年利润120 4104 利润分配121 4201 库存股五、成本类122 5001 生产成本123 5101 制造费用124 5201 劳务成本125 5301 研发支出126 5401 工程施工 建造承包商专用127 5402 工程
8、结算128 5403 机械作业六、损益类129 6001 主营业务收入130 6011 利息收入 金融共用131 6021 手续费收入 金融共用132 6031 保费收入 保险专用133 6032 分保费收入 保险专用134 6041 租赁收入 租赁专用135 6051 其他业务收入136 6061 汇兑损益 金融专用137 6101 公允价值变动损益138 6111 投资收益139 6201 摊回保险责任准备金 保险专用140 6202 摊回赔付支出 保险专用141 6203 摊回分保费用 保险专用142 6301 营业外收入143 6401 主营业务成本144 6402 其他业务支出145
9、 6405 营业税金及附加146 6411 利息支出 金融共用147 6421 手续费支出 金融共用148 6501 提取未到期责任准备金 保险专用149 6502 提取保险责任准备金 保险专用150 6511 赔付支出 保险专用151 6521 保户红利支出 保险专用152 6531 退保金 保险专用153 6541 分出保费 保险专用154 6542 分保费用 保险专用155 6601 销售费用156 6602 管理费用157 6603 财务费用158 6604 勘探费用159 6701 资产减值损失160 6711 营业外支出161 6801 所得税162 6901 以前年度损益调整企业
10、应当按照企业会计准则及其应用指南规定，设置会计科目进行账务处理，在不违反统一规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。不存在的交易或者事项，可以不设置相关的会计科目。本指南中的会计科目编号，供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，企业也可以根据本规定，结合本企业的实际情况自行确定会计科目编号。1001 现金一、本科目核算企业的库存现金。企业内部周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。二、企业应当设置“现金日记账” ，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额
11、，并将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。有外币现金的企业，应当分别人民币和各种外币设置“现金日记账 ”进行明细核算。三、企业收到现金，借记本科目，贷记相关科目；支出现金做相反的会计分录。四、本科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金。1002 银行存款一、本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等，在“其他货币资金” 科目核算。二、企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账” ，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账 ”应
12、定期与“银行对账单” 核对，至少每月核对一次。月末，企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应按月编制“银行存款余额调节表” 调节相符。有外币存款的企业，应当分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账 ”进行明细核算。三、企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“现金 ”等有关科目；提取和支出存款，借记“现金” 等有关科目，贷记本科目。四、企业应当加强对银行存款的管理，定期对银行存款进行检查，对于存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回或者全部不能收回的，应当查明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回的，应当根据企业管理权限报经批准后，借记“营业外支出” 科目，贷记本科目。
13、五、本科目期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。1015 其他货币资金一、本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金。二、本科目应当按照外埠存款的开户银行，银行汇票或本票、信用证的收款单位，分别“外埠存款” 、“银行汇票” 、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金 ”、“存出投资款”等进行明细核算。三、企业增加其他货币资金，借记本科目，贷记“银行存款”科目；支用其他货币资金，借记有关科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。1101 交易性金融资产一、本科目核算企业持有的以公允
14、价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。衍生金融资产不在本科目核算。企业（证券）的代理承销证券，在本科目核算，也可以单独设置“1331 代理承销证券” 科目核算。二、本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动” 进行明细核算。三、交易性金融资产的主要账务处理（一）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益” 科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款” 、“存放中央银行款项”等科目。（二）
15、在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款” 科目，贷记本科目（公允价值变动）。对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款” 科目，贷记本科目（成本）。（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。（四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款 ”、“存放中央银行款项” 等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记本科目（成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷
