1、2019/6/27,RAPIDESIGN,李昌龙 2009011487 侯奕2009011460 王贺2009011461 张欣2009011465,2019/6/27,中国财务会计热点事件,中国会计改革与发 展的历程,Are You Ready？,Let us go,2019/6/27,财务与会计的发展始终伴随的社会经济、政治等环境的发展而不断与时俱进。以我国会计发展为路线，我大概可以将其分为三个阶段：改革开放到20世纪80年代，90年代，21世纪初。3个10年，每一个阶段都特色鲜明。改革是一个漫长的摸索过程，充满了欢乐与艰辛，称得上是一路风雨一路歌。,中国会计改革与发展热点问题,2019/
2、6/27,一、中国会计改革与发展的历程,第一阶段 上个世纪80年代初期到80年代末第二阶段 上个世纪90年代第三阶段 上个世纪90年代末期到本世纪初,2019/6/27,第一阶段过程 1、解除了外商投资顾虑 2、会计基础工作得以规范 3、会计人有了自己的法律 4、会计函授学校立了功 5、会计电算化启动 6、会计是否有“阶级性”引争议,2019/6/27,为了解决外商的顾虑，适应对外开放的需求，财政部会计制度司起草了中外合资经营企业会计制度。并在1985年正式发布。同时，财政部在北京、上海、广州成立了会计顾问处(即后来的会计事务所)，其主要职责是对中外合资企业的财务报告进行审计出具审计报告。这些
3、做法得到了外商的认可，解决了引进外资的会计审计障碍,2019/6/27,会计基础工作得以规范：针对10年“文革” 会计基础工作遭到严重破坏的情况，我随同当时会计司领导、老专家经历了2-3年的调查研究，对很多省市各种不同单位的会计基础工作进行实地考察，这就形成了1984年印发的会计人员工作规则和随后印发的工业企业会计核算办法，这对于整顿和规范全国会计基础工作、统一工业企业会计核算办法发挥了十分重要的作用。,2019/6/27,会计人有了自己的法律：随着工作重心转入经济建设，会计工作的方方面面，都需要以法律的形式固定下来，以确立会计工作在改革开放中的地位和作用。1985年1月21日，第六届全国人大
4、常委会第九次会议通过了中华人民共和国会计法，自当年5月1日起施行。,2019/6/27,除上述之外，当时理论界还有一个重要命题，就是讨论会计的属性问题。会计有没有阶级性？这个问题现在看似无关紧要，但在当时却是困扰理论界的一个难题。,2019/6/27,第二阶段的改革过程：,一个部门有一个制度,两则两制,股份制试点企业会计制度,2019/6/27,党的十四届三中全会确立中国特色的社会主义，即建立社会主义市场经济公有制，实行现代企业制度，从而带来了各行各业的思考解放和经济建设大幅度提速，同时，也将会计改革和发展带进了新的阶段，主要包括：“两则两制”的建立与实施、注册会计师考试和会计职称考试制度的推
5、行、会计法的两次修订、具体会计准则的出台、会计电算化向ERP转型、注册会计师行业脱钩改制等。 两则两制：“会计风暴”席卷全国：1980年代后期企业开始搞联营，打破了投资主体一元化体制，不断地冲击传统的3段平衡会计制度，会计改革势在必行。但改革是彻底换血呢，还是在原来的基础上进行改良？看来，中国的会计改革必须动大手术！财政部领导作出了决策。,2019/6/27,脱钩改制（注会行业的冲击波）：我国会计师事务所自1980年代初复建后，到了1990年代已经有较大发展。“两则两制”的实施，使注册会计师审计的范围大大扩展，审计对象由1980年代的三资企业，扩展到了1990年代股份制企业和所有的国有企业，促
6、进了注册会计师行业 的发展。 随着会计师事务所数量不断扩大，注会行业也呈现出良莠不齐的状况。1997年亚洲金融危机后，资本市场做假账现象时有发生。一些会计师事务所卷入假账弊案，引起了监管层的关注。尤其是“琼民源”事件，直接推动了注会行业的改革脱钩改制。,2019/6/27,第三阶段的改革内容,企业会计准则,企业会计制度,金融企业会计制度,小企业会计制度,股份有限公司会计制度,2019/6/27,中国已经发布的具体会计准则一览表,2019/6/27,2019/6/27,2019/6/27,会计制度的建设成果,企业会计 制度体系,企业 会计制度,金融企业 会计制度,小企业 会计制度,2019/6/
