1、财务会计理论一、 会计理论以及研究方法概述按照著名会计学家亨得里克森的观点，会计理论是“一套逻辑严密的原则，能够使实务工作者、投资者和债权人、经理和学生更好地理解当前的会计实务，提供评估当前会计实务的概念框架，指导新的实务和程序的建立”。大家普遍认为会计理论有一定的内在逻辑体系，要么是来自对会计实务的抽象、归纳和概括，要么是由少数抽象的基本概念演绎而来。对会计理论作用的认识，可以分为两种不同的观点。第一种为规范会计研究者的观点，他们认为会计理论的作用在于解释、预测和指导会计实务；另一种观点为实证会计研究者所支持，他们认为会计理论的作用在于解释与预测。 规范会计研究者认为会计理论的作用在于解释、
2、预测和指导会计实务，其典型观点可以从AAA(1966)中找到。 AAA 在 1966 年颁布的会计基本理论说明书指出，会计理论是“一套紧密相连的、假定性的、概念性的和实用性的原理的整体，构成了对所要探索领域的、可供参考的一般框架”。二、 财务会计概念框架的发展、作用与定位1、 会计目标、会计基本假设、会计对象，三者作为财务会计概念框架的第一个层次。2、 财务会计要素及会计信息质量特征作为财务会计概念框架的第二个层次。3、会计要素的确认、计量、记录与报告作为财务会计概念框架的第三个层次。关于财务会计概念框架的作用，FASB 曾作了如下精彩而具有代表性的描述：“ 通过制定财务会计报告的结构和方向，
3、促进公正的(不偏不倚的) 财务及相关信息的提供，有助于发挥资本和其他市场的职能在整个经济中有效地配置有限的资源。预期这一概念框架将能为公众的利益服务”。财务会计概念框架类似于一部会计的宪法，是一切会计理论的目标指引方向，具有以下重要作用：1、评估已有会计准则的质量，保证会计准则相关文件内在逻辑的一致性，避免不同准则之间的矛盾冲突，确保会计准则体系的完整性和缜密性；而且还能弥补准则中的某些缺陷，对重大会计问题的解决提供理论上的支持。2、指导会计准则制定机构发展新的会计准则，并为其制定指明方向。随着市场经济环境的变化和使用者提出新的信息需求而定期对会计准则加以修订和完善。同时，通过财务会计概念框架
4、的研究，能及时展示社会经济环境变动情况下会计理论研究的最新成果，从而不断地推动会计理论研究向纵深发展。3、在缺乏公认会计原则的领域，起到指导会计实务的基本规范作用。即面对经济环境中出现的新情况、新问题，在缺乏相关会计准则对该业务进行规范时，可以作为替代性的规范文件。4、有助于会计信息使用者更好地理解财务报告所提供信息的目的、内容、性质和局限性，使其能据以做出恰当的分析判断和正确的经营决策。具体地说，财务会计概念框架有以下几个作用：（一）评估并据以修订既有的会计准则它可以用来定期对业已制定的会计准则的质量进行评估，看其是否与财务会计概念框架的逻辑相一致（如会计要素的定义是否得到贯彻、确认和计量的
5、结果是否符合会计目标等）。（二）指导会计准则制定机构发展新的会计准则有了财务会计概念框架，会计准则的制定就有了方向。只有以概念框架为指导，会计准则的制定才可以按照合理和一致的方式进行。（三）在缺乏会计准则的领域内起到基本的规范作用（四）财务会计概念框架的其他作用 1.为会计准则的制定提供一种合理的“借口” 2.增加财务报告的可理解性3.节约准则的制定成本和准则实施的交易费用会计界普遍认为，财务会计概念框架主要是系统阐述财务会计的目标、明确财务报告使用者的基本需求及主要使用者决策所需分析财务会计必须提供哪些信息、提出财务报告与会计信息质量评估的主要质量特征、厘定财务报表的要素、规定要素确认的标准
6、及计量模式(含计量单位与计量属性)及财务报告信息披露的方式等。三、 会计基本假设四、 会计目标会计目标，又称为财务报表或财务报告目标，是指企业编制财务报告提供会计信息的目的。企业会计准则基本准则第四条：财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策，财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。受托责任观产生的根源是所有权和经营权的分离后,投资者与经营管理者之间委托-受托关系的出现。受托责任观认为：公司制下，财产所有者将财产委托给受托者，并要求受托者对财产
7、进行妥善的保管并使其增值；受托者接受委托者的委托，同时获得财产的自主经营权和处置权，并负有向委托者报告受托责任的履行情况的义务。因此，财务报告的目标是反映受托者对受托责任的履行情况。同时，受托责任观认为，由于最有效地反映受托责任履行情况地信息是关于企业经营业绩的信息，所以财务报告应以反映经营业绩及其评价为重心。1978 年 FASB 发布了第 1 号财务会计概念公告企业财务报告的目标，指出公司财务报告应为现实和潜在的投资者以及其他广泛的用户提供决策有用的信息。决策有用观的主要观点：会计的目标是提供对经济决策有用的信息。受托责任观 决策有用观基本观点 财务报告的目标是反映受托者对受托责任的履行情
8、况财务报告的目标是为了向信息使用者提供对他们决策有用的信息特点 信息使用者是现存的，非潜在的；使用者所需的信息侧重历史的、已发生的信息；对于会计信息的提供更强调可靠性对于会计信息更强调相关性；在会计确认上不仅要确认实际发生的经济事项，还要确认未发生但对企业有重要影响的事项；局限性 主要关注历史信息，对未来事项很难得以反映；用现时收入与历史成本计量的费用进行配比，难以体现真实性原则；忽视潜在投资者的利益和需求；现代社会中，委托代理关系不明确对“有用”的评价太主观，可操作性低“决策有用”与审计目标的不协调适用的经济环境受托关系明确 资源的委托与受托关系是通过资本市场建立的所提供信息的侧重点受托责任