16、记或借记本科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益” 科目，贷记或借记“投资收益” 科目。四、本科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。1121 应收票据一、本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。二、企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。三、应收票据的主要账务处理（一）企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入” 等科目，按专用发票上注明的增
17、值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）” 科目。涉外业务取得的带息应收票据应确认的利息收入，应当比照“存放中央银行款项 ”科目的相关规定处理。（二）企业持未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用” 等科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目（符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的）或“短期借款” 科目（不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的）。贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行存款账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的商业承兑汇票时，按商业汇票的票面金额，借记“应收账款” 科目，
18、贷记“ 银行存款”科目。申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理，借记“ 应收账款”科目，贷记本科目。（三）企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“物资采购” 或“原材料” 、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额） ”科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款” 等科目。（四）商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目。因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按商业汇票的票面
19、金额，借记“应收账款” 科目，贷记本科目。四、企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。五、本科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。1122 应收账款一、本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。企业（保险）按照原保险合同约定应向投保人收取的保费，可将本科目改为“1122 应收保费”科目，并按照投保人进行明细核算。企业（银行、证券）
20、应收取的手续费和佣金，可将本科目改为“1201 应收手续费” 科目，并按照债务人进行明细核算。因销售商品、产品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，在“长期应收款” 科目核算，不在本科目核算。二、本科目应当按照债务人进行明细核算。三、企业发生应收账款时，按应收金额，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入” 、“手续费收入” 、“保费收入”、“其他业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“ 应交税费应交增值税（销项税额）” 科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记“银行存款 ”等
21、科目。收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。四、企业与债务人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行账务处理（一）企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款” 等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出” 科目。收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款” 等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“资产减值损失” 科目。以下债务重组
22、涉及的坏账准备，应当比照此规定进行处理。（二）企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允价值，借记“原材料” 、“库存商品” 、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“银行存款 ”、“应交税费” 等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。（三）将债权转为投资，企业应按应享有股份的公允价值，借记“长期股权投资” 科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“ 应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。（
23、四）以修改其他债务条件进行清偿的，企业应按修改其他债务条件后的债权的公允价值，借记本科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出” 科目。五、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。1123 预付账款一、本科目核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款” 科目的借方。企业（保险）从事保险业务预先支付的赔付款，可将本科目改为“1123 预付赔付款” 科目，并按照受益人进行明细核算。二、本科目应当按照供应单位进行明细核算。三、预付账款的主要账务处理（一）企业
24、因购货而预付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”科目。（二）收到所购物资时，按应计入购入物资成本的金额，借记“物资采购 ”或“原材料” 、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记本科目。补付的款项，借记本科目，贷记“银行存款” 科目；退回多付的款项，借记“银行存款” 科目，贷记本科目。（三）转销预付的赔付款项时，借记“赔付支出”科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。1131 应收股利一、本科目核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。二、本科目应当按照被投资单