7、27,会计制度改革的目标是建立由三个制度构成的会计制度体系，即：企业会计制度、金融企业会计制度和小企业会计制度，这一目标已基本实现。 2000年底颁布了企业会计制度，2001年先在股份公司执行，2002年扩展到所有的外商投资企业，进而扩展到国有企业，绝大部分中央国有企业2004年底之前都已执行企业会计制度。 由于金融企业业务比较特殊，在遵循企业会计制度统一原则的情况下单独执行金融企业会计制度。金融企业会计制度是一个总制度，各相关行业科目报表将逐步完善，现在已经出台了证券公司会计科目和会计报表，目前正在起草商业银行、保险公司、信托公司的会计科目和会计报表。 小企业会计制度已于2005年1月1日施
8、行。,2019/6/27,特殊行业会计核算办法一览表,2019/6/27,二、中国会计发展的展望,我国未来的财务会计制度将会不断完善，与国际接轨 首先，会计准则、内部控制规范、会计信息化标准的制定继续加强研究与拓展，研究国际趋同与等效的问题。其次，在近一步完成企业会计准则体系的同时，认真做好在财务报告方面与国际准则的趋同。还有就是研究建立政府与非营利组织的会计准则体系。,2019/6/27,安然事件案例分析,2019/6/27,公司概况,安然公司成立于1985年，总部设在得克萨斯州的休斯敦。主要从事天然气和电力的购销、管道、电力设施和与能源相关的建设、电信服务的提供等业务。,安然公司成立于19
9、85年，总部设在得克萨斯州的休斯敦。主要从事天然气和电力的购销、管道、电力设施和与能源相关的建设、电信服务的提供等业务。,2019/6/27,2000年总收入高达1008亿美元，利润达10亿美元。2001年第二季度，公司突然亏损了6.18亿美元。 2001年11月30日，安然股价跌至0.26美元，市值由峰值时的800亿元美元跌至2亿美元。 2002年1月15日，安然公司股票从道琼斯工业平均指数成分股中除名，并停止其股票的相关交易。 2007年5月25日，随着美国休斯顿地区联邦法院的宣判，安然事件将要画上句号。,2019/6/27,人物介绍,肯尼斯莱安然的董事长1985年成立安然公司，在10多年
10、的时间里，迅速发展成为美国能源业的巨头。 2004年6月底，第一次表态，自己应该对公司的财务丑闻负责。 2004年7月，被正式起诉。 2006年9月11日法院宣布其因公司丑闻案最多可被判监禁45年，因个人银行欺诈案可被判监禁120年。,2019/6/27,杰弗里斯基林 公司前首席执行官（CEO）,毕业于南方卫理公会大学，并取得哈佛大学MBA学位。 1986年到麦肯锡咨询公司工作，被安然当时的总裁肯尼斯莱选中。2006年10月23日，控告诈骗及同谋诈骗罪成立，被判24年零4个月的监禁。,2019/6/27,安然事件始末,1997年11月：安然公司购买了其合伙公司JEDI的股票，随之将股票又卖给了
11、它自己创建的Chewco公司，并由安然公司人员经营。由此，安然公司开始了一系列复杂的秘密交易，意图隐瞒公司巨额到期债务。 2001年2月20日：财富杂志称安然公司为“巨大的密不透风”的公司，其公司债务在堆积，而华尔街仍被蒙在鼓里。当日安然公司股票收盘价为每股75.09美元。,2019/6/27,8月14日：安然公司首席执行官员斯基林（Jeffrey Skilling）辞职，安然公司仍坚持对公司财务状况秘不外宣。当日该公司股票收盘时降至每股39.55美元。 10月12日：美国五大会计师事务所之一的安达信公司法律顾问指使员工销毁了安然公司的审计档案。10月22日：美国证券交易委员会开始对安然公司展
12、开调查。 11月8日：安然公司承认自1997年以来虚报盈利约6亿美元。,2019/6/27,11月29日：美国证券交易委员会将对安然公司调查扩大至其审计的会计事务所安达信公司。 12月2日：安然公司申请破产，公司股票降至每股26美分。2002年1月9日，美国司法部开始对“安然事件“展开刑事调查。,2019/6/27,舞弊手法,（一）利用“特别目的实体”高估利润、低估负债。 （二）通过空挂应收票据，高估资产和股东权益。 （三）通过有限合伙企业，操纵利润。 （四）利用合伙企业网络组织，自我交易，涉嫌隐瞒巨额损失。,2019/6/27,安然公司虚增资产和股东权益如下 ：,2019/6/27,事件中的
