1、9.利润的确定和分配,9.1非货币交易及相关损益的处理 非货币交易的界定 非货币性资产:包括存货,固定资产,无形资产,股权投资等. 企业之间以非货币性资产进行交换.,例1:海林公司以生产经营中使用的运输机械与飞龙公司的锻压设备进行交换.,海林公司的运输机械: 账面原值:24万 累计折旧:6.4万 账面价值:17.6万 公允价值:28.8万 支付补价:1.2万,飞龙公司的锻压设备: 账面原值:36万 累计折旧:8.6万 账面价值:27.4万 公允价值:30万 收到补价:1.2万,交易涉及的会计问题: 换入资产如何计价? 支付补价的海林公司换入的锻压设备: (17.6+1.2)=18.8? (28
2、.8+1.2)=30 ? 收到补价的飞龙换入的运输机械: (27.4-1.2)=26.2? (30-1.2)=28.8? 取决于该交易是否有商业实质 有商业实质,且公允价值能可靠计量,以公允价值为入账基础 否则,以账面价值为入账基础,换出资产价值重估时的升值或减值是否确认为当期损益? 海林公司是否可以确认(28.8-17.6)=11.2万当期收益? 飞龙公司是否可以确认(30-27.4)=2.6万当期收益? 在交易具有商业实质时, 价值重估时的升值可以确认为当期收益; 价值重估时的减值确认为当期损失 否则,不涉及损益,9.2 外币业务与汇兑损益,记账本位币 企业涉及外币业务时,除以外币记录业务
3、外,还必须换算为记账本位币记录.如,应收账款,汇兑损益 当汇率发生变动时,企业持有的资产或负债按期末汇率换算与期中换算金额的差额. 如,期末汇率变为1:8,则: $150000=￥1200000 账户人民币余额为￥1230000 汇兑损失：￥30000 借：财务费用汇兑损益 30000贷：应收账款 30000,9.3 利润总额的确定,利润的种类 主营业务收入 减:主营业务成本主营业务税金及附加 主营业务利润 加:其它业务利润 减:期间费用 营业利润,加:投资收益 补贴收入营业外收入 减:营业外支出 利润总额 减:所得税 净利润,利润的结转分录: 借:主营业务收入(等)贷:本年利润 借:本年利润
4、贷:主营业务成本(等),本年利润,主营业务收入 其它业务收入 投资收益 营业外收入,主营业务成本 主营业务税金及附加 营业费用 管理费用 财务费用 其它业务支出 营业外支出,某白酒企业的利润,某白酒企业全年销售白酒10000瓶, 收回款项234万.售价200元/瓶(不含税价), 成本100元/瓶.全年生产费用110万,期间费用50万.该企业当年取得其它业务利润20万,出售一固定资产赚10万,罚款支出5万.从事一项证券交易赚10万. 企业适用的增值税率为17%, 消费税率为25%, 城建税率5%,教育费附加3%.,单位:万元 主营业务收入 200 -主营业务成本 (100) -主营业务税金及附加
5、 (56.72)(2.52+4.2+50) 主营业务利润 43.28 +其它业务利润 20 -期间费用 50 营业利润 13.28 +投资收益 10 +营业外收支净额 5 利润总额 28.28,所得税 以企业利润为基数计算交纳的税金 所得税费用VS应纳所得税 所得税费用:计入企业当期损益的所得税 应纳所得税:实际应交纳的所得税 利润总额VS应纳税所得额 利润总额:按企业会计方法计算的税前利润 应纳税所得额:按税法规定计算的税前利润 差异 永久性差异 时间性差异,9.4 所得税,差异产生的原因 永久性差异:由于计算口径不同产生 利息差异 工资费用差异 对外捐赠扣减差异 业务招待费用差异 企业罚没
6、款项 时间性差异:由于收入与某些费用计入时间不同而产生 会计上确认为当期收益,但税收延后发生 会计上确认为当期费用,但当期不能抵税 会计上在后期确认收入,但需当期纳税 会计上在后期确认费用,但当期可抵税,会计处理方法 实际应交纳的所得税= 应纳税所得额 所得税率 按计入当期损益的所得税费用金额的不同, 分为 应付税款法: 计入当期损益的所得税为应纳所得税 纳税影响会计法: 计入当期损益的所得税为按调整永久性差异后的会计利润计算的所得税 与应纳所得税的差异计入递延税款,例题 A公司核定的全年计税工资总额为10万元，2001年实际发放的工资为12万。该企业固定资产折旧采用直线法，本年折旧额为5万，
7、按照税法规定采用双倍余额递减法，本年折旧额为65000元。该企业2001年利润表上反映的税前会计利润为15万，所得税率为33%。,会计利润 15万,调整永久性 差异后的利润 15+2 = 17万,调整所有差异 后的应纳税所 得额: 17-1.5 = 15.5万,17万33% = 56100,实际纳税:15.5万33% = 51150,1 应纳税款法： 借：所得税 51150贷：应交税金 应交所得税 511502 纳税影响法 借：所得税 56100贷：应交税金 应交所得税 51150递延税款 4950,(承前例)该白酒企业适用的所得税率为33%, 采用纳税影响会计法核算进行所得税处理. 该企业计
8、入当年损益的折旧费用为15万, 税法规定为10万.该企业的净利润是多少?实际应纳所得税是多少?,应纳税所得额: 28.28+5+5=38.28 实际应纳所得税: 38.2833%=12.63 计入当期费用的所得税: (28.28+5)33%=10.98,借:所得税 109800 递延税款 16500 贷:应交税金 _应交所得税 126300,单位:万元 主营业务收入 200 -主营业务成本 (100) -主营业务税金及附加 (56.72)(2.52+4.2+50) 主营业务利润 43.28 +其它业务利润 20 -期间费用 50 营业利润 13.28 +投资收益 10 +营业外收支净额 5 利润总额 28.28 -所得税 10. 98 净利润 17.82,9.5 利润分配,利润分配的账户结转,利润分配_ 提取法定盈余公积金,利润分配_ 提取任意盈余公积金,利润分配_ 提取公益金,利润分配_ 应付股利,100000,100000,1.结转本年利润,10000,5000,5000,100000,10000,5000,5000,100000,0,0,0,0,2.利润分配,3.结转利润分配,120000,80000,
