1、第一章一、判断题(正确的划“”,错误的划“X”)1. X 2. 3. X 4. 5. X 6. 7. X 8.二.单选题1.D 2.C 3.D 4.A 5.B 6.C 7.C三.多选题1.ACD 2.ACD 3.BCD 4.ABC第二章 注册会计师职业规范体系一、判断题(正确的划“”,错误的划“X”)1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.二、单项选择题1.A 2.C 3.A 4.A 5.A 三.多选题1.ABC 2.BCD 3.ABCD 4.ABD 5.ABD四.综合题1.(1)李祥应该回避,属于自我评价威胁独立性的情形 .(2)李祥无须回避,不影响独立性.(3)李祥应回
2、避,属于关联关系威胁独立性的情形.(4)李祥应该回避,属于自我评价威胁独立性的情形.(5)李祥应该回避,属于关联关系威胁独立性的情形.2. （1）会损害独立性。因为 ABC 会计师事务所的部分审计收费与 X 银行股票发行上市目标挂钩，已构成或有收费方式承办业务；（2）不会损害独立性。因为 ABC 会计师事务所按照正常程序和条件，以抵押贷款方式获得借款，与 X 银行之间不存在非正常的直接经济利益或间接重大经济利益；（3）会损害独立性。A 注册会计师目前担任 X 银行的独立董事，所产生的自我评价、经济利益威胁非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平；（4）会损害独立性。审计小组负责人 B
3、注册会计师在 ABC 会计师事务所审计的财务报表前两年内担任 X 银行审计部经理；（5）会损害独立性。审计小组成员 C 注册会计师协助 X 银行编制财务报表，产生自我评价、关联关系威胁非常重大，只有将注册会计师调离审计小组；（6）不会损害独立性。审计小组成员 D 注册会计师的妻子不是 X 银行的高级管理人员，对年报审计对象没有直接重大影响。第三章审计目标与审计程序一、单选题1.B 2.D【解析】机械准确性是检查财务报表中数字及勾稽关系是否正确。3.C【解析】审计目标体系包括审计总目标和审计具体目标。4.C 5.A 6.D 7.B 8.C二、多选题答案 1.BC。审计目标包括审计总目标以及与各类
4、交易、账户余额、列报相关的具体审计目标两个层次。 2.ABC。风险导向审计是审计方法，历史上审计方法还有账项基础审计和制度基础审计。3.BD。 中国注册会计师审计准则第 1101 号财务报表审计的目标一般原则的规定。4.ACD。A、C 与计价和分摊认定相关；B 属于应收账款在资产负债表内的列示是否恰当，所以，其与列报认定相关；D 与存在、权利义务认定相关。5.AC。如果被审计单位尚未更正错报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应扩大审计程序故应选 A；注册会计师如果扩大审计程序后仍发现被审计单位存在超过重要性水平的错报时，一定要建议被审计单位调整财务报表，所以应选 C。6.CD。A 是出具审计报
5、告应该考虑到问题；B 是审计计划时应该考虑的问题。7.ABCD8.ABD四、综合题1. 通常情况下，会计师事务所在与客户签订审计业务约定书之前，应首先明确审计业务的性质和范围，其次对该客户关于业务性质、经营规模、组织结构、经营情况、经营风险、以前年度接受审计的情况、财务会计机构及工作组织等基本情况进行初步了解，再次要确认自身是否具有相应的专业胜任能力，最后就审计收费事项与客户进行协商。在本案中，基于耀乾公司 “有钱能使鬼推磨”的想法，和开价 6000 元要求会计师事务所一天就出具审计报告的要求，会计师事务所在决定是否接受委托为其进行审计的时候应特别谨慎。如果耀乾机械有限公司直接要求会计师事务所
6、按照银行的贷款要求出具报告，而会计师事务所通过对该公司基本情况的了解，发现该公司为取得银行贷款存在虚构报表数据等严重的舞弊行为，则应拒绝接受委托。反之，如果会计师事务所通过了解发现该公司业务比较简单，经营规模不大，会计资料不多，为尽早取得贷款满足生产经营需要才有上述想法，会计师事务所在一天内能够正常完成审计工作，且耀乾机械有限公司没有其他无理要求，则可以接受此项委托。第四章 审计证据与审计工作底稿一判断题1-5. 6-10. 二单项选择题1 5 ACDCC 6-8 BBABD 11-15 DBCAC三多项选择题1 5 BC ABCD ABC ACD ACD四案例分析1.（1）审计工作底稿归档期
7、限存在问题。理由：审计工作底稿归档期限应为审计报告日后 60 天内，甲会计师事务所应当在 2011 年5 月 5 日前归档审计工作底稿。（2）审计工作底稿归档后的变动存在问题。理由：在归整审计档案后，如果有必要修改或增加底稿，应记录：修改或增加底稿的具体理由；修改或增加底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。（3）甲会计事务所销毁乙公司审计工作底稿存在问题。理由：会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存 10 年，注册会计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。如果 2000 年度的审计工作底稿从出具审计报告日开始到整理工作底稿日已满 10 年，可以销毁 2000 年度