13、审计问题,(1)安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制评价报告。 (2)安达信对安然公司的审计缺乏独立性。 (3)安达信在已觉察安然公司会计问题的情况下,未采取必要的纠正措施。 (4)销毁审计工作底稿,妨碍司法调查。,2019/6/27,启示,启示一：加强独立审计在证券监管中的作用 启示二：不要过分崇拜市场的力量，民间自律不见得是最佳选择 启示三：加强上市公司内部控制 启示四：不能只重视制度安排，而忽视全方位的诚信教育,2019/6/27,破产给人的反思,要对公司的资产价值进行正确的判断，不仅要分析企业的财务报表，更要关注公司资产的市场价格及其影响因素。 目前在我国，银行进行项目评估及信贷管
14、理时，多数采用的还是传统的做法，较多地注重会计报表，而对上市公司资产的真实价值及价值影响因素重视不够；在对公司信用评估时，比较多地认为上市公司一般信用较好、且能受市场监督，而对于市场的反作用可能带来的突发性的甚至是毁灭性的风险认识不够。,2019/6/27,银广夏事件简介,银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，现证券简称为ST银广夏。1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。1999年12月30日银广夏股价忽然启动，1年后猛涨6倍，成2000年最热股票。然而，基于所谓利润增长的股价暴涨，引起诸多媒体的质疑。早在2001年3月，媒体已开始质疑
15、，证券市场周刊和财经时报先后登出联办分析师蒲少平的长文，对其高速增长及丰厚利润提出9点质疑。,2019/6/27,银广夏股价沉浮,2019/6/27,银广夏事件分析,1998年，银广夏“业绩转折点” 1994年6月17日，银广夏A在深圳交易所上市，此时银广夏以软磁盘为主业，但当时国内软磁盘行业竞争已如火如荼，每生产一张软磁盘就要亏损2美分，因此对银广夏来说，转型迫在眉睫。银广夏为维持每年10%的净资产收益率奔忙，其所作项目从牙膏、水泥、海洋物产、白酒等到葡萄酒和麻黄草，大部分项目是打一枪换一个地方，盈利水平始终貌不惊人。1998年，从天津广夏出来一个好消息，天津广夏与德国诚信公司签订出口供货协
16、议，天津广夏将每年向这家德国公司提供二氧化碳超临界萃取技术所生产的蛋黄卵磷脂50吨，及桂皮精油、桂皮含油树脂和生姜精油、生姜含油树脂产品80吨，金额超过5000万马克。,2019/6/27,1999年，天津广夏“独撑大局”1999年，银广夏利润总额1.58亿元，其中76即来自于天津广夏（据张吉生一次内部讲话）。随后，银广夏公告，将再从德国进口两条800立升萃取生产线，后又将计划升级为两条1500立升3和一条3500立升3的生产线。计划中的生产能力是天津广夏现有生产能力的13倍之多！一时间，市场为其展现的暴利前景而沸腾。,2019/6/27,1999年-2000年，银广夏股价与“业绩”飙涨 从1
17、999年12月30日至2000年4月19日不到半年间，银广夏从13.97元涨至35.83元，于2000年12月29日完全填权并创下37.99元新高，折合为除权前的价格75.98元，较一年前启动时的价位上涨440。2001年3月，银广夏公布了2000年年报，在股本扩大一倍的情况下，每股收益增长超过60，达到每股0.827元，盈利能力之强，令人咋舌，而其利润绝大部分来自天津广夏：银广夏全年主营业务收入9.1亿元，净利润4.18亿元。,2019/6/27,2019/6/27,银广夏近几年主要财务指标和资产负债,2019/6/27,近几年资产负债表,2019/6/27,从以上银广夏披露信息我们看到，该
18、公司1999、2000年业绩连续翻番，提升较快，并因而引起有关人士的关注，媒体2001年8月2日率先揭开银广夏造假内幕。经查发现银广夏利润主要来自天津子公司。天津子公司则是通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税发票等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润745亿元，其中1999年178亿元，2000年567亿元。同时查明，深圳中天勤会计师事务所及其签字的注册会计师违反有关法律法规，为银广夏公司出具了严重失实的审计报告。,2019/6/27,财经质疑银广夏业绩,一、不可能的产量以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出其所宣称的数量。 即使只按照银广夏2000年1月19日所公告的