9、履行情况的信息，强调会计信息的客观性和可靠性企业未来现金活动的金额、时间分布及其不确定性服务对象 资源的委托者，即投资者 不仅包括投资者，还包括债权人、潜在投资者、管理部门和政府等二者联系 二者不是对立的，决策有用观是对受托责任观会计目标的延伸，而不是否定。二者所提供的信息并不是完全不相容的。我国的企业会计准则基本准则中也将“决策有用观”和“受托责任观”并提，规定企业应当定期编制财务会计报告，并对外公布。其目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。五、 会计信息质量特征六、 会计要素会
10、计要素是指会计对象是由哪些部分所构成的，按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，也是指对会计对象按经济性质所作的基本分类，是会计核算和监督的具体对象和内容，是构成会计对象具体内容的主要因素，也是构成会计报表的基本要素。会计要素分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素中国企业会计准则将会计要素界定为六个，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。 1 1资产，是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。2负债，是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。3所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其
11、金额为资产减去负债后的余额，又称为净资产。4收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入.5费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。6利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。七、 会计确认与收入实现八、 会计计量：资产计价与收益的确定资产计价指以一定的货币单位计量资产的价值。独立核算企业所具有的资产，有些是货币性的，有些是非货币性的；有些是有形的，有些是无形的。各项资产（包括货币资金）都需要用一定的货币单位计量其价值。在会计实务中，资产计价主要是对非货币性资产进行货币计量。这是进行价值核算的必
12、要前提，也是会计工作的一项重要内容。采用不同的计价标准和方法，必然影响用货币表现的财产状况，并影响成本、费用、收益和损失的计算，从而影响财务成果的确定。九、 盈余管理及案例由于盈利数据牵涉到企业各利益关系人的利益，企业管理层为达到各种目的，总是想方设法对盈利数据进行管理或操纵，试图穷尽所有的手段是不可能的。 下列手段是企业管理层比较常用的： (1)利用关联交易调节利润。虚拟经济业务，人为抬高上市公司业绩和效益；采用以大大高于或低于市场价格的方式进行购销活动或资产置换；以旱涝保收的方式委托经营和受托经营，虚构上市公司业绩；以低息或高息发生资金往来，调节财务费用；以收取或支付管理费、或分摊共同费用
13、调节利润。(2)资产重组调节利润。股权转让，即上市公司的大宗股权在股东之间的转移；收购兼并，即上市公司对另一家企业进行控股或参股投资；剥离资产，即上市公司以收取现金方式高价出售自身的部分资产给关联企业；资产置换，即上市公司以自身的部分非现金劣质资产与另一家企业的非现金优质资产进行交换。(3)利用资产评估消除潜亏。 (4)利用虚拟资产调节利润。(5)利用利息资本化调节利润。(6)利用股权投资调节利润。 (7)利用存货、应收账款科目调节利润。(8)利用其他应收款和其他应付款调节利润。 (9)会计政策变更调节利润，如改变折旧方法、坏账损失核算方法、存货计价方式等调节利润。(10)利用或有事项形成的准
14、备调节利润。(11)表外筹资。(12)利用时间差调节利润。 (13)地方政府优惠怎样测度企业的盈余管理，这是西方实证会计研究的一个重要课题，从现在的情况看，已经取得了一定的进展，其主要包括三种方法：（1）可控应计利润测度法；（2）特定应计项目测度法；（3）盈利数据分布区间测度法。 十、 利润指标会计利润（AccountingProfits ）会计利润是指企业所有者在支付除资本以外的所有要素报酬之后剩下的利润。会计利润是根据会计准则计算的结果。计算的基本方法是，按照实现原则确认企业在一定会计期内的收入，按照配比原则确定在同一期间内的费用成本，将收入与相关的费用成本相减，即为企业在这一会计期间的利润。利润指标主要有：（1）营业利润：营业收入营业成本营业费用管理费用财务费用资产减值损失等（2）利润总额：营业利润营业外收支（）投资损益（3）净利润：利润总额所得税费用（4）归属于母公司的净利润：净利润归属于少数股东的净利润（5）资产收益率净利润/平均资产总额100%