8、的审计工作底稿，其他年度的审计工作底稿都不满 10 年，不能销毁。第五章计划审计工作一判断题1-5 6-10. 二单项选择题1 5 ADDCD 6-10 CDACB 11-15 BDCCB三多项选择题1-5 AB ABCD BCD ABD BCD四案例分析题（1 ）不合理。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。（2 ）不合理。注册会计师在确定重要性时，当按照经常性业务的税前利润的一定百分比确定被审计单位财务报表整体的重要性时，如果被审计单位本年度税前利润因情况变化出现意外增加或减少，注册会计师可能认为按照近几年经常性业务的平均税前
9、利润确定财务报表整体的重要性更加合适。（3 ）不合理。明显微小的错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。单独考虑错报的影响之外，还要将错报汇总起来考虑。（4 ）不合理。虽然从数量方面考虑，错报的金额小于重要性水平；但是从性质方面考虑，错报对用于评价被审计单位经营成果的影响程度很大，利润总额由盈利 150 万元变为亏损30 万元，应将改错报认定为重大错报。第六章 风险评估与应对答案一判断题1-5. 6-10. 二单项选择题1-5 DAACB 6-10 BDBDC三多项选择题1-5 ABCD ABC ABD ABCD ABCD6-10 CD ABC ABD
10、 ABCD AC四案例分析1.（1）不存在缺陷。（2 ）存在缺陷。注册会计师应将 2012 年 1 月 1 日至 2012 年 12 月 31 日作为控制测试样本总体的所属期间；（3 ）不存在缺陷。2.相关控制 用来防范的错报D 防止出现分类错报B 防止记录了未收到购货的情况E查找没有开票和记录的出库货物，以及与真实发货无关的发票C 防止销货计价错误A 防止出现购货漏记账的情况3.是否存在重大错报风险理由财务报表项目名称财务报表项目认定是S 产品的平均售价比 T 产品高约 10，原材料平均价格相比上年上涨了约2，S 产品的 208 年毛利率却比 T 产品 207 年毛利率高 10 个百分点，可
11、能存在多记收入或者少计主营业务成本的风险营业收入(应收账款)营业成本(存货)发生(存在)完整(存在)T 产品已经不再销售，但 208 年末还有库存，可能存在少计存货跌价准备的风险存货(存货跌价准备) 计价和分摊第七章审计方法答案一、判断1-5. 6-10. 二、单选题1-4.CBDA 5-8.CCDC二、多选题1.ABCD 2. BCD 3. ABCD 4.BCD 5.AC四、综合题1. （1）审计人员选择的最初 10 个样本的号码分别是2383,4987,2438，1792,1635,0209,4856,2165,1414,1413（2）抽样间隔= =100，审计人员选择的最初 10 个样本
12、的号码是：500002，0102,0202,0302,0402,0502,0602,0702,0802,09022. 为了证实被查日(2012 年 11 月 15 日)的结存量是否为 2800 千克,审计人员进行如下的计算：2013 年 1 月 15 日账面结存量=3000+1500-2000=2500 千克。经过调节证明被查日的结存量为 2500 千克，与原账面结存数 2800 千克不相符。甲材料出现了盈余情况，再采用其他审计方法进一步审查。第八章销售与收款循环审计答案一、判断题1-5二、单选题1【答案】C【解析】选项 A 中负责应收账款记账的职员不能编制银行存款余额调节表；选项 B 中编制
13、销售发票通知单的人员不能同时开具销售发票；选项 D 中应收票据的取得、贴现必须由保管票据以外的主管人员书面批准；选项 C 中符合内部控制规范要求。2【答案】C 【解析】选项 C 中销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过批准，不能由销售人员根据客户情况进行谈判。3.【答案】B 【解析】 A、C 是估价或分摊的证据。对于 D，不外乎两种情况：前者大于后者，仅能说明主营业务收入有多计的可能性，若后者大于前者，仅能说明主营业务收入有少计的可能性，因为这两种情况均未直接涉及主营业务收入明细账。4.【答案】A 5.【答案】A6.【答案】C 【解析】发运凭证是实现销售的起点，主营业务收入明细账是销售记录的
14、终点，直接将二者相核对对于 “ 记录是否及时 ” 而言无疑是最具效率的。7.【答案】C 【解析】债务单位并不知票据贴现情况。8.【答案】B9.【答案】C 【解析】应收账款账龄越长，应收账款收回的可能性越小。10.【答案】D 【解析】对于日期的关注正是截止测试的核心所在，截止测试是为了确认收入入账时间是否正确。11. 【答案】 B 【解析】主营业务收入截止测试的目的主要在于确定被审计单位在资产负债表日是否被推延至下期或提前至本期。12. 【答案】 C 【解析】负责主营业务收入和应收账款明细账的职员不得经手货币资金。三、多选题1.【答案】A、B、C、D 2.【答案】A、B、C、D 3.【答案】A、