25、位进行明细核算。三、应收股利的主要账务处理（一）被投资单位宣告发放现金股利或利润，按应归本企业享有的金额，借记本科目，贷记“投资收益” 、“长期股权投资损益调整”科目。对于交易性金融资产和可供出售金融资产收到的现金股利或利润，应借记“银行存款” 科目，贷记“交易性金融资产” 、“可供出售金融资产”科目。属于被投资单位在取得本企业的投资前实现的净利润的分配额，借记本科目或“银行存款” 科目，贷记“长期股权投资投资成本”、“交易性金融资产”、“ 可供出售金融资产”科目。（二）收到现金股利或利润，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的现金股利或利润。1132
26、应收利息一、本科目核算企业发放贷款、持有至到期投资、可供出售金融资产、存放中央银行款项等应收取的利息。购入到期一次还本付息的持有至到期投资持有期间确认的利息收入，在“持有至到期投资” 科目核算，不在本科目核算。买入返售金融资产确认的利息收入，在“买入返售金融资产”科目核算，不在本科目核算。二、本科目应当按照借款人或被投资单位进行明细核算。三、应收利息的主要账务处理（一）企业购入分期付息、到期还本的持有至到期投资等，已到付息期按合同约定的名义利率计算确定的应收未收的利息，借记本科目，按实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资溢折价” 科目。（二）按期
27、计提债券利息时，应按已到付息期按面值和票面利率计算确定的应收利息的金额，借记“应收利息” 科目，贷记“可供出售金融资产公允价值变动”科目；同时，借记“公允价值变动损益”、“ 资本公积其他资本公积”科目，贷记“投资收益” 科目。（三）未减值贷款计息日，应按贷款的合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息的金额，借记本科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额，贷记“利息收入”科目，按本期应摊销交易费用的金额，借记或贷记“贷款交易费用”科目，按其差额，借记或贷记“贷款溢折价” 科目。（四）发生的其他应收利息，按合同约定的名义利率计算确定的应收取利息，借记本科目，贷记“利息收入”科
28、目。合同约定的名义利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定利息收入。（五）实际收到利息时，借记“银行存款”、“ 存放中央银行款项”等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的利息。1231 其他应收款一、本科目核算企业除存出保证金、拆出资金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收保户储金、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保未到期责任准备金、应收分保保险责任准备金、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。二、本科目应当按照其他应收款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。三、企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记本科目，
29、贷记有关科目；收回或转销各种款项时，借记“现金” 、“银行存款” 、“赔付成本”等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款。1241 坏账准备一、本科目核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备。二、坏账准备的主要账务处理（一）资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的，按应计提的坏账准备金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。（二）对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项，借记本科目，贷记“应收账款
30、” 、“预付账款”、“应收利息 ”、“应收分保保险责任准备金”、“ 其他应收款”、“ 长期应收款”等科目。（三）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收账款” 、“预付账款” 、“应收利息”、“ 应收分保保险责任准备金”、“ 其他应收款” 、“长期应收款”等科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款” 科目，贷记“应收账款” 、“预付账款”、“应收利息”、“ 应收分保保险责任准备金”、“其他应收款” 、“长期应收款” 等科目。已确认并转销的应收款项以后又收回的，企业也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款” 科目，贷记本科目。三、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转
31、销的坏账准备。1321 代理业务资产一、本科目核算企业代理业务形成的除以企业自身名义存放的货币资金以外的其他资产，如受托理财业务进行的证券投资、受托贷款等。企业（证券）的代理买卖证券、代理承销证券、代理兑付证券不在本科目核算。企业受托代销的商品，可将本科目改为“1321 受托代销商品”科目，并按照委托单位进行明细核算。二、本科目应当按照有无风险和委托单位、资产管理类别（如定向、集合和专项资产管理业务）、贷款对象，分别“成本” 、“已实现未结算损益” 等进行明细核算。三、代理业务资产的主要账务处理（一）企业用其他代理业务资金购买证券等时，借记本科目（投资成本），贷记“存放中央银行款项” 、“结算
32、备付金客户” 、“吸收存款”等科目。将购买的证券卖出时，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项 ”、“结算备付金客户” 、“吸收存款”等科目，按卖出证券的成本，贷记本科目（成本），按其差额，借记或贷记本科目（已实现未结算损益）。定期或在委托合同到期与委托客户进行结算时，按合同约定比例计算其他代理业务资产收益，并结转已实现未结算的损益，借记本科目（已实现未结算损益），按属于委托客户的收益，贷记“代理业务负债” 科目，按属于企业的收益，贷记“手续费收入”科目。代理业务资产发生亏损时，应按损失金额，借记“代理业务负债”科目等，贷记本科目（已实现未结算损益）。（二）收到委托人的贷款资金时，应按收到
33、的金额，借记“存放中央银行款项 ”、“吸收存款” 等科目，贷记“代理业务负债”科目。企业发放受托贷款时，应按发放的金额，借记本科目，贷记“吸收存款 ”等科目。收回受托贷款时，应按收到的受托贷款本金，借记“吸收存款”等科目，贷记本科目，按其差额，贷记“其他应付款” 科目。四、本科目期末借方余额，反映企业代理业务资产的价值。1401 材料采购一、本科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。采用实际成本进行材料日常核算的，购入材料的采购成本，通过“在途物资” 科目核算。委托外单位加工材料、商品的加工成本，通过“委托加工物资”科目核算。企业购入的工程用材料，通过“工程物资”科目核算
