1、重大错报风险的识别与应对1根据审计师已经获取的信息，识别并解释审计师在丰利达医疗器械公司审计项目中可能面临的重大错报风险有哪些？一、诉讼丰利达医疗器械公司的前任财务总监已经就公司的不公平解聘向法院提起了诉讼，目前诉讼正在法院审理之中。这说明该公司面临着诉讼失败的风险，而且原因是该公司不公平解雇其前任财务总监，败诉的可能性很大。同时，该前任财务总监为什么被不公平解雇?是否是该公司有重大违规行为或者财务方面的其他重大事项？这都是风险所在。新闻中提及丰利达医疗器械公司因为扩建大型实验室而涉嫌违反了城市规划条例，丰利达医疗器械公司没有得到批准而占用城市规划用地，违反了城市规划条例，该行为是十分严重的。
2、在 2003 年，丰利达医疗器械公司也因为没有得到批准就修建一条通往公司的道路而被城市规划部门起诉，最后该案件以丰利达医疗器械公司败诉告终。该城市规划部门的官员也表示将采取必要的行动在一个月内阻止丰利达医疗器械公司大型实验室的继续修建，并保留向丰利达医疗器械公司提起法律诉讼的权利。当时另一家公司也是因为与丰利达医疗器械公司类似的违反城市规划条例的行为，最终被判拆除违法修建的建筑物。这些事实都表明该公司很可能再次面临诉讼风险，并且败诉的可能性很大。二、产品销售收入在 2007 年占到了公司总体销售收入的 75%的传统的金属材质医疗器械的市场需求出现了大幅的下降，这表明其未来的销售收入可能大幅下滑
3、，该公司的盈利能力下降，亏损的可能性很大。丰利达医疗器械公司已经决定将生产方向转向激光医疗器械，但是相关产品的研究开发尚处于起步阶段。在传统产品已经逐渐失去市场的局面下，新产品的研究开发才刚起步，开发需要时间和人力物力财力各方面的投入，能否开发成功还不一定，新旧产品的衔接并不是很顺畅。虽然丰利达医疗器械公司的执行总裁对于正在研发的激光医疗器械最终获得药监部门准许商业生产的批准充满信心，但是能否顺利获得批准还不确定，新产品能否顺利投产尚存悬念，存在重大错报的可能。三、销售模式丰利达医疗器械公司的很大一部分销售收入都是来源于一些医药代表，他们是医疗器械市场上的一些中介机构或人员，并不是丰利达医疗器
4、械公司的雇员。这种营销模式在医疗器械市场上十分普遍，绝大多数的制造商都是利用这些医药代表作为其产品的市场营销或分销方式。丰利达医疗器械公司没有自己的销售团队，销售收入的获取对医疗代表有很大的依赖，那么新产品上市后，以往的代理旧产品的医疗代表是否愿意销售新产品，是否有新产品的销售渠道，如果没有该公司是否能尽快找到新产品的医疗代表与其合作，市场上的医疗代表是否已经被其他同类公司锁定等等问题，都存在重大错报风险。四、海外设厂丰利达医疗器械公司将其生产厂设在东南亚的一个国家，因为那里的运营成本和人工成本都很低。生产厂的日常运营由一个当地的经理负责，该经理会定期前往公司总部与公司高层管理人员进行会谈。当
5、地的经理是否能很好的履行受托责任、委托代理问题可能存在。即使不存在委托代理问题，海外设厂使得公司对生产运营的控制减弱，信息、决策等方面可能滞后。海外工厂生产的医疗器械会通过飞机运输到国内。飞机运输对于产品能否及时到达国内存在隐患，飞机可能因各种原因延误甚至出现坠毁而引起损失。海外工厂的厂房和生产设备都是丰利达医疗器械公司的资产，但是这些设备都是在公司建立初期购置的，而且也主要是用于生产传统金属材质医疗器械的设备。这表明现有厂房不能用于生产新产品，新产品的生产须另建厂房，这又需要很大的资金。旧产品逐渐失去市场，旧的生产线即便出售可能也收不回足够的资金。同时，新建厂房是否还能设在海外而享受当地的低
6、成本还不确定，即使顺利新建生产厂房，高运营成本和人工成本也会降低新产品的收益。五、信用卡透支丰利达医疗器械公司几乎每个月都会使用其透支权限，这会给公司带来很大的利息压力以及无法及时偿还带来的严重后果，该公司在资金来源方面存在很大风险。另外，变动利率贷款的风险大于固定利率贷款，各种不可预期的因素会导致利率的波动，给公司造成巨大的财务风险。六、审计成本丰利达医疗器械公司之前聘请的审计师规模小，运营成本低，对该公司的收费很低。如今德信会计师事务所接手该公司审计业务，其审计成本将会增加，这方面的支出很可能影响丰利达医疗器械公司的财务状况。七、内部控制薄弱丰利达医疗器械公司的内部控制十分薄弱 ，尽管当时