19、合同金额，1.1亿马克所包括的产品至少应有卵磷脂100吨、姜精油等160吨。天津广夏称于1999年出口的价值5610万马克货物中，就已包括卵磷脂50吨，姜精油等80吨。但根据国内专家对这一技术的了解，一套500立升3的二氧化碳超临界设备实际全年产量绝对超不过20吨至30吨-就算设备24小时连续运作。,2019/6/27,二、不可能的价格天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬。在2001年3月银广夏股东大会前召开的二氧化碳超临界萃取研讨会上，李有强曾详述了天津广夏产品情况，而根据其所述这些条件，可以大略算出每公斤姜精油和含油树脂的原料成本加起来只有350元，可是“卖给德国人”，就可以卖到3440至
20、4400元。银广夏提供的售价，与国际市场的伦敦价格，与众多国内厂家、行业专家提供的参考价有着巨大的差距。 一位被告知银广夏萃取产品售价的专家笑称：如此昂贵的姜精油，简直可以与黄金媲美。,2019/6/27,三、不可能的产品银广夏对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。据专家介绍，二氧化碳超临界萃取技术有一个重大局限，就是只有脂溶性物质才能从中提取，而且往往需要与其他技术相结合才能生产精度较高的产品。此外，银广夏称，2000年公司对德国出口了50吨以上的卵磷脂，这至少需要上千吨原料。但知情人透露，蛋黄卵磷脂的原料蛋黄粉在国内只有两个生产基地，分别在沈阳和西安，可事实上两地
21、加起来卖给银广夏的蛋黄粉亦不过30吨。,2019/6/27,银广夏崩塌连锁反应,1、深圳中天勤崩塌因涉及银广夏利润造假案，深圳中天勤，这家审计最多上市公司财务报表的会计师事务所被吊销了执业资格，其证券、期货相关业务许可证也一同被证监会吊销。 2、监管风暴席卷证券业银广夏的崩塌，加速了证券业监管风暴。,2019/6/27,3、银广夏多名员工被惩处2002年12月，银广夏虚假利润案开庭，最后分别判处李有强、丁功民、阎金岱有期徒刑2年零6个月，并处罚金3万8万元。 4、旷日持久的民事诉讼银广夏事件中血本无归股民奋起诉讼，在经历六年的马拉松式的审理后，2007年5月才得以终结。,2019/6/27,银
22、广夏事件引起的讨论,1、有三类责任人负有不可推卸的责任：（1）银广夏事件的当事人，首先是直接当事人和知情人，都应承担责任，包括法律责任；（2）对银广夏的财务报告给予审计的中介机构及相关的责任人员，因为他们丧失了基本的职业道德，为上市公司制造发布虚假信息提供了方便，没有把好第一道关。光靠证监会来维护市场秩序是绝对不够的；（3）与银广夏相勾结的大投资者、庄家。他们两三年来一直在操纵这家公司，使其很快成为上市公司10强企业，造谣惑众。,2019/6/27,2、监管部门的专业性和市场敏感度还有待进一步提高。当一家公司的股价出现异常变动，财务状况出现异常变化的时候，应当重点核查。证券监管理念要变化，现在
23、是出了问题再查，比较被动，难免有漏网之鱼。不要等一个企业烂掉了再去查，这样对投资者是非常不公正的。监管理念中更多的是如何预防这类事件的发生。要有一个预警系统，使市场不会因为这种情况的出现而大幅波动，保持相对平稳。人们从银广夏财务中就能发现问题，监管部门为什么就看不出来呢？,2019/6/27,3、曾经有人放言：中国股市没有一份报表不作假。这话听来有点危言耸听，但是报表陷阱屡屡惊爆确是事实。“如果银广夏骗局得到证实的话，其对资本市场的震动，实在不亚于一场地震。”著名股份制专家刘纪鹏说，它使人们对中国资本市场的绩优股产生怀疑。“它促使人们发问：中国证券市场10年间在国际上一花独秀，到底是建立在上市公司的业绩上，还是建立在泡沫上？”,2019/6/27,RAPIDESIGN,