34、。二、本科目应当按照供应单位和物资品种进行明细核算。三、材料采购的主要账务处理（一）企业支付材料价款和运杂费等时，按应计入材料采购成本的金额，借记本科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付或应付的款项，贷记 “银行存款”、“ 现金”、“其他货币资金” 、“应付账款” 、“应付票据”、“预付账款 ”等科目。小规模纳税人等不能抵扣增值税的，购入材料按应支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款” 、“应付账款” 、“应付票据”等科目。（二）购入材料超过正常信用条件延期支付价款（如分期付款购买材料），实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值金额，借记本科目，按可抵
35、扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额） ”科目，按应付金额，贷记“长期应付款” 科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。（三）月末，企业应将仓库转来的外购收料凭证，分别下列不同情况进行处理：1.对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），应按实际成本和计划成本分别汇总，按计划成本借记“原材料”、“ 包装物及低值易耗品” 等科目，按实际成本贷记本科目；将实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，贷记本科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。2.对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，借记“原
36、材料” 、“包装物及低值易耗品” 等科目，贷记“应付账款暂估应付账款”科目，下月初用做相反分录予以冲回。下月付款或开出、承兑商业汇票，借记本科目和 “应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款” 、“应付票据”等科目。四、本科目的期末借方余额，反映企业已经收到发票账单付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。1402 在途物资一、本科目核算企业采用实际成本（或进价）进行材料（或商品）日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本。二、本科目应当按照供应单位进行明细核算。三、在途物资的主要账务处理（一）企业购入材料、商品，按应计入材料、商品采购
37、成本的金额，借记本科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付或应付的款项，贷记 “银行存款”、“ 应付票据”等科目。（二）购入材料超过正常信用条件延期支付（如分期付款购买材料），实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值金额，借记本科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额） ”科目，按应付金额，贷记“长期应付款” 科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。（三）所购材料、商品到达验收入库，借记“原材料”、“ 库存商品进价” 等科目，贷记本科目。库存商品采用售价核算的，按售价借记“库存商品”科目，按进价贷记本科目，进价与售价之间的差额，借
38、记或贷记“商品进销差价”科目。四、本科目期末借方余额，反映企业已付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料、商品的采购成本。1403 原材料一、本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。二、本科目应当按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。三、原材料的主要账务处理（一）购入并已验收入库的原材料，按计划成本或实际成本，借记本科目，按实际成本贷记“材料采购” 或“在途物资” 科目，按计划成本与
39、实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。（二）自制并已验收入库的原材料，按计划成本或实际成本，借记本科目，按实际成本贷记“生产成本” 等科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。委托外单位加工完成并已验收入库的原材料，按计划成本或实际成本，借记本科目，按实际成本贷记“委托加工物资” 科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。（三）以其他方式增加的材料，在材料验收入库时，按计划成本或实际成本，借记本科目，按不同方式下确定的材料的实际成本，贷记有关科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异” 科目。（四）生产经营领用材料，按计
40、划成本或实际成本，借记“生产成本 ”、“制造费用” 、“销售费用”、“ 管理费用”等科目，贷记本科目。发出委托外单位加工的原材料，借记“委托加工物资”科目，贷记本科目。基建工程等部门领用材料，按计划成本或实际成本加上不予抵扣的增值税额等，借记“在建工程” 等科目，按实际成本或计划成本，贷记本科目，按不予抵扣的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出） ”科目。采用计划成本进行材料日常核算的，按照发出各种材料的计划成本，计算应负担的成本差异，借记有关科目，贷记“材料成本差异”科目，实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。采用实际成本进行材料日常核算的，发出材料的实际成本，可以采用先进
41、先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。（五）出售材料时，按收到或应收价款，借记“银行存款”或“ 应收账款” 等科目，按实现的营业收入，贷记“其他业务收入”科目，按应交的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额） ”科目。结转出售材料的实际成本时，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。采用计划成本进行材料日常核算的，还应分摊材料成本差异。四、本科目的期末借方余额，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。1404 材料成本差异一、本科目核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。企业根据具体情况，可以单独设置本科目；也可以在“原材料”、“ 包装物及低值易耗品“等科目设置” 成本差异“ 明细科目