7、郝琛的事务所也向公司的高级管理层提出了改善建议，但是公司管理层始终没有对其会计系统进行改善的兴趣，因为他们认为那将是浪费金钱的事情。这使得该公司经营以及财务等各方面存在舞弊的可能性，其提供的信息可能失真。八、税务调查税务部门曾经两次对丰利达医疗器械公司展开调查，但是郝琛的事务所没有参与，因为他们不是税务方面的专家。后来听说丰利达医疗器械公司的执行总裁已经解决了这些事情。这里只是听说，该事项是否真的得到解决不确定。同时，税务部门为什么调查，是否该公司存在违法违规事项都是风险所在。 九、更换账册郝琛称在审计过程中他们从来没有遇到过获取公司会计账簿和记录的障碍，但是有一次，丰利达医疗器械公司的运营总
8、监称先前给我们的现金日记账是搞错了，之后又拿给我们一份所谓正确的版本。虽然没找到该公司舞弊的动机，金额也不是很大，但这一做法表明该公司有舞弊的可能。2说明经营风险与财务报表风险的关系，并识别和解释由于丰利达医疗器械公司违反城市规划条例而可能面临的财务报表风险有哪些？经营风险，是指可能对被审计单位实现目标和实施战略的能力产生不利影响的重要状况、事项、情况、作为（或不作为）而导致的风险，或由于制定不恰当的目标和战略而导致的风险。财务报表层次重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，通常与控制环境有关，并与财务报表整体存在广泛联系。经营风险与财务报表风险有密不可分的关系，经营风险的存在可
9、能会引起财务报表风险，但并不是所有的财务报表风险都是由经营风险引起的。我们可以通过了解公司的情况识别其经营风险，并据以判断该经营风险情况下可能使财务报表产生哪些漏报、错报，即识别相应的财务报表风险。经营风险可以说是我们识别财务报表风险的一个途径或方法。丰利达医疗器械公司违反城市规划条例，很有可能被起诉，面临诉讼失败的风险。诉讼失败的罚款应该是或有事项。官员称丰利达医疗器械公司违反城市规划条例建造的建筑物很可能被拆除，那么期末其固定资产相当于发生减值，其报表中数据则高估了该项资产。3根据杨阳已经了解到的有关丰利达医疗器械公司的信息，从职业、道德和其他方面分析德信会计师事务所是否能够承接丰利达医疗
10、器械公司的审计委托？丰利达医疗器械公司因为扩建大型实验室而涉嫌违反城市规划条例的事实已经被媒体公开披露，而且该公司面临大量的法律诉讼和税务调查，其社会形象不好，如果事务所承接了其审计业务那么其负面的社会影响有可能影响到事务所的声誉跟形象，所以不应该承接该项审计业务。丰利达医疗器械的前任财务总监已经就公司的不公平解聘向法院提起了诉讼，目前诉讼正在法院审理之中。在 2003 年，丰利达医疗器械公司也因为没有得到批准就修建一条通往公司的道路而被城市规划部门起诉，最后该案件以丰利达医疗器械公司败诉告终。就丰利达医疗器械公司因为扩建大型实验室而涉嫌违反城市规划条例的事实，城市规划部门的官员也表示将采取必
11、要的行动在一个月内阻止丰利达医疗器械公司大型实验室的继续修建，并保留向丰利达医疗器械公司提起法律诉讼的权利。税务部门曾经两次对丰利达医疗器械公司展开调查。以上事项表明丰利达医疗器械公司在经营和财务方面可能存在着违规违法的行为，事务所如果承接其审计业务，必然审计难度加大，审计成本将会很高。此外，审计结果如果发现有多项重大错报，与该公司沟通协调应该很困难，出否定意见的报告后以后可能也会失去这个客户。如果审计结果没有发现重大错报而该公司确实存在违规舞弊现象，事务所将为其无保留意见审计报告承担各种责任，甚至面临诉讼。丰利达医疗器械公司几乎每个月都会使用其透支权限，这表明其经营状况并不是良好，在资金短缺
12、的情况下，该公司很可能造假，粉饰财务报表。丰利达医疗器械公司习惯于时间短、成本低的审计工作，而前面的分析表明该公司重大错报风险存在的方面很多，需要复杂的深度审计才行，这必然导致高额的审计费用，该公司可能不会接受高额的审计费用。丰利达医疗器械公司的内部控制十分薄弱。薄弱的内部控制降低了该公司财务信息的质量，其漏报、错报的风险很大，这同样导致了上文提出的需要复杂审计以及高审计成本的问题。郝琛的事务所也向公司的高级管理层提出了改善建议，但是公司管理层始终没有对其会计系统进行改善的兴趣，这表明管理层并不是很好沟通，未来在审计工作中难免遇到与该客户产生矛盾的僵局。丰利达医疗器械公司曾经的更换账册行为也表明事务所承接其审计业务后未来可能面临的状况。如果该公司未来也出现类似行为，必定增加事务所的审计难度和审计成本。综上所述，德信事务所不应该承接丰利达医疗器械公司的审计业务。