15、B、C 【解析】选项 D 证实的是“发生的销售均已登记入账”。4. 【答案】A、B、C 【解析】明细表是在控制测试之后形成的，不是控制测试的依据。5.【答案】A、B、C、D 【解析】四个选项内容均要进行比较。6.【答案】A、B、C、D 7.【答案】B、C 【解析】不选 A：上年度积极式函证的回复率特别低，说明积极式函证不适用被审计单位的那些客户，今年应改换审计程序。内部控制有效有助于减少函证的工作量，比如说将积极式变为消极式，而不是加强积极式。8.【答案】A、D 【解析】已贴现票据在表外附注中披露。9.【答案】B、C 【解析】选项 A 与销货业务记录的完整性有关，与及时性无任何关系，因为完整而
16、连续的编号并不能证明记录的及时性。同样地，内部核查有助于减少问题的发生，但无助于证明记录是及时的。记录是否及时，主要取决于发货的日期、收款的日期、记账的日期是否临近。 10. 【答案】 A 、 B 、 C 、 D 四、综合题【答案】 项目名称 接受函证对象 函证的主要内容 函证方式 （1）银行存款 （2）应收票据 （3）应收账款 （4）其他应收款 （5）应付账款 （6）抵押借款 （7）实收股本 所审计期间所有与被审计单位有往来的金额机构 票据开出人 债务人 债务人 债权人 债权人 抵押人 （1）交易所 （2）证券托管机构 （1）存款户账号、性质及余额等 （2）贷款性质、担保或抵押品、贷款期限、
17、利率及余额等； 付款日、到期金额、抵押担保物说明 应收金额 应收金额 应收金额 （1）债权金额 （2）抵押说明 （3）对是否遵守抵押契约表示意见 股份数额 积极式 积极式 积极式或消极式 积极式或消极式 积极式或消极式 积极式 积极式 第九章购货与付款循环审计一.判断题1-5. 6-10.二单选题1.B 2.D 3.A 4.B 5.C三多选题1. BCD 2.ABCD 3.BC 4.BD 5.ABC 四综合题1.根据被审计单位实际情况，拟对应付账款设计以下的实质性分析程序：将期末应付账款余额与期初余额相比较，分析波动原因分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债
18、能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付，对确实无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超过 3 年的大额应付账款在资产负债表日是否偿还，检查偿还记录，单据及披露情况。计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体合理性。分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性（2）该注册会计师应选择 B 公司和 D 公司进行应付账款余额的函证。因为函证客户的应付账款，应选择那些可能存在较大余额或资产负债表日金额不大，甚至为零，但为被审计单位重要供应商的债权人。函证的目的在于查实有无入账负债。本年度 H
19、 公司从 B，D 两家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。2.第（1）项没有缺陷。理由：仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单，则可以由其他部门根据需要填写。但是每张请购单要由经过该类支出负责预算的主管人员签字批准。第（2）项有缺陷：由采购部的职员 Y 进行询价并确定供应商。理由：询价与确定供应商是不相容的岗位。建议：询价与确定供应商应该由不同岗位的人员来实施。第（3）项没有缺陷理由：对于验收单应当是一式多联，而该单位根据实际情况制定三联是正确的。第（4）项有缺陷：会计部门根据只附有供应商发票的付款凭单进行账务处理。理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发
20、票记录存货和应付账款，而不需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。从而可能记录错误的存货数量和金额。建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商发票送会计部门，会计部门应在核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后记录存货和应付账款。3.（1）尽管委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对未入账债务的抽查，也减少了进一步调整的可能性，但这不影响注册会计师抽查 2007 年付款记账凭证。注册会计师通过实施该项测试，可以查明有关 2006 年的验收单、卖方发票是否均已包括在转账分录内。这种抽查步骤与委托人自信十分完整、正确的报表仍须