42、进行核算。二、本科目应当分别“原材料” 、“包装物及低值易耗品”等，按照类别或品种进行明细核算。三、材料的计划成本所包括的内容应与其实际成本相一致，计划成本应当尽可能地接近实际。计划成本除特殊情况外，在年度内一般不作变动。发出材料应负担的成本差异应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按月初成本差异率计算外，应使用当月的实际差异率；月初成本差异率与本月成本差异率相差不大的，也可按月初成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。材料成本差异率的计算公式如下：本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异 +本月收入材料的成本差异） （月初结存材
43、料的计划成本+本月收入材料的计划成本）100%月初材料成本差异率=月初结存材料的成本差异 月初结存材料的计划成本 100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本 材料成本差异率四、材料成本差异的主要账务处理（一）入库材料发生的材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记本科目，贷记“材料采购” 科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。调整材料计划成本时，调整的金额应自“原材料” 等科目转入本科目：调整减少计划成本的金额，记入本科目的借方；调整增加计划成本的金额，记入本科目的贷方。（二）结转发出材料应负担的材料成本差异，借记“生产成本”、“ 管理费用” 、“销售费用”、“ 委托
44、加工物资”、“ 其他业务支出”等科目，贷记本科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。五、本科目期末借方余额，反映企业库存原材料等的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额反映企业库存原材料等的实际成本小于计划成本的差异。1406 库存商品一、本科目核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，通过本科目核算。企业（房地产开发）的开发产品，可将本科目改为“1406 开发产品” 科目进行
45、核算。企业（农业）收获的农产品，可将本科目改为“1406 农产品”科目进行核算。已经完成销售手续并确认销售收入，但购买单位在月末未提取的商品，应当作为代管商品，单独设置“代管商品”备查簿进行登记。二、本科目应当按照库存商品的种类、品种和规格进行明细核算。三、库存商品的主要账务处理（一）企业生产的产成品一般应按实际成本核算，产成品的收入、发出和销售，平时只记数量不记金额，月末计算入库产成品的实际成本。企业生产完成验收入库的产成品，按其实际成本，借记本科目，贷记“生产成本” 、“消耗性生物资产” 、“农业生产成本”等科目。产成品种类较多的，也可按计划成本进行日常核算，其实际成本与计划成本的差异，可
46、以单独设置“产品成本差异” 科目核算（计划成本的确定以及成本差异率的计算参照“材料成本差异”科目）。产成品的收入、发出和销售，平时按计划成本进行核算，月末计算入库产成品的实际成本，按产成品的计划成本，借记本科目，按其实际成本，贷记“生产成本” 等科目，按实际成本与计划成本的差异，借记或贷记本科目（成本差异）。采用实际成本进行产成品日常核算的，发出产成品的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。对外销售产成品（包括采用分期收款方式销售产成品），结转销售成本时，借记“主营业务成本” 科目，贷记本科目。采用计划成本核算的，还应结转应分摊的实际成本与计划成本的差异，借记“产品成本
47、差异” 科目，贷记“主营业务成本” 科目；实际成本大于计划成本的差异，做相反的会计分录。（二）购入商品采用进价核算的，在商品到达验收入库后，按商品进价，借记本科目，贷记“银行存款” 、“在途物资” 等科目。企业委托外单位加工收回的商品，按商品进价，借记本科目，贷记“委托加工物资” 科目。购入商品采用售价核算的，在商品到达验收入库后，按商品售价，借记本科目，按商品进价，贷记“银行存款” 、“在途物资” 等科目，商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。企业委托外单位加工收回的商品，按商品售价，借记本科目，按委托加工商品的进价，贷记“委托加工物资”科目，商品进价与售价的差额，贷记“商品进销差
48、价” 科目。采用进价进行商品日常核算的，发出商品的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。对外销售商品（包括采用分期收款方式销售商品），结转销售成本时，借记“主营业务成本” 科目，贷记本科目。采用售价核算的，还应结转应分摊的商品进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本” 科目。（三）房地产开发企业开发的产品，应于竣工验收时，按实际成本，借记本科目，贷记“生产成本” 科目。月末，企业应结转对外转让、销售和结算开发产品的实际成本，借记“主营业务成本” 科目，贷记本科目。企业应将开发的营业性配套设施用于本企业从事第三产业经营用房，应视同自用固定资产进行处理，并将营
49、业性配套设施的实际成本，借记“固定资产” 科目，贷记本科目（配套设施）。四、本科目期末借方余额，反映企业库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。1407 发出商品一、本科目核算企业商品销售不满足收入确认条件但已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。企业委托其他单位代销的商品，也在本科目核算，企业也可以将本科目改为“1408 委托代销商品”科目，并按照受托单位进行明细核算。二、本科目应当按照购货单位及商品类别和品种进行明细核算。三、发出商品的主要账务处理（一）对于不满足收入确认条件的发出商品，应按发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），借记本科目，贷记“库存商品”科目。发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记“主营业务成本 ”科目，贷记本科目。采用计划成本或售价核算的，还应结转应分摊的产品成本差异或商品进销差价，借记“产品成本差异 ”或“商品进销差价” 科目，贷记“主营业务成本”科目；实际成本大于计划成本的差异，做相反的会计分录（二）发出商品如发生退回，应按退回商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），借记“库存商品” 科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映企业商品销售中，不满足收入确认条件的已发出商品的实际成本（或进价）或