21、审核的理由是相同的。（2 ）客户提供的无漏记债务声明书不能作为正当审计程序，仅提供给注册会计师额外的保证，作为一种内部证据，其证明力较弱，故无法减轻注册会计师应作抽查的责任。（3 ）如果注册会计师已查明内部审计人员具有专业胜任能力和合理的独立性，并且已经抽查了未入账的债务，在和内部审计人员讨论其程序的性质、时间、范围并审阅其工作底稿后，注册会计师可减少本身拟进行的未入账债务抽查工作，但只是减少，绝不能取消该抽查工作。（4 ）注册会计师审查未入账债务，还可以通过如下途径：未归档的购货发票；客户以前年度未曾核定的所得税结算申报书；与客户职员商讨；客户管理当局的声明书；与上年账户余额相比较；期后对期
22、内相关付款的审核；现有契约、合约、议事录、律师的账单和信件往来；主要供货商间的信件往来；抽查截止日期的有关账户，如存货、固定资产等。第十章 生产与存货一判断题1-5. 6-10. 二单项选择题1-5. CCDDD 6-10. DABBD三多项选择题1 5 ABC ABCD ACD ABCD ABCD三案例分析1. 【答案】财务报表认定 具体审计目标 审计程序（4） 公司对存货均拥有所有权 （9）（1） 记录的存货数量包括了公司所有的在库存货 （8）（5） 已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值 （6）（5） 存货成本计算准确 （9）（3） 存货的主要类别和计价基础已在财务报表恰当披露 （
23、7）2.【答案】（1）三处错误：错误 1：目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。错误 2：范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入监盘范围。错误 3：时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调，应为 12 月 29 日至12 月 31 日。（2）程序 1 不恰当。修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。程序 2 恰当。程序 3 不恰当。修改为：检查相关凭证以证实盘点截止到日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。程序 4 不恰当。修改为：对于存放在外地公用仓库的玻璃，应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。第十一章
24、筹资与投资循环任务检测答案一 判断题1-5. 二 单项选择题1 6 ADAAAA三 多项选择题1-5 AD AD ABCD ABD ABCD四 案例分析1.（1）不存在缺陷。（2）存在缺陷，出纳员不能同时登记银行存款日记账和银行存款总账。（3）不存在缺陷。（4）存在缺陷，超过 20 万元的由董事长个人审批是不够的，应当由董事会集体决策。（5）存在缺陷，对于联营企业的长期股权投资应采用权益法核算投资收益。2.（1）建议冲回，并在财务报表附注中披露占用关联方资金的事项。（2）注册会计师应发表无法表示意见。因为重要的海外子公司注册会计师无法审计，其影响非常重大和广泛，无法确定对财务报表的影响，故应发
25、表无法表示意见。（3）追加审计程序，以查证 ABC 公司转让股权是否真正实现，如果实质上股权转让实现了（对公司的控制和收益权已经丧失） ，应当建议 ABC 公司及时对该项长期股权投资进行会计处理；如果实质上股权转让尚未实现（仍享有对公司的控制和收益权） ，应当建议 ABC公司根据 K 公司的情况，计提减值准备。（4）应向 ABC 公司索取 I 公司经注册会计师审计后的清算财务报表及注册会计师出具的审计报告，以清算财务报表的估价作为长期股权投资减值准备计提的依据；对 ABC 公司计提的减值准备进行测算和复核。（5）注册会计师应当提请 ABC 公司修改已审计财务报表并出具新的审计报告。第十二章货币
26、资金任务检测答案一判断题1-5. 6-10.二单选题1 5 CDBBC 6-10 BCCAB三多选题1 CD 2CD 3ABCD 4ABCD 5ABC四.综合题库存现金盘点表客 户： 甲企业 编制人： 日期： 索引号：项 目：库存现金监盘 复核人： 日期： 页次：会计期间：盘点日期：2012 年 2 月 18 日检查盘点记录 实有现金盘点记录人民币 美元 某外币项目 项次 人民币 美元 某外币 面额张 金额 张 金额 张 金额上一日账面库存余 1 17520 1000 元 盘点日未记账传票收入金额 2 580 500 元 盘点日未记账传票支出金额 3 1500 盘点日账面应有金额 4=1+2-
27、3 16600 100 元 盘点实有现金数额 5 13500 50 元 盘点日应有与实有差异 6=4-5 3100 10 元 白条抵库（张） 1000 5 元 2 元 1 元 0.5 元 0.2 元 0.1 元 差异原因分析合计 报表日至查账日现金付出总额 报表日至查账日现金收入总额 报表日库存现金应有余额 报表日账面汇率 追溯调整报表日余额折合本位币金额 本位币合计 情况说明及审计结论：盘点人： 监盘人： 复核人：存在的问题：盘点日库存现金短缺 2100 元，应当进一步查明原因；白条抵库 1000 元，违反现金管理制度；记账不及时 2 笔；超库存现金限额：135005000 = 8500 元
28、。建议：加强库存现金内部控制。第十三章 特殊项目审计一、判断题1-5 二、单选题 1.答案：B 解析：期初余额审计的前提，是会计师事务所首次接受委托，并不仅指所审期间期初已存在的余额。 2.答案：c 解析：在这种情况下注册会计师应根据期初余额对会计报表整体的影响程度，出具保留意见或无法表示意见。3.D三、多项选择题1.ABD 2.BCD 3.AB 4.ABCD 5.ABD第十四章完成审计工作与审计报告一、判断题1-5 二、单项选择题1-7 BDDCCDC三、多项选择题1.ACD 2.ABC 3.ABD四、综合题1.略2.略3.(1)B 会计师事务所通常应当采用查阅 A 会计师事务所审计工作底稿
29、的方式了解期初余额的情况。了解的主要内容包括：2013 年度审计意见的类型、审计计划及总结、2013 年度的管理建议书要点等。(2)B 会计师事务所针对期初余额通常应当实施的主要程序有：a.分析 XYZ 公司所选用的会计政策是否恰当，是否一贯运用；b.分析上期期末余额是否正确结转至本期，或者已恰当地重新表述，上期的审计调整分录是否已正确入账；c.查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取有关期初余额的审计证据，并考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性；d.查清前任注册会计师出具保留意见的原因，并特别关注其中与本期财务报表有关的部分。(3)前提应当是：A 会计师事务所出具保留意见的相关事项对本期财
30、务报表的影响已经消除。(4)L 注册会计师不能签署 XYZ 公司 2012 年度财务报表的审计报告。因为根据中国注册会计师职业道德基本准则的相关规定，注册会计师不得以个人名义在两家或两家以上的会计师事务所执业，会计师事务所也不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师。4.（1）标题 意见类型 简明原因 标准无保留意见 未改会计处理方法，仅合理改变了估计 保留意见 审计范围受到限制并且金额超过重要性水平 无法表示意见 审计范围受到重大限制，重大资产无法审查 带强调事项段无保留意见 持续经营 带强调事项段无保留意见 重大不确定事项 标准无保留意见 金额没有超过重要性水平 标准无保留意见 对 20
31、12 年财务报表无重大影响（2） 审计报告ABC 股份有限公司全体股东：我们审计了后附的北京 ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司）2012 年 12 月 31 日的资产负债表、2012 年度的利润表股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制财务报表是 ABC 公司管理层的责任。这种责任包括：设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；选择和运用恰当的会计政策；作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中
32、国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、审计
33、意见我们认为，ABC 公司财务报表已经按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了 ABC 公司 2012 年 12 月 31 日的财务状况以及 2012 年度的经营成果和现金流量。北京大华会计师事务所(盖章) 中国注册会计师：X(签名、盖章)中国北京市 中国注册会计师：Y(签名、盖章)2013 年月日（3）针对上述三种情况，注册会计师应分别发表的审计意见为：（1）保留意见。由于上期的未决诉讼事项前任注册会计师签发了保留意见，而至2013 年 3 月 10 日该未决诉讼仍未有结果，且未取得律师的任何信息，所有，仍应出具保留意见的审计报告。（2）应建议大华公司补提 712 月折旧，并影响利润总额 2 250 元。同时冲减管理费用 25 000 元，并增加固定资产，建议调整分录为：借：管理费用 2 250贷：累计折旧 2 250借：固定资产 25 000贷：管理费用 25 000（3）建议大华公司在报表附注中披露这一计价方法的变更。若接受建议则出具无保留意见的审计报告，若拒绝则出具保留意见的审计报告。
